Организация заключила с физическим лицом договор гражданско-правового характера об оказании услуг.

Какие отчисления по этому договору должен производить бухгалтер?

Если физлицо-исполнитель не является ИП или самозанятым, то при заключении с ним договора ГПХ об оказании услуг организация-заказчик должна начислять и удерживать НДФЛ, а также производить исчисление страховых взносов в части ОПС и ОМС.

Выплаты и вознаграждения по такому договору в настоящее время не подлежат обложению страховыми взносами на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако с 1 января 2023 года это правило действовать не будет (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ утратит силу).

Взносы от НС и ПЗ начисляются при заключении договора ГПХ об оказании услуг только в том случае, если их исчисление предусмотрено самим договором.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Как заполнить 6-НДФЛ в случае смены адреса организации?

Организации, изменившей адрес (место нахождения) в течение года, нужно представить по новому месту учета два отчета с разными ОКТМО, с разбивкой платежей в соответствии с произведенными перечислениями в бюджет (п. 2.2 Порядка заполнения).

При этом оба расчета подаются в новую инспекцию, КПП и код ИФНС в обоих отчетах указываются новые, различаться будет только код ОКТМО.

Смотрите пример в Энциклопедии решений. Заполнение 6-НДФЛ при смене места нахождения (юридического адреса) налогового агента (октябрь 2022 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета, а также начисления НДФЛ налоговым агентом при акцепте инвестиционного предложения (оферты)?

Бухгалтерский учет

Дебет 51 Кредит 66

— получен заем;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66

— начислены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— удержан НДФЛ из суммы дохода заимодавца;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

— сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет;

Дебет 66 Кредит 51

— выплачены проценты заимодавцу;

Дебет 66 Кредит 51

— возвращен заем.

Налоговый учет

НДФЛ

Согласно письму ФНС России от 29.12.2021 N БС-4-11/18458@ организация — заемщик, производящая выплату дохода в виде процентов по займу в пользу физического лица — заимодавца, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Организация, являющаяся оператором инвестиционной платформы по краудлендингу, не признается налоговым агентом по НДФЛ.

Обязанность налогового агента представлять сведения о доходах физических лиц, полученных и удержанных налоговым агентом, установлена нормой п. 2 ст. 230 НК РФ.

УСН

Сумма, полученная от инвестора, налогом по УСН не облагается (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), т.к. не является доходом и подлежит возврату.

Расходы по уплаченным процентам не уменьшают налогооблагаемую базу, т.к. налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при определении налоговой базы не могут уменьшить величину полученных доходов на величину понесенных расходов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

При преобразовании ФГУП в АО земельные участки, которые находились в хозяйственном ведении, теперь стали в собственности. Головное предприятие передает участок земли филиалу для пользования.

По какой строке баланса должна в пассиве отражаться кадастровая стоимость земельных участков?

По смыслу ГК РФ филиалы не являются юридическими лицами, поэтому не могут выступать в качестве лиц, то есть субъектов, имеющих, в частности, возможность заключать договоры, приобретать права и обязанности (абзац второй п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 420 ГК РФ, исходя из подп. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ).

Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

В связи с этим филиалы для целей налогового и бухгалтерского законодательства РФ рассматриваются как часть самой организации, т.е. доходы и расходы филиала признаются доходами и расходами самой организации, а передача между ними товаров, работ, услуг не является реализацией.

Филиал может вести учет на отдельном балансе, однако бухгалтерская (финансовая) отчетность головной организации должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 4/99, п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При подготовке бухгалтерской отчетности организации, учитывающей данные всех ее обособленных подразделений, данные по соответствующим статьям (счетам) головной организации и обособленных подразделений суммируются. При этом исключается влияние внутрихозяйственных расчетов головной организации и филиала (в связи с чем задолженности филиала или перед филиалом не отражаются в балансе организации).

Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, реализации товаров (работ, услуг) и прочие факты хозяйственной жизни оформляются у филиала обычными бухгалтерскими записями.

При этом внутрихозяйственные расчеты между филиалом и головной организацией отражаются у них на одноименном счете 79, к которому могут быть открыты субсчета:

— 79, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»;

— 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям» и другие.

Планом счетов и Инструкцией предусмотрено, что принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Передача объекта основных средств (в том числе земельных участков) из одного филиала (головной организации) организации в другой филиал, по сути, является его перемещением между структурными подразделениями организации и не признается выбытием объекта основных средств.

Планом счетов и Инструкцией предусмотрено, что для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Отметим, в силу п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Таким образом, головная организация при передаче имущества, учтенного в качестве основного средства, своему обособленному подразделению в бухгалтерском учете отражает записи:

Дебет 79, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 01

— списана первоначальная стоимость переданного имущества.

В учете филиала, в свою очередь, данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

Дебет 01 Кредит 79, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

— принято на баланс имущество, полученное от головной организации.

В этом случае все хозяйственные операции, осуществленные организацией в целом, отражаются в регистрах бухгалтерского учета, формируемых в головном подразделении на основании соответствующим образом оформленных первичных документов.

В балансе счет 79 будет отражаться в зависимости от срока, в течение которого филиал будет пользоваться данным земельным участком.

Иными словами, в пассиве баланса «кадастровая стоимость земельных участков» отражается или в разделе «IV Долгосрочные обязательства» в строке 1450 «Прочие обязательства», или в разделе «V Краткосрочные обязательства» в строке 1520 «Кредиторская задолженность».

В головной организации в пассиве баланса земельные участки должны отражаться в разделе III «Капитал и резервы» в строке 1310 «Уставный капитал».

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Алексеев Никита

Ответ прошел контроль качества

Согласно пунктам 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Принятие решения о наделении ОП, созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.

При этом если организация не уполномочила ни одно из своих ОП начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам должны осуществляться самой организацией по месту своего нахождения.

Может ли головная организация наделить филиал полномочиями начислять и уплачивать страховые взносы за другое обособленное подразделение компании?

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ пределы правоспособности ОП (филиала и представительства) определяются в соответствии с законом самим юридическим лицом в положении о филиале или представительстве, на основании которого последние и действуют.

Вопрос о необходимости наделения обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников, а также об уплате страховых взносов и представлению отчетности в налоговые органы (или лишения таких полномочий) относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности, и, соответственно, решения по ним принимаются организацией самостоятельно (письмо Минфина России от 26.06.2018 N 03-15-06/44004).

Согласно письму Минфина России от 17.05.2018 N 03-15-06/33312 обособленное подразделение, которое наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников, в том числе в пользу работников, осуществляющих деятельность в других ее обособленных подразделениях, что закреплено в положении о данном обособленном подразделении, уплачивает страховые взносы и представляет расчет по страховым взносам по месту своего нахождения, отражающий информацию о выплатах в пользу указанных физических лиц (письмо Минфина России от 12.07.2019 N 03-04-06/52191).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

Организация, находящаяся на УСН, выплачивает дивиденды один раз в год в апреле по итогам финансового года.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно подавать ежеквартально или один раз в год после перечисления дивидендов?

При выплате дивидендов юридическим лицам российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

К таким доходам относятся в том числе дивиденды, следовательно, «упрощенец» при выплате дивидендов юридическому лицу признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, в общем случае применяется ставка 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). При выплате дивидендов российской организации удерживаемый налог рассчитывается по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ). Налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны отражать данные о выплате дивидендов и сумме удержанного налога на прибыль в соответствующем Расчете, который входит в состав декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ в редакции приказа ФНС России от 05.10.2021 N ЕД-7-3/869@), налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов (по налогу на прибыль), включают в состав своей декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, представляют декларацию (по налогу на прибыль) при выплате дивидендов в сроки:

— не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ);

— не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Следовательно, если дивиденды выплачены в апреле 2022 года, то они отражаются в декларации за полугодие 2022 года. Срок сдачи отчетности за полугодие — не позднее 28 июля 2022 года (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Следует отметить, что декларацию по налогу на прибыль налоговый агент на УСН должен представить за тот квартал, в котором была произведена выплата дивидендов акционерам (участникам), и за все последующие периоды до конца года. Поэтому если выплата производилась в II квартале, то декларацию ему нужно подать за полугодие (не позднее 28 июля), девять месяцев (не позднее 28 октября) и за год (не позднее 28 марта года, следующего за годом выплаты).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Организация (Россия) планирует стать дистрибьютером от производителя пива (Республика Казахстан).

Какая должна быть система налогообложения при импорте пива оптом? Возможно ли применение УСН с уплатой НДС?

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями в добровольном порядке. На применение УСН переводится вся организация в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности. При этом п. 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что УСН применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

При применении УСН налогоплательщик обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение этого спецрежима. Полный их перечень установлен п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а также п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это ограничения:

— по размеру доходов — 200 млн руб. за год (при переходе на УСН — 112,5 млн руб. за 9 месяцев предыдущего года);

— по численности работников (не более 130 чел.);

— по остаточной стоимости основных средств (150 млн руб. по данным бухучета);

— по структуре уставного капитала (доля участия других организаций в уставном (складочном) капитале не более 25%);

— по наличию филиалов;

— некоторые иные по перечню ст. 346.12 НК РФ.

На основании подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не праве применять УСН организации, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемой ситуации организация планирует осуществлять продажу на территории РФ уже произведенного пива. Следовательно, ограничение по применению УСН по данному основанию отсутствует. При этом если иные показатели деятельности организации-налогоплательщика соответствуют установленным гл. 26.2 НК РФ критериям, то такая организация вправе применять УСН.

По вопросу исчисления НДС отметим следующее.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ (пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, имеют только налогоплательщики НДС. Лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН), освобожденные от обязанностей налогоплательщика (ст. 145, ст. 145.1 НК РФ), также признаются плательщиками в отношении НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в Россию (пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1 НК РФ), но к вычету налог, уплаченный при импорте, не принимают, а учитывают в стоимости приобретенного имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 07.08.2018 N 03-07-14/55501, от 20.04.2018 N 03-07-14/26659, от 29.07.2015 N 03-11-11/43875, от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127, ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/553/10.

О порядке исчисления НДС при ввозе (импорте) из Казахстана смотрите в материале: Энциклопедия решений. Учет и налогообложение импорта из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Общество занимается строительством котельных и планирует размещать информацию о себе в виде наименования, адреса, номера телефона и т.д. на объектах и оборудовании, которые строит и устанавливает (например, в виде наклеек).

Считается ли это рекламой? Какие налоговые обязательства в связи с этим могут возникнуть у общества?

В такой ситуации сложно дать однозначный ответ. Мнения об отнесении информации к рекламе высказываются субъективные и противоречивые, даже выводы судов бывают разными. По нашему мнению, имеются основания для отнесения размещенной информации об организации на возведенных (установленных) ею объектах к рекламной.

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае организация намерена разместить на фасаде здания табличку со своим наименованием и логотипом не с исключительно информационной целью (информирование потребителей о месте нахождения организации и т.п), а с тем, чтобы привлечь внимание неопределенного круга лиц к услугам, оказываемым этой организацией. При таких обстоятельствах эта табличка, по нашему мнению, может быть отнесена к наружной рекламе (ч. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ, смотрите также п. 7 Письма N АК/92163/17), а расходы на ее изготовление и размещение на здании могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в качестве расходов на рекламу в соответствии с подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292, постановления Девятого ААС от 30.06.2010 N 09АП-13309/2010 и от 12.10.2009 N 09АП-18689/2009) (полный текст: Вопрос: Учет расходов на раскраску фасада здания и размещение на нем наименования и логотипа организации в качестве расходов на рекламу при налогообложении прибыли (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.)).

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к ненормируемым расходам организации на рекламу относятся расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполняемых работах, оказываемых услугах и (или) о самой организации.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации отсутствует передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), вычет НДС по рекламным расходам (по изготовлению наклеек) производится в общем порядке: суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету после принятия к учету товаров (работ, услуг) при наличии счета-фактуры поставщика (исполнителя) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

Двое сотрудников временно перешли на удаленную работу за границей из-за мобилизации в РФ.

Можно ли принять к учету в целях налогообложения прибыли расходы на авиаперелет?

Авиаперелет был с пересадкой, во время пересадки остановились в гостинице.

Можно ли учесть расходы на такси от аэропорта до дома? Все подтверждающие документы есть.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация не вправе на указанном в вопросе основании принять к учету в целях налогообложения прибыли расходы на оплату авиаперелета, проезда на такси, проживания в гостинице сотрудников.

Обоснование позиции:

Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (постановление АС Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). В соответствии с ними в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (письма Минфина России от 09.12.2019 N 03-03-06/1/95331, от 17.12.2019 N 03-03-06/1/98767). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, например, следующие расходы:

— в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ);

— в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ);

— на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ);

— на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ);

— иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Из указанного следует, что расходы организации, направленные на удовлетворение личных нужд сотрудника, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Минфин России неоднократно обращал внимание на то, что признание расходов для целей налогообложения прибыли должно иметь связь с деятельностью налогоплательщика (организации), направленной на получение дохода, а сами расходы должны быть надлежащим образом документально подтверждены (письма Минфина России от 23.12.2020 N 03-03-06/1/113071, от 03.12.2020 N 03-03-07/105691). При этом оценка налоговых последствий совершаемых сделок для целей налогообложения прибыли должна проводиться налогоплательщиком самостоятельно на основании положений НК РФ с учетом конкретных обстоятельств таких сделок, обусловленных соответствующими договорными отношениями (письмо Минфина России от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78175). Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (письма Минфина России от 08.05.2020 N 03-03-06/1/37506, от 08.04.2020 N 03-03-06/1/29951, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92160, от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82233). Этой же логике придерживаются высшие суды в своих решениях (смотрите, например, определения КС РФ от 18.07.2019 N 2174-О, от 25.01.2012 N 134-О-О, от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, постановление Пленум ВАС РФ от 18.02.2014 N 12604/13).

При этом Минфин России разъясняет, что если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 14.04.2020 N 03-03-06/1/29669, от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9422, от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78573).

Таким образом, организация может учесть документально подтвержденные расходы, произведенные в интересах самой организации, а не в личных интересах работника. Для признания расходов необходимо подтвердить их общую направленность для осуществления приносящей доход деятельности организации и намерения налогоплательщика получить экономический эффект в результате такой деятельности.

На наш взгляд, оплата сотрудникам авиаперелета в связи переездом на удаленную работу за границу только из-за мобилизации в РФ не осуществляется в интересах организации, сомнительны намерения организации получить экономический эффект (доход) в результате таких действий. Полагаем, что только по указанным в вопросе основаниям организация не вправе принять к учету в целях налогообложения прибыли расходы на оплату авиаперелета, а также проезда на такси, проживания в гостинице сотрудников.

Отметим, что согласно ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

В таком случае, как разъясняет Минфин России, суммы выплаченных работникам подъемных, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ, в пределах норм, предусмотренных локальным актом, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-03-06/1/82929, от 03.11.2016 N 03-04-06/64782).

Статьей 255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

С учетом данной нормы Минфин России разъясняет, что если расходы работодателя на возмещение затрат работников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

В случае если расходы организации на возмещение затрат работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то, по мнению Минфина России, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 29 ст. 270 НК РФ независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (смотрите письма Минфина России от 19.03.2021 N 03-15-06/19723, от 13.02.2018 N 03-04-06/8731, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823, а также письмо ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931@).

Таким образом, чтобы учесть в целях налогообложения суммы, выплаченные работникам, связанные с их переездом на работу в другую местность, организация должна быть сама заинтересована в этом, намереваясь получить доход.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Форма собственности организации — акционерное общество. Согласно уставу общества на общем собрании акционеров избираются члены совета директоров и ревизионной комиссии для осуществления общего руководства деятельностью общества. За эту работу им выплачивается ежемесячное вознаграждение. С данного вознаграждения начисляются и уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Общество находится на УСН (доходы). При исчислении налога при УСН налогоплательщики вправе уменьшить начисленный налог на уплаченные страховые взносы (в пределах исчисленных сумм). Может ли общество уменьшать исчисленный налог при УСН, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных с вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Общество в рассматриваемой ситуации вправе в установленном порядке уменьшать исчисленный налог при УСН (авансовые платежи по нему), в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных с вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии.

Обоснование вывода:

В соответствии с подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — налог), доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по нему), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом налогоплательщики-организации вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) при УСН на сумму указанных в приведенном пункте расходов не более чем на 50 процентов.

Как видим, на основании подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в уменьшение налога (авансовых платежей по нему) могут быть приняты любые поименованные в данной норме суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком (в пределах исчисленных сумм) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ. Поскольку иного не предусмотрено законом, при этом не имеет значения, на выплаты в адрес каких категорий физических лиц и по каким договорам начислялись указанные страховые взносы.

Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование с вознаграждения, выплачиваемого членам совета директоров и ревизионной комиссии организации, с учетом определения КС РФ от 06.06.2016 N 1170-О, согласуется с требованиями главы 34 НК РФ, а потому мы не видим препятствий для того, чтобы данные суммы страховых взносов участвовали в уменьшении суммы налога (авансовых платежей по нему).

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Таким образом, считаем, что общество в рассматриваемой ситуации вправе в установленном порядке уменьшать исчисленный налог (авансовые платежи по нему), в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных с вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Индивидуальный предприниматель имеет основные средства на сумму более 150 млн руб.

Вправе ли он применять УСН? Есть ли судебная практика, где индивидуальный предприниматель смог отстоять свое право на применение УСН?

Утрачивает ли ИП право на применение УСН в случае, если остаточная стоимость имеющихся у него основных средств превышает критерий, установленный подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?

Из буквального прочтения подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что данная норма распространяет свое действие только на организации. В одном из разъяснений Минфин России, говоря об изменениях в НК РФ, вступающих в силу с 2017 года, указал, что внесение поправок в НК РФ в части распространения применения ограничения по остаточной стоимости основных средств в отношении индивидуальных предпринимателей не предусмотрено. На наш взгляд, данное разъяснение может выступать в качестве косвенного подтверждения рассматриваемой точки зрения:

— письмо Минфина России от 17 июня 2016 г. N 03-11-11/35313;

— (аналогичные выводы: письма Минфина России от 17 июня 2016 г. N 03-11-11/35515, от 15 июня 2016 г. N 03-11-11/34830, от 1 июня 2016 г. N 03-11-11/31726, от 1 июня 2016 г. N 03-11-11/31720, от 1 июня 2016 г. N 03-11-06/2/31578, от 26 мая 2016 г. N 03-11-11/30183, от 20 мая 2016 г. N 03-11-11/29186;

— постановление АС Волго-Вятского округа от 28 мая 2021 г. N Ф01-2291/21.

Отрицательная практика.

По мнению Минфина и ФНС России, ИП, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн рублей (150 млн рублей — с 2017 года), УСН применять не вправе. Существуют и материалы, косвенно подтверждающие такую позицию:

— письмо Минфина России от 6 марта 2019 г. N 03-11-11/14646;

— письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-11-11/1656 (решением Верховного Суда РФ от 2 августа 2016 г. N АКПИ16-486 данное письмо признано не противоречащим действующему законодательству, смотрите также решение Верховного Суда РФ от 29 августа 2016 г. N АКПИ16-592);

— письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-11-11/3236;

— письмо Минфина России от 30 декабря 2015 г. N 03-11-11/77831;

— письмо Минфина России от 13 ноября 2015 г. N 03-11-11/65814;

— письмо Минфина России от 19 сентября 2014 г. N 03-11-06/2/47029;

— письмо Минфина России от 5 ноября 2013 г. N 03-11-11/46966;

— письмо Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-11-11/32974;

— письмо Минфина России от 20 июня 2013 г. N 03-11-11/23291;

— письмо Минфина России от 17 мая 2013 г. N 03-11-11/17262;

— письмо Минфина России от 18 января 2013 г. N 03-11-11/9;

— письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. N 03-11-11/249;

— письмо ФНС России от 15 января 2013 г. N ЕД-3-3/69;

Акты судебных органов:

— постановление Четвертого ААС от 2 февраля 2021 г. N 04АП-4796/20;

— постановление АС Поволжского округа от 16 июня 2020 г. N Ф06-59893/20;

— п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 4 июля 2018 г.);

— постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2014 г. N Ф07-1094/14.

В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств (ОС), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели в целях сохранения права на применение УСН также должны соблюдать ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств, так как действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на ИП, применяющих УСН. При этом определение остаточной стоимости ОС индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (письма ФНС России от 19.10.2018 N СД-3-3/7457@, от 22.08.2018 N СД-3-3/5755@, письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-11/43679, от 22.12.2020 N 03-11-11/112803, от 16.12.2020 N 03-11-11/110289, от 30.01.2019 N 03-11-11/5277, от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 28.10.2016 N 03-11-11/63323, от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и др.).

Верховный Суд РФ также указал, что, как следует из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие «налогоплательщик», сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (решение ВС РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486, определение ВС РФ от 10.11.2016 N АПЛ16-462). В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018 (далее — Обзор), тоже разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Определение остаточной стоимости ОС ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

Таким образом, при наличии и использовании в своей предпринимательской деятельности основных средств индивидуальный предприниматель в целях оценки применения УСН должен контролировать размер остаточной стоимости ОС, для этого ему необходимо обеспечить бухгалтерский учет этих объектов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Стафеева Лариса

Ответ прошел контроль качества

Каков порядок налогообложения по налогу на прибыль безвозмездного займа между юридическими лицами, являющимися дочерними организациями одного общества (все организации — резиденты РФ)? Есть ли необходимость в доначислениях «недополученных» доходов аналогично договорам займа с физическим лицом в виде полученной материальной выгоды?

В настоящее время доходом (расходом) для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической (т.е. установленной договором) ставки, без каких-либо ограничений, включая ставку 0% (п. 3 ст. 43, п. 1, п. 1.1 ст. 269, п. 1 ст. 328 НК РФ).

Исключение составляют сделки, признаваемые контролируемыми. Кроме того, есть некоторые особенности признания расходов в виде процентов по контролируемой задолженности — непогашенной задолженности российской организации по определенным долговым обязательствам с интересом иностранного лица (где имеет значение размер такой задолженности) (пп. 2-13 ст. 269 НК РФ).

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами, перечисленные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. При этом не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми для целей налогообложения. Для этого необходимо соответствие определенным критериям и возникновение определенных обстоятельств (ст. 105.3, 105.14 НК РФ). Например, по общему правилу сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей. Однако сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой в случае, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (пп. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ).

В свою очередь, в силу подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми.

Таким образом, в данном случае сделка по предоставлению беспроцентного займа не признается контролируемой, вне зависимости от наличия или отсутствия взаимозависимости между сторонами. Поэтому доходы у заимодавца определяются исходя из фактической ставки, а значит, при беспроцентном займе отсутствуют (письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@).

Финансовое ведомство подтверждает, что в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0%), не признаваемой контролируемой в соответствии с НК РФ, положения абзаца третьего п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются. При этом обращает внимание, что по вопросам о налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа следует руководствоваться позицией, изложенной в письме Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846 «О налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа», размещенном на официальном сайте Минфина России в сети Интернет (письма Минфина России от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489, от 15.06.2020 N 03-12-11/1/51127, от 03.06.2019 N 03-12-11/1/40113).

В этом письме также обращается внимание, что главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. В связи с этим материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организации — заемщика.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Куда и какой отчет сдавать, какие документы оформить, какие налоги и пошлины уплатить при экспорте товаров из России в Республику Узбекистан?

 

НДС

Налогообложение НДС при вывозе (экспорте) товаров производится в зависимости от избранного таможенного режима.

Реализация товаров на экспорт признается объектом налогообложения НДС, поскольку в момент отгрузки (передачи) товар находится на территории РФ (п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ).

Экспорт — таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС).

Таможенную территорию Союза составляют территории государств-членов (п. 1 ст. 5 ТК ЕАЭС): Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств-членов искусственные острова, сооружения, установки и иные объекты, в отношении которых государства-члены обладают исключительной юрисдикцией.

Соответственно, при отгрузке товара на экспорт с территории РФ у организации-продавца возникнет объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ). При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС в бюджет не уплачивается (подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), поскольку подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, установлена налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС при экспорте

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности налоговой ставки в размере 0% при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляются:

— контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС.

Контракты (договоры), представление которых в налоговые органы предусмотрено ст. 165 НК РФ, могут быть представлены в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения;

— таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

При декларировании и выпуске товаров в электронной форме налогоплательщик может представить распечатанную на бумажном носителе копию электронной декларации, содержащую сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствии с процедурой экспорта. Последующее проставление таможенными органами соответствующих отметок о выпуске товаров в процедуре экспорта на такой копии не требуется. В налоговый орган указанная копия на бумажном носителе представляется заверенной налогоплательщиком и с отметками российского таможенного органа места убытия (смотрите письма Минфина России от 02.11.2020 N 03-07-13/95436, ФНС России от 31.07.2018 N СД-4-3/14795@).

При обнаружении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, либо при отсутствии у налогового органа сведений, получаемых от таможенных органов, налоговый орган вправе истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, предусмотренных абзацами вторым, четвертым и пятым подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, за пределы таможенной территории ЕАЭС. При этом налогоплательщик представляет любой из перечисленных документов в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа с учетом особенностей, установленных п. 1.2 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации, если ст. 165 НК РФ не предусмотрено иное.

В соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров на экспорт налогоплательщик вправе представить в налоговый орган:

— реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций;

— реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 3.6, подп. 3 и 4 п. 4 ст. 165 НК РФ, вместо копий указанных документов.

К сведению:

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории ЕАЭС, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абзац двадцатый п. 15 ст. 165 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 02.11.2020 N 03-07-13/95436, ФНС России от 01.08.2019 N АС-4-15/15211, от 26.10.2018 N ЕД-4-2/20995. Если вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы ЕАЭС по документам, представленным налогоплательщиком, не подтверждается сведениями, полученными от ФТС, об этом сообщается налогоплательщику. Налогоплательщик вправе в течение 15 календарных дней со дня получения сообщения налогового органа представить необходимые пояснения и любые имеющиеся у него документы, подтверждающие вывоз указанного товара (абзац двадцать первый п. 15 ст. 165 НК РФ). Если вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы территории ЕАЭС не подтверждается сведениями (информацией), полученными от ФТС, по запросу налогового органа, то обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении операций по реализации товаров в соответствующей части считается неподтвержденной.

Это связано с организацией электронного информационного обмена между ФТС и ФНС (п. 17 ст. 165 НК РФ). Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры. Приказом ФНС России от 23.10.2020 N ЕД-7-15/772@ утверждены формы и форматы реестров. Приказ применяется с 1 апреля 2021 года.

Для подтверждения нулевой ставки документы должны быть представлены в налоговый орган по месту учета налогоплательщика не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товаров в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ненулевым ставкам НДС. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат (п. 9 ст. 165 НК РФ) вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ.

При этом заявить о подтверждении нулевой ставки и о вычете НДС можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором произошла экспортная операция (смотрите письма Минфина России от 24.09.2020 N 03-07-08/83682, от 20.02.2020 N 03-07-08/12162, от 03.02.2015 N 03-07-08/4181, ФНС России от 09.07.2014 N ГД-4-3/13341@).

Моментом определения налоговой базы по товарам, реализованным на экспорт (в том числе и в страны ЕАЭС), является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ). При этом указанные документы представляются одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980, от 17.04.2012 N 03-07-08/108, от 16.02.2012 N 03-07-08/41. Если же в установленный срок необходимый пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в общем порядке.

НДС-вычет при экспорте

С 1 июля 2016 года суммы «входного» НДС, относящегося к операциям по реализации товаров (за исключением сырьевых), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также к отдельным операциям по реализации драгметаллов, налогоплательщики могут принимать к вычету без учета особенностей, предусмотренных абзацем первым п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть не дожидаясь момента определения налоговой базы по указанным операциям, установленного ст. 167 НК РФ (подп. 1 и 6 п. 1 ст. 164, абзац третий п. 3 ст. 172 НК РФ).

Вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в операциях по реализации экспортных несырьевых товаров и драгметаллов, можно заявлять в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таможенные пошлины

Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза (подп. 33 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

В соответствии с ч. 4 ст. 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, определяется в соответствии с законодательством о таможенном регулировании государства-члена, таможенному органу которого осуществляется таможенное декларирование товаров.

Согласно ч. 2 ст. 23 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 289-ФЗ) порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливает Правительство Российской Федерации.

Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ, утверждены постановлением Правительства РФ от 16.12.2019 N 1694 (далее — Правила N 1694).

Российская Федерация применяет таможенные пошлины в отношении экспорта товаров, предназначенных для таможенной территории Республики Узбекистан, по номенклатуре и ставкам, определенным Протоколом о применении Договора о зоне свободной торговли от 18 октября 2011 года между его Сторонами и Республикой Узбекистан (Минск, 31 мая 2013 г.).

Валютный контроль

Использование между резидентом и нерезидентом валюты РФ или иностранной валюты в качестве средства платежа признается валютной операцией (пп. 5, 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ)).

По общему правилу, установленному ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается ЦБ РФ, а также переводами электронных денежных средств.

Такие расчеты могут производиться и через счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории РФ, за счет средств, зачисленных на эти счета (ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

При этом в силу ч. 5 ст. 12 Закона N 173-ФЗ на счета, открытые российскими организациями в иностранных банках, могут быть зачислены денежные средства в валюте РФ и иностранной валюте только по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным такими резидентами с нерезидентами.

Закон N 173-ФЗ не дает определения понятия «внешнеторговый договор».

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее — Закон N 164-ФЗ) под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

При этом к внешней торговле товарами Закон N 164-ФЗ относит импорт и (или) экспорт товаров.

Резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, должен осуществить его постановку на учет в уполномоченном банке. Постановке на учет подлежат не все договоры, а только те, стоимость которых превысит установленный лимит (пп. 4.1, 4.2, 5.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И (далее — Инструкция N 181-И)). Более подробно смотрите в материале: Энциклопедия решений. Постановка внешнеэкономического договора на учет в уполномоченном банке.

В случаях, установленных Инструкцией N 181-И, резиденты представляют в уполномоченный банк подтверждающие документы и информацию с учетом требований к таким документам, установленных ч. 5 ст. 23 Закона N 173-ФЗ (п. 1.2 Инструкции N 181-И).

Перечень документов и информации, подлежащих представлению при зачислении и (или) списании денежных средств, и необходимость их представления зависят от стоимости валютного контракта в рублевом эквиваленте (более подробно смотрите в Энциклопедии решений. Представление в банк документов и информации, связанных с проведением валютных операций).

Кроме того, уполномоченный банк как агент валютного контроля в случае необходимости вправе запросить документы и информацию, связанные с проведением валютных операций (подп. 3 п. 1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ). В этом случае резидент должен будет предоставить соответствующие документы или информацию в срок, указанный в запросе, но не менее семи рабочих дней (п. 1 ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Каков порядок поставки овощей (картофеля) из Республики Беларусь в Российскую Федерацию (оплата НДС, таможенное оформление и т.д.)?

Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия — страны, учредившие Евразийский экономический союз (ЕАЭС) (п. 1 ст. 1 Договора о ЕАЭС (Астана, 29 мая 2014 г.)).

Заключая договор о покупке товаров из страны, входящей в ЕАЭС, необходимо иметь в виду, что по операциям с контрагентами из данных стран действует особый порядок налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами. Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения: нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров и их налогообложение при импорте (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

В общем случае в рамках ЕАЭС осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (подп. 5 п. 1 ст. 25 Договора).

В связи с этим при ввозе товаров в государство — член ЕАЭС таможенное декларирование не производится, пошлины не взимаются, а уплачиваются лишь косвенные налоги по принципу страны назначения (п. 1 ст. 71, п. 1 ст. 72 Договора).

В целях налогообложения сделок с контрагентами из стран-участников ЕАЭС необходимо руководствоваться также:

— Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее — Договор);

— Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.);

— Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.);

— Налоговым кодексом РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора о ЕАЭС и Протоколов (ст. 7 НК РФ).

НДС

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров установлен Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».

Уплата косвенных налогов, в частности НДС, осуществляется налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров.

То есть при ввозе товаров на территорию РФ из Армении, Казахстана, Беларуси или Киргизии российский покупатель (организация или ИП) — собственник товара должен уплатить НДС в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Причем эта обязанность возникает и у компаний, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Приложения N 18).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия к учету импортированных товаров на основе их стоимости. Согласно позиции контролирующих органов дата принятия на учет товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется как дата отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (смотрите письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта). Стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ также на дату принятия товаров к учету (п. 14 Приложения N 18).

В соответствии с п. 17 Приложения N 18 при ввозе товаров с территорий Армении, Белоруссии, Киргизии или Казахстана на территорию РФ применяются ставки НДС, предусмотренные п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ), или освобождение от уплаты налога в соответствии со ст. 150 НК РФ. Если импортируемые с территории государства — члена ЕАЭС товары приняты российским импортером на учет после 1 января 2019 года, то в отношении таких товаров НДС подлежит уплате налоговому органу по ставке 20% (смотрите письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-13/1/6294).

Обложение НДС производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом перечень продовольственных товаров, подлежащих обложению НДС по ставке 10%, приведенный в п. 2 ст. 164 НК РФ, является закрытым и, следовательно, расширительному толкованию не подлежит.

В п. 2 ст. 164 НК РФ указано, что налогообложению по ставке 10% подлежат, в частности, овощи (включая картофель).

Следовательно, в случае если организация ввозит из Республики Беларусь овощи (картофель), то обложение НДС при ввозе такого товара на территорию РФ будет производиться по ставке 10%.

На основании п. 19 Приложения N 18 НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

— принятия на учет импортированных товаров;

— срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

В этот же срок необходимо представить в налоговый орган декларацию по косвенным налогам (п. 20 Приложения N 18). Ее форма, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.

Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 20 Протокола:

— заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (смотрите письма ФНС России от 23.01.2018 N СД-4-3/1068@, от 01.07.2015 N ЗН-4-17/11507@, Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-13/1/10931);

— выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена;

— транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;

— счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом Союза, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;

— договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена.

При необходимости представляются и другие документы, предусмотренные п. 20 Порядка. Документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства-члена.

Документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в установленном порядке.

Заявление о ввозе товаров можно представить как на бумажном носителе, так и через программу ФНС, размещенную на сайте: https://www.nalog.gov.ru/rn77/program/5961286/.

Если организация закупает не подакцизные товары, то в декларацию включаются титульный лист и раздел 1 декларации (п. 1.2 Порядка). В общем случае в разделе 1 декларации сумма исчисленного НДС указывается в строке 031 и переносится в строку 030 (пп. 4.5, 4.6 Порядка).

В книге продаж рассматриваемая операция не отражается (более подробно смотрите в ответе на Вопрос: Организация (общий режим налогообложения) закупает в Республике Беларусь комплектующие (изделия) для производства. Организация начислила и уплатила НДС. Нужно ли эту сумму НДС отражать в книге продаж, так как она отражена по кредиту счета 68? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.)).

Вычет НДС

Если импортер является плательщиком НДС, то уплаченную при импорте из стран ЕАЭС сумму налога он может принять к вычету (п. 26 Приложения N 18, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Право на вычет сумм «ввозного» НДС возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором импортированные товары приняты к учету, а НДС по ним уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров (с отметкой налогового органа об уплате налога (смотрите постановления АС Московского округа от 29.01.2018 N Ф05-20236/17, Седьмого ААС от 07.02.2018 N 07АП-44/18)).

Заявить вычет НДС по ввезенным товарам можно на общих основаниях — в пределах трех лет после принятия их на учет (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-13/1/8409).

Для заявления вычета в книге покупок необходимо зарегистрировать заявление, представленное ранее при ввозе товара, с отметками налоговых органов об уплате НДС (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок).

При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных с территории государств — членов ЕАЭС, в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

К сведению:

Обращаем внимание, что при ввозе товара из стран ЕАЭС организация должна представить в таможенный орган в электронном виде Статистическую форму учета перемещения товаров, которая заполняется на сайте ФТС России https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb2017/#?view=Service&.

Статформа представляется в таможенные органы не позднее 10-го рабочего дня календарного месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка (получение) товаров.

Подробнее смотрите в материале: Статистическая форма учета перемещения товаров и правила ее заполнения, утвержденная постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Как изменятся показатели плана ФХД у учреждения-правопреемника при реорганизации другого учреждения путем присоединения?

В соответствии с п. 16 Требований N 186н при реорганизации в форме присоединения показатели плана ФХД учреждения-правопреемника формируются с учетом показателей планов ФХД реорганизуемых учреждений, прекращающих свою деятельность путем построчного объединения (суммирования) показателей поступлений и выплат.

После завершения реорганизации показатели поступлений и выплат Планов реорганизованных юридических лиц при суммировании должны соответствовать показателям Плана(ов) учреждения(ий) до начала реорганизации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Панкова Мария

Ответ прошел контроль качества

Как заполнить расчет по страховым взносам по уволенному сотруднику, когда увольнение и итоговый расчет с сотрудником произведены в разных отчетных периодах (приложение 1, подраздела 1.1 стр. 010 и 020; приложение 2 стр. 010, 015 раздела 3)?

Дата осуществления выплат определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (п. 1 ст. 424 НК РФ). Таким образом, доначисление проводится в текущем периоде.

Согласно п. 5.3 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@ (далее — Порядок), по строке 020 в соответствующих графах отражается количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов, применяемым при заполнении подраздела 1.1 с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Согласно п. 9.3 Порядка по строке 015 в соответствующих графах указывается общее количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов, применяемым при заполнении приложения 2 к разделу 1, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В строках 010 приложения 1 подраздела 1.1 и 010 приложения 2 указывается общее количество застрахованных лиц (п. 9.2, п. 5.2 Порядка).

Письмо ФНС России от 17.03.2017 N БС-4-11/4859: «…раздел 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе и на уволенных в предыдущем отчетном периоде. При этом указывается признак застрахованного лица, в том числе и по уволенным лицам, «1» — является застрахованным лицом, и соответствующий код категории застрахованного лица, например «HP».

Постановление Девятого ААС от 24.02.2022 N 09АП-907/22 по делу N А40-184339/2021: «…выплаты уволенным работникам денежных средств, начисленных после их увольнения, но относящихся к периоду работы, периоды, в которых произведены данные выплаты, не отражаются в форме СЗВ-СТАЖ, но подлежат отражению в Расчетах страховых взносов».

Таким образом, в месяце начисления доплаты по данному сотруднику заполняются все указанные в вопросе строки.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

По договору с образовательной организацией общество обеспечивает школьников (и дошкольников) питанием. Услуги питания оплачиваются по безналичному расчету. Кроме этого, школьники могут дополнительно приобретать иные приготовленные блюда (которые можно купить и сразу съесть), а также готовые к употреблению кондитерские изделия. Оплата производится с использованием банковских карт или сервисной карты «Москвёнок».

Обязано ли общество применять ККТ при реализации учащимся приготовленных блюд и готовых к употреблению кондитерских изделий?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Общество может не применять ККТ при обеспечении питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий — как при оплате банковскими картами, так и при использовании сервисной карты «Москвёнок». Это могут быть как готовые блюда, так и кулинарная продукция, кондитерские изделия и (или) покупные товары.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом (перечислены они в ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Пункт 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ определяет, что контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением предусмотренных случаев.

В соответствии со ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ под расчетами понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за услуги, а также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов. Как видим, в указанных нормах не указан конкретный круг лиц, расчеты с которыми требуют применения ККТ (например, только юридические лица или физические лица — предприниматели). Чиновники в связи с этим разъясняют: Закон N 54-ФЗ не содержит исключений применения ККТ при осуществлении расчетов в безналичном порядке, в том числе через кредитную организацию, с покупателем (клиентом) — физическим лицом (письмо ФНС России от 05.02.2020 N АБ-4-20/1824@). То есть сейчас в общем случае любые расчеты с покупателем — физическим лицом за реализованный ему товар (оказанные ему услуги) требуют применения ККТ независимо от формы расчета (наличный, безналичные или, например, зачет взаимных требований) (письмо ФНС России от 18.11.2020 N АБ-4-20/18887@, письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-01-15/53174).

Одновременно с этим случаи-исключения, при которых ККТ не применяется, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ и обусловлены спецификой деятельности или особенностями местонахождения пользователя ККТ.

В частности, контрольно-кассовая техника не применяется при обеспечении питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий.

В немногочисленных разъяснениях рассматриваемая норма регулятором приводится, но при этом никак не комментируется, что же понимается под обеспечением питанием (смотрите письма Минфина России от 30.03.2020 N 03-01-15/24972, от 31.07.2019 N 03-01-15/57528, от 30.11.2018 N 03-01-15/86875).

Что касается примеров судебной практики (опять же единичной и в основном оценивающей право не применять ККТ при обеспечении питанием в техникумах), то нам встретилось только одно решение, вывод по которому считаем возможным применить в данном случае, это решение АС г. Москвы от 21.07.2016 N А40-133138/2016. Предметом рассмотрения была проверка буфета: при осуществлении наличных денежных расчетов при покупке бутылки воды и булочки продавец приняла денежную наличность, чек на контрольно-кассовой технике не отпечатала и не выдала покупателю на руки. Суд поддержал налоговый орган, поскольку без фискализации была принята оплата не от сотрудника или от учащегося данного учебного заведения, а от постороннего человека. Но в этом решении важно другое: приобреталась упакованная вода, а не горячее питание (завтраки или обеды), поэтому можно предположить, что для контролирующих органов это не критично.

Обратите внимание: обнаруженный суд касался старой редакции Закона N 54-ФЗ и понятия расчетов, отличающегося от актуального. При этом из буквальной формулировки рассматриваемой нормы не следует, что она применима строго к наличным или безналичным расчетам.

Поэтому полагаем, что общество может не применять ККТ при оказании услуг обеспечения питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий как при оплате банковскими картами, так и при использовании сервисной карты «Москвёнок». Это могут быть как готовые блюда, так и кулинарная продукция, кондитерские изделия и (или) покупные товары.

Поскольку указанный в вопросе случай не является однозначным, то просим отнестись к высказанной точке зрения как к нашему экспертному мнению. Для устранения сомнений пользователь ККТ может обратиться к регулятору в данной сфере с письменным вопросом (п. 9 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация занимается оптовой торговлей строительными материалами. Она планирует принять самозанятого, вид деятельности которого — торговля стройматериалами.

Возможно ли такое сотрудничество организации с самозанятым? Не возникнет ли негативных налоговых последствий для организации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Порядок приема на работу самозанятых не имеет особенностей. Лицо, зарегистрированное в качестве плательщика налога на профессиональный доход, вправе совмещать соответствующую деятельность с работой по трудовому договору при условии, что в качестве самозанятого оно работает не со своим нынешним работодателем или лицом, бывшим таковым в течение двух последних лет. Даже в том случае, если самозанятый сотрудничает с организацией одновременно на основании трудового и гражданско-правового договора, каких-либо негативных налоговых последствий этот факт для организации не несет. В этом случае самозанятый просто не сможет уплачивать НПД с полученного им по гражданско-правовому договору дохода.

Обоснование вывода:

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Закон N 422-ФЗ) налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Переход на НПД или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется физическими лицами (ИП) в добровольном порядке (письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-11-11/3542, от 22.01.2019 N 03-11-11/2956, от 18.01.2019 N 03-11-11/2265, от 17.01.2019 N 03-11-11/1849).

В ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ определен перечень лиц, которые не вправе применять специальный налоговый режим НПД. Ограничений в части совмещения трудовой деятельности и самозанятости данный перечень не содержит.

Согласно подп. 1 и подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения НПД не признаются доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, и доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Таким образом, плательщиком НПД не должны оказываться услуги (работы) работодателю (или бывшему работодателю, трудовые отношения с которым прекратились менее двух лет назад), иначе такие доходы не будут признаваться полученными в рамках самозанятости.

ФНС России на вопрос о том, допустимо ли совмещение трудового договора и подработки в качестве самозанятого, отвечает так: Да, можно получать заработную плату на основной работе и зарегистрироваться в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Сумма доходов от работодателя не будет учитываться при расчете лимита для спецрежима. Уплачивать налог на профессиональный доход с заработной платы тоже не придется. Например, можно иметь основную работу и сдавать квартиру, уплачивая налог с дохода от нанимателя по ставке 4%. Или работать в кондитерской по трудовому договору и выпекать пирожные на заказ в свободное от работы время — налог с дохода от такой подработки начисляется по ставке 4%. А лимит для расчета налога на профессиональный доход не зависит от размера заработной платы на основной работе (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», февраль 2019 г.).

В письме от 25.01.2019 N СД-3-3/458@ ФНС России по вопросу о возможности применения НПД также разъясняет, что при соблюдении ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, физическое лицо, которое получает доход от сдачи в аренду жилого помещения и получает заработную плату по трудовому договору, может применять новый специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении доходов от сдачи в аренду жилого помещения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организация заключила договор об оказании услуг по анализу состояния бухгалтерского учета за три предыдущих года. Результаты оказания услуг предоставляются в одном экземпляре в виде письменного анализа состояния бухгалтерского учета и акта об оказанных услугах (аналог аудита, только без предоставления лицензии на аудиторскую деятельность).

Как можно учесть эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Включаются ли эти расходы в состав затрат по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Документально подтвержденные расходы на приобретение услуг по анализу состояния бухгалтерского учета могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что организация подтвердит их экономическую оправданность и направленность на получение дохода.

В бухгалтерском учете расходы на данные услуги признаются расходами по обычным видам деятельности.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Запрета на учет расходов на дополнительные выплаты сотрудникам, призванным на военную службу по мобилизации, в ст. 270 НК РФ не установлено.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Так, на основании подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.

Между тем согласно ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 307-ФЗ) аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) признается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. При этом в силу ст. 3-4 Закона N 307-ФЗ аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов. Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов.

Таким образом, аудиторские услуги могут быть оказаны только лицами, являющимися членами саморегулируемой организации аудиторов. Как мы поняли в рассматриваемой ситуации, услуги оказаны лицом, которое членом саморегулируемой организации аудиторов не является.

Вместе с тем на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на юридические и информационные услуги, а на основании подп. 15 п. 1 ст. 264 НК — расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом никаких ограничений относительно конкретного вида указанных услуг положениями НК РФ не предусмотрено. Поэтому если произведенные организацией расходы на консультационные и иные аналогичные услуги соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, то такие документально подтвержденные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (смотрите дополнительно письма Минфина России от 01.06.2016 N 03-07-11/31508, от 06.10.2014 N 03-03-06/1/49967, от 14.05.2015 N 03-03-06/2/27536). Датой признания таких услуг в налоговом учете согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67063, от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29535).

Кроме того, перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. Из них, в частности, следует, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Применительно к рассматриваемой ситуации вышеизложенное означает, что документально подтвержденные расходы на приобретение услуг по анализу состояния бухгалтерского учета могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что организация подтвердит их экономическую оправданность и направленность на получение дохода. Иными словами, налогоплательщику нужно доказать, что несение этих затрат в его ситуации необходимо, так как в конечном итоге эти затраты повлекут за собой получение экономических выгод.

Полагаем, что в данном случае расходы организации на осуществление услуг по анализу состояния бухгалтерского учета могут быть необходимы для принятия каких-либо управленческих решений и в связи с этим могут быть признаны обоснованными (при условии соответствия цены на данные услуги рыночному уровню цен на аналогичные услуги и наличия надлежащего документального подтверждения расходов: договора, акта об оказании услуг; представленное исполнителем заключение по анализу, мотивированное решение директора о необходимости проведения данного анализа, служебные записки бухгалтера, поясняющие цель проведения этого анализа, и т.п.). Привлечение эксперта, проводящего анализ состояния бухгалтерского чета, на наш взгляд, также можно рассматривать как проявление должной осмотрительности в плане возможности избежать ошибок, связанных с исчислением налогов и отражением фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете. Иными словами, рассматриваемые затраты в данном случае имеют своей целью предупреждение негативных финансовых последствий для налогоплательщика, связанных с начислением штрафов и иных санкций за неверное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Расходы на юридические и информационные услуги, на консультационные, аудиторские услуги можно отнести на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, расходы на оплату услуг на анализ состояния бухгалтерского учета в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг).

Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — в зависимости от их предназначения) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Как правильно администрации сельского поселения учитывать такие объекты, как трактор (используется для работ по благоустройству), памятники, лавочки? Указанные объекты следует учитывать в составе имущества казны или в составе основных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если имущество, поименованное в вопросе, используется публично-правовым образованием для решения вопросов местного значения в соответствии с положениями Закона N 131-ФЗ, тогда такие объекты вполне обоснованно могут быть приняты к учету в состав имущества казны.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. На основании ст. 125 и ст. 215 ГК РФ от имени муниципального образования права собственника могут осуществлять органы местного самоуправления в рамках их компетенции, которая установлена актами, определяющими статус этих органов.

Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со ст. 294, ст. 296 ГК РФ (п. 3 ст. 215 ГК РФ). Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п. 3 ст. 215 ГК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 37 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Закон N 131-ФЗ) местная администрация обладает правами юридического лица, а в соответствии с п. 2 ст. 41 данного Закона она является муниципальным казенным учреждением, образуемым для осуществления управленческих функций, и подлежит государственной регистрации в качестве юридического лица.

Согласно ст. 132 Конституции РФ органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения.

Таким образом, администрация муниципального образования одновременно наделена полномочиями органа, осуществляющего от имени муниципального образования права собственника имущества, финансового органа, а также муниципального казенного учреждения. Следовательно, Администрация муниципального образования может выделить две категории имущества, которое по объективным причинам не может быть закреплено за каким-либо муниципальным учреждением на праве оперативного управления:

1. Имущество, которое непосредственно будет использоваться Администрацией для осуществления управленческих функций;

2. Имущество, которое будет использоваться публично-правовым образованием для решения вопросов местного значения в соответствии с положениями Закона N 131-ФЗ.

Первая категория имущества может быть закреплена за самой Администрацией на праве оперативного управления и отражена в бюджетном учете в качестве соответствующих объектов нефинансовых активов на балансовом счете 101 00 «Основные средства» (п. 38 Инструкции N 157н). К таким объектам, в частности, можно отнести здание и (или) помещения администрации, технику, мебель, автомобили и иные объекты, которые используются работниками для осуществления деятельности самой администрации.

А вот вторая категория имущества, как правило, относится к имуществу казны соответствующего публично-правового образования и учитывается на счете 108 00 «Нефинансовые активы имущества казны» (п. 141 Инструкции N 157н).

Вопросы местного значения района поименованы в статье 3 Устава муниципального образования «Неклиновский район». К ним, в частности, относятся:

— дорожная деятельность в отношении автомобильных дорог местного значения вне границ населенных пунктов в границах Неклиновского района;

— создание условий для обеспечения поселений, входящих в состав Неклиновского района, услугами по организации досуга и услугами организаций культуры;

— сохранение, использование и популяризация объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), находящихся в собственности Неклиновского района, охрана объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) местного (муниципального) значения, расположенных на территории Неклиновского района.

Кроме того, согласно статье 14 Закона N 131-ФЗ, к вопросам местного значения городского, сельского поселения также относятся:

— создание условий для массового отдыха жителей поселения и организация обустройства мест массового отдыха населения, включая обеспечение свободного доступа граждан к водным объектам общего пользования и их береговым полосам;

— утверждение правил благоустройства территории поселения, осуществление муниципального контроля в сфере благоустройства, предметом которого является соблюдение правил благоустройства территории поселения, требований к обеспечению доступности для инвалидов объектов социальной, инженерной и транспортной инфраструктур и предоставляемых услуг, организация благоустройства территории поселения в соответствии с указанными правилами, а также организация использования, охраны, защиты, воспроизводства городских лесов, лесов особо охраняемых природных территорий, расположенных в границах населенных пунктов поселения.

Справедливо полагать, что указанные в вопросе объекты используются в рамках названных полномочий администрации сельского поселения. Соответственно, такое имущество, как трактор, который используется для работ по благоустройству, а также памятники и лавочки, вполне обоснованно может быть принято к учету в состав имущества казны.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гурашвили Роман

Ответ прошел контроль качества

Обязан ли музей выдавать посетителям билет, или достаточно кассового чека (в целях льгот по НДС)?

В соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения НДС реализация на территории РФ входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности (далее — БСО)*(1).

Рассматривая вопросы освобождения от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ с связи с необходимостью применения бланков строгой отчетности, ФНС России дает следующие рекомендации по оформлению БСО для соблюдения условий применения льготы (письмо ФНС России от 30.08.2019 N АС-4-20/17479@, информация ФНС России от 07.05.2021):

— билет может быть в виде БСО, сформированного в порядке, предусмотренном Законом N 54-ФЗ (статьи 4.7, 1.1, п. 1 ст. 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ);

— билет по утвержденной форме выдается одновременно с кассовым чеком, сформированным в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 54-ФЗ;

— билет по утвержденной форме с содержащимися на нем реквизитами кассового чека, позволяющими идентифицировать этот кассовый чек (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа) (п. 5.8 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

В письме ФНС России от 20.06.2019 N СД-4-3/11865@ разъяснено, что организации культуры и искусства вправе применять освобождение от НДС при реализации входных билетов и абонементов на посещение культурных мероприятий как физическим лицам, так и организациям или ИП (в том числе при безналичной оплате) при условии выдачи билета в виде бланка строгой отчетности, сформированного согласно Закону N 54-ФЗ с помощью онлайн-ККТ, поскольку законодательство не запрещает выдачу чека ККТ (БСО) в случае безналичных расчетов между организациями и (или) ИП.

Также льготу по НДС при безналичном расчете с организациями (ИП) без применения ККТ можно подтвердить выдачей только билета по форме, установленной Минкультуры России.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья