Какие обязательные условия должны присутствовать в договоре возмездной уступки прав на доменное имя?

Работником ООО на себя будет зарегистрировано доменное имя в зоне «RU». После этого будет заключен договор, согласно которому работник уступит права на данное доменное имя обществу, а общество, в свою очередь, выплатит работнику вознаграждения за уступку права.
Какие обязательные условия должны присутствовать в договоре возмездной уступки прав на доменное имя? Должно ли общество исполнять обязанности налогового агента при выплате работнику вознаграждения за уступку права?

1. Гражданско-правовое регулирование

Прежде всего дадим правовую квалификацию обозначенному в вопросе договору.
Статья 128 ГК РФ не называет доменное имя в качестве самостоятельного объекта гражданских прав. Несмотря на то, что его практическое использование, как правило, связано с использованием некоторых результатов интеллектуальной деятельности (например программы для ЭВМ, на основе которой функционирует Интернет-сайт), доменное имя не входит в перечень видов интеллектуальной собственности, приведенный в п. 1 ст. 1225 ГК РФ. Под доменным именем понимается обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети «Интернет» в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети «Интернет» (п. 15 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»). Использование доменного имени в зоне «RU» осуществляется в соответствии с Правилами регистрации доменных имен в доменах «.RU» и «.РФ» (размещены на сайте Координационного центра национального домена в сети Интернет по адресу: http://www.cctld.ru/ru/docs/rules.php). Из названных Правил следует, что права администрирования (использования) доменного имени возникают на основании договора об оказании услуг регистрации доменного имени, заключаемого между пользователем доменного имени (администратором) и регистратором (юридическим лицом, аккредитованным для регистрации доменных имен в доменах «.RU» и (или) «.РФ»). Следовательно, приобретение прав на доменное имя по существу означает приобретение прав и обязанностей администратора доменного имени, возникших из договора об оказании услуг регистрации доменного имени. Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства приобретение прав на доменное имя означает замену стороны в правоотношении по договору об оказании услуг регистрации доменного имени, в результате которой прежний пользователь выбывает из правоотношения с регистратором, на его место становится приобретатель прав на доменное имя. Договор об уступке прав на доменное имя, заключаемый между прежним и новым пользователями, представляет собой прямо не поименованный в ГК РФ договор, содержанием которого является одновременная уступка права требования и перевод долга в обязательстве между пользователем и регистратором доменного имени (ст.ст. 382, 391 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Для договоров о перемене лиц в обязательствах гражданское законодательство не предусматривает иных существенных условий, кроме предмета, который является существенным условием для любого гражданско-правового договора. Поэтому в рассматриваемом случае для признания договора возмездной уступки прав заключенным сторонам достаточно согласовать условие о его предмете. С нашей точки зрения, для индивидуализации предмета договора в нем должно содержаться указание на доменное имя, права администрирования которого уступаются обществу (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-31184/11). Кроме того, представляется целесообразным указать на договор с регистратором, из которого возникли права администрирования.

2. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаваемый объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ, выполняют обязанности налоговых агентов. В качестве таковых они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее также — налог, НДФЛ), исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с этой статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Как следует из разъяснений контролирующих органов, для целей налогообложения право требования по договору является имущественным правом (письма Минфина России от 05.09.2007 N 03-04-05-01/291, УФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 20-08/20231). В отношении таких доходов суммы НДФЛ исчисляются налогоплательщиками самостоятельно (п. 2 ст. 228 НК РФ, смотрите также материал: «Вопрос: Какой порядок обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), декларирования дохода, полученного налоговым резидентом Российской Федерации при уступке права требования? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», май 2013 г.)»). Следовательно, в рассматриваемой ситуации общество не исполняет обязанности налогового агента в связи с выплатой работнику дохода по договору возмездной уступки прав. Работник самостоятельно исчисляет сумму НДФЛ с полученного дохода и отражает ее в налоговой декларации, которую он обязан представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором он получил доход (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Отметим, что пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право при определении размера налоговой базы по НДФЛ вместо использования предусмотренного этой нормой имущественного вычета уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Однако в упомянутом выше письме от 05.09.2007 N 03-04-05-01/291 Минфин России высказал мнение, что к доходам от реализации имущественных прав эта норма не применима: п. 2 ст. 38 ГК РФ исключает имущественные права из категории «имущество», упоминаемой в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ применительно к праву налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, поэтому этот вычет не может применяться в отношении доходов от реализации иных объектов гражданских прав, не относящихся к имуществу, в том числе от уступки права требования.
Поэтому, если работник при исчислении НДФЛ уменьшит сумму дохода, полученного от общества, на расходы, которые он понес на приобретение прав на доменное имя, это может привести к разногласиям с налоговым органом. Хотя из приведенного выше материала, размещенного на официальном сайте ФНС России (раздел «Часто задаваемые вопросы», май 2013 г.), следует, что возможна и другая правовая позиция по этому вопросу. Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов по месту учета информацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков. Подпункт 2 того же пункта предоставляет им право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Поэтому в рассматриваемом случае работник общества вправе обратиться за официальными разъяснениями по вопросу об исчислении налоговой базы по НДФЛ при получении дохода от уступки прав администрирования доменного имени.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ерин Павел, Королева Елена