Налоговый учет событий после отчетной даты

Понятие «событие после отчетной даты», так же как и «ошибка (искажение)», отсутствует в законодательстве о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Это означает, что, анализируя факт хозяйственной деятельности в целях отражения в налоговом учете, необходимо четко квалифицировать его (на основании определений, данных в ПБУ 22/2010 и ПБУ 7/98) как событие после отчетной даты либо как ошибку.
Если речь идет о событии после отчетной даты, то, по нашему мнению, сначала необходимо выявить налоговые последствия этого события (например, определить, приведет ли оно к искажению налоговой базы прошлых периодов) и затем принять решение о порядке его отражения в налоговом учете и необходимости пересчета (или его отсутствии) налоговой базы с последующим формированием налоговых деклараций в соответствии со статьями 54 и 81 НК РФ.
При этом термин «искажение» (который, на наш взгляд, наиболее подходит к случаю, когда речь идет о событии после отчетной даты) используется в НК РФ. Например, в ст. 54 НК РФ говорится, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы имеется возможность ее корректировки. Причем сделать корректировку можно как в периоде наличия искажений, так и в периоде их выявления.
Таким образом, может возникнуть вопрос о периоде, в котором надлежит отражать данное событие в налоговом учете.
В соответствии с абзацем третьим ст. 54 НК РФ искажения могут быть учтены в периоде их выявления, когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) либо допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Такие выводы сделаны, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 19.12.2013 по делу № А55-7739/2013 и Северо-Западного округа от 22.01.2013 по делу № А56-16511/2012.
То есть если событие после отчетной даты привело к искажению налоговой базы прошлых периодов, то отразить это событие в налоговом учете в периоде его возникновения, по мнению судов, можно только в приведенных выше случаях.
По первому случаю можно также руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № А40-6295/07-118-48 (правда, оно касается периодов до введения в действие абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ), где суд делает вывод о том, что налоговая база корректируется в текущем периоде только при невозможности определения периода, в котором имело место ее искажение.
По второму случаю необходимо обратить внимание на определение ВАС РФ от 28.10.2013 № ВАС-14540/13 по делу № А73-11254/2011. Из него следует, что воспользоваться перерасчетом налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, можно лишь тогда, когда организация в периоде совершения ошибки (наличия искажения налоговой базы) не имела убытка в налоговом учете.
Д.Ю. Ежек