Документирование операций хеджирования

Использование ФИСС именно как инструмента хеджирования позволяет учесть возможные убытки от таких операций при исчислении налога на прибыль в целом по организации.

Однако такое использование ФИСС требует специального документирования. Об этом прямо говорится в п. 5 ст. 301 НК РФ. Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с ФИСС к операции хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок — при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что, исходя из прогнозов налогоплательщика, совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования.

Форма указанной справки не установлена законодательством и является произвольной. Однако ст. 326 НК РФ определен ряд требований к данному документу.

Справка составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и
содержит следующие данные:

— описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования;

— типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный или другие подобные риски);

— планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия);

— ФИСС, которые планируется использовать;

— условия исполнения сделок;

— даты начала и окончания операции хеджирования и (или) ее продолжительность;

— промежуточные условия расчета;

— объем, дату и цену сделки (сделок) с объектом хеджирования (для ожидаемых (планируемых) сделок — объем, дату, цену и иные существенные условия сделки);

— объем, дату и цену сделки (сделок) с ФИСС.

Справка может содержать и иные сведения на усмотрение налогоплательщика, подтверждающие совершение операции в целях хеджирования.

Если объектом хеджирования являются требования (обязательства), вытекающие из совокупности сделок, или имущество налогоплательщика, даты начала и окончания операции хеджирования определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании прогноза показателей объекта хеджирования.

Очевидно, что объект хеджирования и используемые для этого ФИСС должны иметь сопоставимые объемы, цены и даты сделок.

Ежек Д.Ю. (№4/2015)