Особенности налогообложения осуществляемых в соответствии с концессионным соглашением операций
Закон о концессионных соглашениях вступил в силу в 2005 году. В то время НК РФ не предусматривал никаких особенностей налогообложения для концессионера. Специальные нормы, направленные на то, чтобы сделать концессионные соглашения экономически более привлекательными, были внесены позднее — федеральными законами от 30.06.2008 № 108-ФЗ и от 28.11.2011 № 337-ФЗ.
В настоящее время концессионер, получая объект концессионного соглашения и иное имущество, принимает на себя обязанности налогоплательщика НДС. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер выставляет счета-фактуры и вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым в рамках осуществления деятельности по концессионному соглашению.
Право на вычет сумм налога возникает при ведении раздельного учета [2, ст. 174.1].
Налог на имущество организаций концессионер уплачивает с имущества, переданного ему и (или) созданного им в соответствии с концессионным соглашением [2, ст. 378.1].
Как указал Минфин России в письме от 11.09.2013 № 03-05-05-01/37353, на концессионера
распространяются все элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка), установленные главой 30 НК РФ.
В общем случае налоговая база по налогу на имущество организаций, определяемая в соответствии со ст. 375 НК РФ как остаточная стоимость основных средств, формируется по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Таким образом, концессионер определяет налоговую базу в отношении основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, на основании данных бухгалтерского учета вне зависимости от их учета на балансе (за балансом) на счетах бухгалтерского учета.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций имущество и имущественные права, полученные по концессионному соглашению, не учитываются [2, подп. 37 п. 1 ст. 251].
Концессионная плата за право владения и пользования объектом соглашения при определении налоговой базы включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией [2, подп. 10.1 п. 1 ст. 264].
Обязанность начисления амортизации возникает у концессионера не только в силу Закона о концессионных соглашениях, но и в соответствии с требованиями НК РФ. Концессионер обязан начислять амортизацию на полученное имущество в установленном главой 25 НК РФ порядке в течение срока действия концессионного соглашения [2, п. 1 ст. 256].
Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как его рыночная стоимость в момент получения, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ [2, п. 1 ст. 257].
Арутюнова О.Л. (№5/2015)
