Об уменьшении налоговой базы текущего налогового периода на убыток прошлых лет

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Перенос убытка на будущее может быть осуществлен в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток.
При этом, одним из условий переноса убытка на будущее является обязанность хранения документов, подтверждающих объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода (п.4 ст. 283 Кодекса).

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в соответствия со статьей 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок документального оформления затрат установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с 01.01.2013 года — Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, налоговая база текущего налогового периода может быть уменьшена на сумму перенесенных убытков прошлых лет только при наличии соответствующих подтверждающих первичных документов. При этом, налоговые декларации и регистры налогового учета без первичных документов не подтверждают несение затрат и размер убытка.

Указанная позиция соответствует письму Минфина России от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276 и Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12.

//УФНС по Владимирской области