Когда возникает материальная выгода?

Малое предприятие, применяющее УСН, заключило договор с бизнес-инкубатором об оказании услуг, по которому оплата за 1-й год действия договора составляет 50 %, а за 2-й год — 70 % от полной стоимости услуг. Возникает ли у малого предприятия материальная выгода?

Понятие «материальная выгода» для целей применения УСН не используется. В данном случае речь может идти о признании или непризнании дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются согласно положениям статей 249 и 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах.

В рассматриваемой ситуации снижение оплаты услуг бизнес-инкубатора за 1-й и 2-й год действия договора до 50 и 70 % от их полной стоимости можно расценить как скидку.

С учетом приведенных норм скидка, предоставляемая налогоплательщику бизнес-инкубатором, не является доходом, учитываемым для целей налогообложения, если она предоставлена до оплаты покупателем услуги. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 12.12.2006 № 03-11-04/2/263.

Коротаев Д.В. (№5/2015)