Как обосновать косвенные расходы?

В ходе налоговой проверки организации инспекция посчитала необоснованным отнесение ряда расходов (в частности, на электроэнергию, пар и воду) в состав косвенных расходов в налоговом учете и доначислила налог на прибыль. Как доказать свою правоту?

Глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Поэтому организация самостоятельно определяет в своей учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Из норм статей 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

Иными словами, механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (письма ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@, Минфина России от 19.05.2014 № 03-03-РЗ/23603, 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755, 07.02.2011 № 03-03-06/1/79).

Формируя состав прямых расходов для целей налогового учета, организация может ориентироваться на перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (письма Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, 02.05.2012 № 03-03-06/1/214, 19.12.2011 № 03-03-06/1/834).

Круглова Е.А. (№5/2015)