Журнал "Налоговая политика и практика"

Когда налоговые органы вправе доказывать получение необоснованной налоговой выгоды

Опубликовано · Обновлено

Когда налоговые органы вправе доказывать получение необоснованной налоговой выгодыНесмотря на то что новые правила трансфертного ценообразования действуют с 2012 года, многие налогоплательщики еще путаются в мероприятиях налогового контроля, которые применяются в отношении тех или иных сделок.
Например, организация-арендодатель сдает активы в аренду контрагентам, один из которых является взаимозависимым с ней лицом, а другой нет. В обоих случаях цена по сделке ниже рыночной и сделка не признается контролируемой в соответствии с разделом V.1 НК РФ. Может ли налоговый орган предъявить к организации-арендодателю требование о доначислении налога на прибыль?
Статьей 105.3 НК РФ установлены общие положения о налогообложении сделок между взаимозависимыми лицами. При этом цены в сделках, сторонами которых выступают лица, не являющиеся взаимозависимыми, признаются рыночными.
Однако в случае манипулирования ценами в сделках возможно получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Доказывание этого факта может происходить в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145, направленное письмом ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615@).
Таким образом, когда цены резко отличаются от рыночных, налоговые органы вправе доказывать получение необоснованной налоговой выгоды по сделкам, не контролируемым с точки зрения трансфертного ценообразования, при проведении мероприятий выездного и камерального налогового контроля с использованием методов, установленных главой 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).
В данном случае речь идет о мероприятиях налогового контроля, а не о контролируемых сделках и контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (глава 14.5 НК РФ). Это совершенно разные понятия.
Ответы на спорные вопросы по налогу на прибыль участникам круглого стола, проведенного редакцией журнала «Налоговая политика и практика», дала и.о. начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Е.А. Круглова, журнал «Налоговая политика и практика», № 11/2013.