Можно ли перераспределить остаток имущественного налогового вычета между супругами?

Если жилье оформлено в общую совместную собственность, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 млн руб. на каждого.

Возможна ситуация, при которой супруги захотят изменить первоначальное решение о порядке получения ими вычета.

Перераспределение остатка имущественного налогового вычета между супругами зависит от того, в каком году у них возникло право на него.

Если после 01.01.2014, то перераспределение предоставленного имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья или переносимого на последующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета по заявлению налогоплательщиков не допускается, поскольку возможность отказа налогоплательщиков от уже предоставленного имущественного налогового вычета НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 31.10.2017 № 03-04-07/71600 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 14.11.2017 № ГД-4-11/23003@)). После предоставления имущественного налогового вычета его остаток супруги могут по-другому распределить между собой в последующих налоговых периодах только в части вновь понесенных расходов на погашение процентов по займу (кредиту) (письмо Минфина России от 11.04.2018 № 03-04-07/23937 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 23.03.2018 № БС-4-11/7715@)).

Если право на вычет возникло до 01.01.2014, то, поскольку официальных разъяснений Минфина России по данному вопросу нет, возможно применение правовой позиции, изложенной в п. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). В нем указано: ст. 220 НК РФ не содержит положений, которые ограничивали бы одного из супругов в праве учесть оставшуюся часть расходов на приобретение жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга (решение ФНС России от 09.06.2016 № СА-3-9/2608@). Для этого нужно подать заявление о распределении вычета в нужной супругам пропорции (если раньше такого заявления они не подавали), а также представить уточненные налоговые декларации за те периоды, когда один из супругов получал вычет, и подать новую декларацию, в которой второй супруг заявляет вычет.

Начальник отдела налогообложения доходов физических лиц Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России Д.А. Морозов