Капитальные вложения и неотделимые улучшения арендованного имущества

Порядок уплаты налога и представления отчетности в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком в арендованный объект недвижимости.

Статьей 386 НК РФ определены следующие места представления налогоплательщиками налоговой отчетности (расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации):

— налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

— налоговый орган по месту нахождения российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации)  — в отношении имущества, имеющего место нахождения в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организаций);

— налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Поскольку факт аренды не является самостоятельным основанием для постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения арендованного объекта (п. 1 ст. 83 НК РФ, приказ Минфина России от 05.11.2009 № 114н), налоговую отчетность можно представить

в налоговый орган по месту учета на балансе неотделимых капитальных вложений, т. е. по месту нахождения (учета) арендатора или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, если неотделимые капитальные вложения учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения.

В соответствии со ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает на-лог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая отчетность заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОКТМО) (п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу и п. 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу (утв. приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@)).

Следовательно, сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капитальных вложений, находящихся вне места нахождения арендатора или его обособленного подразделения, имеющего самостоятельный баланс, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями. При этом в каждом блоке строк с кодами 010—040 налоговой отчетности указывается код по ОКТМО (в строке с кодом 010), по которому подлежит уплате сумма налога, отраженная в строке с кодом 030.

Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@.

А.В. Лащенов