Уклонение от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов – довольно распространенное явление, встречающееся в международной практике. Стремление утаить от государства свои доходы берет свое начало с момента появления государства как такового, поскольку одним из трех основополагающих признаков государства после территории и власти являются как раз-таки налоги. В свою очередь попытки государства выявить, предупредить подобные правонарушения, а также наказать виновных были реализованы путем принятия соответствующих нормативно-правовых актов.
Опустив морально-этический аспект данного вида правонарушения и оставив примеры зарубежных стран, мы сразу перейдем к рассмотрению самых нежелательных последствий для российских налогонеплательщиков, а именно – к уголовной ответственности, предусмотренной Уголовным кодексом Российской Федерации (далее – УК РФ).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации закреплена ст. 199 УК РФ. Так, правонарушением в соответствии с данной статьей признаются следующие виновные действия:
1. уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;
2. уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
Надо сказать, что крупным размером в настоящей статье (а также в статье 199.1 УК РФ – «Неисполнение обязанностей налогового агента», которую мы рассмотрим ниже, признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.
Итак, за совершение указанных деяний на усмотрение суда могут быть назначены следующее виды наказания:
• штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
• арест на срок до шести месяцев;
• лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
За те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере (или и то и другое) наказание может быть уже следующим:
• штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
• принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
• лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Однако российское законодательство предусматривает и возможность освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Но это будет только при следующих условиях:
• если лицо совершило преступление (предусмотренное ст. 199 и т. 199.1 УК РФ) впервые;
• если этим лицом либо организацией (уклонение от уплаты налогов с которой ему вменяется), полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, государство дает налогоплательщикам возможность реабилитироваться с целью предупреждения таких правонарушений в дальнейшем.
Другой вид правонарушения, связанный с уклонением от уплаты налогов – это неисполнение обязанностей налогового агента.
Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента установлена ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ.
Под противоправным деянием, подпадающим под данную статью, подразумевается:
• неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Что касается ответственности, то здесь она тоже может быть различной.
За совершение в крупном размере:
• штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
• арест на срок до шести месяцев;
• лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Если в особо крупном размере:
• штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;
• принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
• лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Еще одна разновидность правонарушения, связанного с уклонением от уплаты налогов – это сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, предусмотрено статьей 199.2 УК РФ.
Итак, если данное правонарушение совершено собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, то ответственность может быть следующая:
• штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
• принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
• лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.