О совмещении «упрощёнки» и патента

Опубликовано 26.08.2013 · Обновлено 24.01.2014

Может ли налогоплательщик наряду с упрощенной системой налогообложения применять патентную систему налогообложения? Если может, то как ему заполнить налоговую декларацию?
С 2013 года все налоговые режимы применяются в добровольном порядке. Поэтому налогоплательщики, осуществляющие несколько видов деятельности, вправе применять разные налоговые режимы, в частности упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) вместе с патентной системой налогообложения.
Что, однако, нужно учитывать.
До окончания налогового периода налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). О своем переходе на иной режим налогообложения с начала календарного года налогоплательщик должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ) введена с 2013 года. При этом индивидуальный предприниматель согласно ст. 346.45 НК РФ подает заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения им патентной системы налогообложения. Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение 5 дней со дня получения указанного заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Как следует из норм главы 26.5 НК РФ, применение индивидуальным предпринимателем УСН не является основанием для отказа ему в переходе на патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности, поименованным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта Российской Федерации.
Теперь что касается налоговой декларации. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по истечении налогового периода — календарного года представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства (ст. 346.23 НК РФ).
В то же время индивидуальные предприниматели, находящиеся на патентной системе налогообложения, налоговые декларации не представляют (ст. 346.52 НК РФ), поскольку для них в соответствии со ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по конкретному виду предпринимательской деятельности, размер которого устанавливается на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
При этом согласно п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 346.45 НК РФ для целей соблюдения ограничения по величине доходов от реализации (не более 60 млн руб.) налогоплательщик учитывает полученные доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, т. е. совмещает два режима, он обязан представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в которой отражаются доходы от осуществляемой деятельности без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система
налогообложения.
Если такой налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, и у него за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога, он должен уплатить минимальный налог, который рассчитывается только с доходов, полученных от деятельности, не переведенной на патентную систему налогообложения.
Данная позиция согласуется с позицией Минфина России (письмо от 13.02.2013 № 03-11-09/3758, направленное по системе налоговых органов письмом ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776@).