Как поступать с амортизацией в периоды временного простоя основных средств?

В общем случае амортизация по объекту амортизируемого имущества начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается в результате полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества либо выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. При этом никаких исключений для амортизируемого имущества, находящегося в периоде временного простоя и не участвующего в деятельности по извлечению дохода, не предусмотрено.

Такой же вывод следует из ряда писем Минфина России (см., в частности, письма от 28.02.2013 № 03-03-10/5834, 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224).

То есть в период временного неиспользования амортизируемого имущества в деятельности организации амортизация продолжает начисляться в общем порядке.

Но остается вопрос: учитывается ли амортизация в этот период для целей налогообложения?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В то же время, как указано выше, при временном простое объекты основных средств не исключаются из состава амортизируемого имущества и амортизация по ним продолжает начисляться в общем порядке. При этом суммы амортизации не исключаются из состава расходов. Такой вывод следует из письма ФНС России от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@. В нем дается ссылка на постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2009 № Ф04-1948/2009 по делу № А75-5350/2008, в котором судом сделан вывод о правомерности учета расходов на амортизацию при временном неполучении дохода от амортизируемого имущества.

Аналогичный вывод содержится, в частности, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 № 18АП-14356/2014 по делу № А47-2147/2014 и письме Минфина России от 12.04.2018 № 03-03-06/1/24220.

Д.Ю. Ежек, генеральный директор аудиторской консалтинговой компании «ЮКОН/эксперты и консультанты»