Перенос прочих расходов на следующий налоговый период не допускается

Отдельные виды прочих расходов по правилам главы 25 НК РФ подлежат единовременному списанию. Но иногда сумма таких расходов бывает весьма существенной, и единовременное списание приводит к налоговому убытку. Нередко у налогоплательщиков в связи с этим возникает вопрос: могут ли они закрепить в учетной политике для целей налогообложения решение о постепенном списании таких расходов?

Правила списания тех или иных расходов в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль определены нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщик не имеет права самостоятельно выбирать тот или иной порядок признания расходов в зависимости от величины налоговой базы отчетного (налогового) периода.

Иногда налогоплательщики приводят следующий аргумент: постепенное признание расходов, подлежащих единовременному списанию, не влечет за собой занижение налоговой базы. Но это не совсем верно. В том отчетном (налоговом) периоде, когда налогоплательщик отразил в декларации не полную, а частичную сумму такого расхода, налоговая база действительно не занижена. Но в последующих отчетных (налоговых) периодах происходит занижение налоговой базы, потому что она уменьшается на сумму расходов, которые уже давно следовало списать.

На этот и другие вопросы участников круглого стола, проведенного редакцией журнала «Налоговая политика и практика», ответил начальник Управления налогообложения ФНС России Д.Ю. Григоренко, журнал «Налоговая политика и практика», № 11/2012.