Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам зависят от валюты займа

У налогоплательщиков часто возникают вопросы о рыночных процентных ставках по долговым обязательствам, в том числе возникшим в результате совершения контролируемых сделок, и о признании доходов (расходов) для целей налогообложения.

С 01.01.2015 по общему правилу по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено НК РФ. Поправки в абзац третий п. 1 ст. 269 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

Оговорка установлена в отношении долговых обязательств, возникших в результате совершения контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк. В этом случае организация вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка выше минимального (ниже максимального) значения интервала предельных значений.

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам (если пользоваться международной терминологией — «безопасные гавани») установлены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ и зависят от валюты займа.

То есть ставки, находящиеся в пределах этих интервалов, будут признаваться рыночными априори. Например, для займов в рублях данный интервал определен от 75 до 180 % (в 2015 году) и от 75 до 125 % (начиная с 01.01.2016) ставки рефинансирования Банка России.

Если стороны сделки не являются кредитными организациями, то рыночная процентная ставка определяется строго в соответствии с разделом V.I НК РФ. При этом ФНС России неоднократно обращала внимание на то, что, исходя из международной практики и положений НК РФ, приоритетным для таких целей является метод сопоставимых рыночных цен.

Разъяснения и.о. начальника Управления трансфертного ценообразования ФНС России Владимира Голишевского, касающиеся практики применения положений раздела V.1 НК РФ, читайте в журнале «Налоговая политика и практика», № 10/2014.