Новый взгляд на бухгалтерский учет валютно-обменных операций

Перевод иностранной валюты в рубли и обратно для расчетов за товары, работы и услуги — это обменные операции компании, а вовсе не купля-продажа валюты. Соответствующий оборот денежных средств не должен порождать доходов и расходов, за исключением непосредственных потерь или выгод от обмена.
Легализация МСФО в России, установка на применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов заставляют критически пересматривать традиционные схемы бухгалтерского учета сделок, совершаемых компаниями. Проанализируем валютно-обменные операции. Бухгалтеры повсеместно рассматривают их как покупку либо продажу иностранной валюты.
Такое толкование опирается на формулировку, использованную в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (п. 1 ст. 11): «Купля-продажа иностранной валюты … в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки».
Между тем к иностранной валюте общие положения о купле-продаже не применяются (п. 2 ст. 454 ГК РФ). Дело в том, что купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах относится к банковским операциям. А их осуществление производится только на основании лицензии, выдаваемой ЦБ РФ3. В отсутствие такой лицензии вести речь о совершении компанией операций купли-продажи валюты неправомерно. Следовало бы говорить об обмене валют — российской на иностранную или наоборот (ст. 140 ГК РФ).
Традиционные схемы учета
В настоящее время обмен валют в бухгалтерском учете отражают по аналогии с операциями по договорам купли-продажи, только расчеты с уполномоченным банком ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Не только бухгалтеры, но и аудиторы убеждены, что в связи с обменом иностранной валюты необходимо отражать прочие доходы и прочие расходы. Считается, что основанием для этого являются прямые указания ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1, п. 7] и ПБУ 10/99
«Расходы организации». Между тем правила ПБУ 9/99 [1, п. 1] не распространяются на кредитные организации, а иные организации осуществлять продажу иностранной валюты не вправе.
Таким образом, имеющаяся в данном нормативном документе коллизия, по мнению автора, позволяет игнорировать его предписания. В то же время в связи с признанием прочего дохода списанию подлежит не иностранная валюта, а денежные средства со счета 57 «Переводы в пути» [2, абзац второй п. 19].
Но если следовать ПБУ 10/99 буквально, то выбытие денежных средств, отличных от иностранной валюты, прочих расходов не порождает.
В налоговом законодательстве — своя коллизия. Иностранная валюта относится к вещам (п. 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах освобождается от налогообложения НДС наряду с другими банковскими операциями, осуществляемыми банками (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Напрашивается вывод: если валюту продает небанковская организация, то с реализации этого товара она должна уплачивать НДС на общих основаниях… К счастью, до такого абсурда пока никто не додумался.
Подробности – в № 6/2013 журнала «Налоговая политика и практика»