Может ли сумма НДС рассматриваться в качестве вклада в уставный капитал ООО?

В ООО проводится увеличение уставного капитала. Один из учредителей (физическое лицо, не имеющее статуса ИП) планирует внести в счет вклада в уставный капитал оборудование стоимостью 10 000 000 руб. (включая НДС (18%) — 1 525 423,73 руб.). Может ли сумма НДС, передаваемая учредителем, при оплате доли в уставном капитале неденежными средствами рассматриваться в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Какая сумма должна быть единогласно утверждена решением общего собрания участников ООО в данной ситуации — 10 000 000 руб. или же за минусом НДС? Какие документы необходимы для принятия обществом к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации? Как данная ситуация отражается в бухгалтерском учете ООО?

Согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) учредители общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) вправе производить оплату долей в уставном капитале (далее — УК) общества имуществом.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого учредителями в целях оплаты долей в УК, должна быть утверждена решением общего собрания участников ООО, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в УК, оплачиваемая неденежными средствами (в данном случае — имуществом), составляет более двадцати тысяч рублей, то в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.
Обратите внимание, что номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).
Специалистами Минфина России неоднократно высказывалось мнение, что при применении вышеуказанной нормы следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 30.05.2005 N 92 по вопросу об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком, рекомендовал арбитражным судам исходить из того, что если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе, когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такая сделка должна признаваться судом недействительной (письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10, от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184).
В анализируемой ситуации размер увеличения номинальной стоимости доли участника общества в УК превышает 20 000,00 рублей. Соответственно, оборудование должно быть принято к учету по стоимости, определенной независимым оценщиком.
Отметим, что в Законе N 14-ФЗ отсутствует определение УК, не устанавливается методика определения его величины. Иными словами, вопрос о том, может ли сумма НДС, передаваемая учредителем, при оплате доли в УК неденежными средствами рассматриваться в качестве вклада в УК, гражданским законодательством не урегулирован.
С точки зрения бухгалтерского учета УК — это стоимостная оценка долей участников ООО.
К сожалению, нами не найдено официальных разъяснений о квалификации сумм НДС, передаваемых учредителем при внесении имущества в качестве вклада в УК организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В то же время существуют разъяснения уполномоченных органов в отношении порядка отражения указанных сумм НДС в бухгалтерском учёте принимающей стороны. А именно: сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в УК, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (смотрите, например, письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175). Исходя из описанного порядка учета можно сделать вывод, что суммы НДС, передаваемые учредителем (учредителями) общества, не рассматриваются в качестве вклада в УК, а квалифицируются в качестве своеобразного эмиссионного дохода.
Однако ряд специалистов придерживается позиции, что возможны два варианта учета рассматриваемой суммы НДС (п. 13 Толкования Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по Толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009)):
1) если право на вычет НДС является, скорее, неотъемлемой составной частью полученного имущества в рамках предусмотренного договором, то указанную сумму НДС следует включить в стоимость доли в УК (учесть при погашении задолженности по оплате доли в УК);
2) если право на вычет НДС является, скорее, дополнением к полученному имуществу, которое организация получает сверх предусмотренного договором, то сумму НДС квалифицируют в качестве эмиссионного дохода.
Ввиду описанной неопределенности в части учета НДС при передаче неденежного имущества в качестве вклада в УК принимающей организации следует самостоятельно принять решение по данному вопросу и зафиксировать его в учредительных документах (внести соответствующие изменения (дополнения) в учредительные документы).
В данном случае учредитель, планирующий произвести оплату неденежными средствами дополнительного вклада в УК, является физическим лицом, не обладающим статусом индивидуального предпринимателя. Согласно ст. 143 НК РФ физические лица не признаются плательщиками НДС. Соответственно, при передаче имущества (оборудования) в качестве оплаты дополнительного вклада в УК физическое лицо НДС не восстанавливает, а у принимающей стороны право на вычет НДС не возникает.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации полная стоимость оборудования (10 000 000,00 рублей), передаваемого учредителем в счет оплаты дополнительного вклада в УК, при условии, что именно эта стоимость будет подтверждена отчетом независимого оценщика, должна быть единогласно утверждена решением общего собрания участников ООО. При этом увеличение номинальной стоимости доли этого участника не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
В части оценки имущества независимым оценщиком отметим, что оценщик может оценивать рыночную стоимость имущества без НДС, рыночную стоимость, включающую рыночный НДС, или рыночную стоимость, включающую фактическое право на вычет НДС.
Напомним, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дополнительные вклады в УК общества отражаются в бухгалтерском учете с применением счетов 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями».
В анализируемой ситуации, если согласованная участниками стоимость передаваемого оборудования будет соответствовать номинальной стоимости увеличения доли учредителя в УК и не превышать стоимость объекта, определенную независимым оценщиком, бухгалтерские проводки у принимающей стороны будут следующими:
Дебет 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80
— 10 000 000,00 руб. — отражена задолженность учредителя по дополнительному вкладу в УК в размере его номинальной доли, равной стоимости, названной в отчете независимого оценщика;
Дебет 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
— 10 000 000,00 руб. — отражены вложения во внеоборотные активы, полученные от учредителя по согласованной оценочной стоимости.
Первичными документами при принятии к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, являются:
— решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
— акт независимого оценщика об оценке вносимого оборудования;
— акт приемки-передачи объекта основных средств (в данном случае может быть разработан на основе формы ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Также рекомендуется запросить у физического лица технический паспорт (копию) передаваемого оборудования.

К сведению:
В целях главы 25 НК РФ при внесении физическими лицами имущества в УК организации его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы физического лица на его приобретение с учетом износа (п. 1 ст. 277 НК РФ).
В судебных решениях также высказывается мнение о целесообразности использования при определении в налоговом учете первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве вклада в УК, результатов независимой оценки (смотрите, например, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2010 N 19АП-5510/10).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Самойлюк Ольга, Королева Елена