На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ

Юридическое лицо — застройщик на общей системе налогообложения построил многоквартирный дом. Дом введен в эксплуатацию. Оставшиеся квартиры, в отношении которых не заключены договоры участия в долевом строительстве, застройщик планирует продавать как другим юридическим лицам, так и физическим лицам по договорам купли-продажи.

Будет ли реализация таких квартир по договорам купли-продажи юридическим и физическим лицам облагаться НДС?

Согласно подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Таким образом, если организацией, являющейся застройщиком при строительстве многоквартирного жилого дома, на основании договоров купли-продажи реализуются жилые помещения (квартиры), входящие в состав этого дома, то операции по реализации таких помещений освобождаются от обложения НДС (смотрите также письма Минфина России от 17.11.2023 N 03-07-07/110126, от 24.12.2021 N 03-07-07/105735.) При этом не важно, кто является покупателем квартиры по договору купли-продажи: физическое или юридическое лицо.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация на УСН с объектом налогообложения «доходы» занимается туристической деятельностью. За I квартал 2025 года был рассчитан туристический налог.

Должен ли он уменьшить налоговую базу при УСН?

Если общая сумма за оказание услуги по проживанию (без учета НДС) составляет 12 000 руб., то сколько будет составлять туристический налог? Какую сумму включать в налогооблагаемый доход по УСН?

Налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения (его части) без учета сумм самого туристического налога и НДС (п. 1 ст. 418.4 НК РФ).

Сумма туристического налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).

Таким образом, если общая сумма за оказание услуги по проживанию (без учета НДС) составляет 12 000 руб., то сумма туристического налога — 119 руб. (12 000 руб. х 1/101). В этом случае налоговая база по туристическому налогу — 11 881 руб.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1, 2 ст. 248 НК РФ.

В п. 1 ст. 248 НК РФ зафиксировано: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.

Соответственно, доходы за проживание учитываются в составе налогооблагаемых доходов при исчислении «упрощенного» налога без учета туристического налога. В описанной ситуации в базу УСН нужно включить доходы в размере 11 881 руб.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация — резидент «Сколково» подала уведомление на право освобождения от НДС.

Предусмотрено ли бумажное подтверждение из налогового органа, что есть право на освобождение?

НК РФ не предусматривает подачу подтверждения налоговым органом на право применения резидентом «Сколково» нулевой ставки по НДС.

Более того, в письме ФНС России от 21.04.2020 N СД-4-3/6667@ подчеркивается, что право на освобождение имеют организации, получившие статус участника проекта «Сколково» в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ. Соответственно, как указали налоговики, применение налогоплательщиком права на освобождение не зависит от того, поставлена организация в налоговом органе на учет в качестве участника проекта или нет.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Организация оказывает транспортно-экспедиционное обслуживание, в основном импорт, на воздушном транспорте. Как подтвердить ставку НДС ноль процентов за 1 квартал 2025 года?

Указанное изменение произошло только по железнодорожному транспорту. А по другим видам транспорта, в том числе воздушному, применяется прежний порядок, то есть реестры не требуются.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

С 2025 года действует новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Стало обязательным составлять промежуточную отчетность, но акционерное общество ее составляло и ранее. В налоговую промежуточная отчетность обществом не сдается.

Должно ли непубличное акционерное общество раскрывать (публиковать) промежуточную бухгалтерскую (финансовую отчетность) (и в какие сроки)?

Не являющиеся публичными акционерными обществами эмитенты, ценные бумаги которых не допущены к организованным торгам, вправе не раскрывать промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составленную за отчетный период, состоящий из 3, 6 и 9 месяцев отчетного года (п. 54.4 Положения Банка России от 27 марта 2020 г. N 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»). Обязанности по опубликованию промежуточной бухгалтерской (финансовой отчетности) у них также нет (ч. 9 ст. 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ефимова Ольга

Ответ прошел контроль качества

В 2024 году был продан земельный участок. До какого срока нужно уплатить налог с продажи участка? К какой ответственности могут привлечь в случае, если не уплатить в срок? Верно ли, что сделка купли-продажи жилого дома может не состояться, если имеется задолженность по какому-либо налогу?

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с продажи земельного участка необходимо уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи (п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ). То есть если участок был продан в 2024 году, налог нужно уплатить до 15 июля 2025 года. Декларацию по форме 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля 2025 года (ст. 229 НК РФ).

За несвоевременную уплату НДФЛ налоговый орган вправе начислить пени и штрафы в соответствии со ст. 75 и 122 НК РФ.

Штраф за неплатеж или недоплату НДФЛ составляет 20% от суммы недоимки, а пени начисляются за каждый день просрочки одной трехсотой действующей за период задолженности ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Согласно действующему законодательству, при регистрации сделки купли-продажи жилого дома, государственная регистрация права собственности не зависит от факта уплаты налогов, начисленных в связи с предыдущими продажами имущества.

Сделка купли-продажи может не состояться по иным причинам, например, если имеются ограничения или обременения, но не из-за непогашенных налоговых обязательств предыдущего собственника.

Такая позиция подтверждается нормами Гражданского кодекса РФ (ст. 223) и отсутствием требований в Градостроительном кодексе или Законе о регистрации прав об условии уплаты налогов прошлых периодов для регистрации права собственности.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Организация на ОСНО (она же поставщик) заключила трехсторонний договор (благотворительного пожертвования) о поставке своей продукции. Жертвователем (плательщиком) по договору является физическое лицо. Благополучатель — бюджетная организация (вуз). Плательщик со своего личного счета переводит аванс в размере сто процентов на расчетный счет организации.

Должна ли организация при получении денежных средств пробить кассовый чек?

Поступление денежных средств от физического лица в качестве пожертвования не является расчетом в понимании Закона N 54-ФЗ и не требует обязательной фискализации. Из смысла п. 1 ст. 582 ГК РФ следует, что пожертвование вносится безвозмездно, оно не связано с оплатой товаров, работ, услуг, а также с иными случаями, которые в Федеральном законе N 54-ФЗ классифицируются как расчеты.

Таким образом, при получении денежного пожертвования ККТ не применяется. Такую же позицию по этому вопросу занимает Минфин (смотрите, например, письмо от 25.10.2019 N 03-01-15/82292 (смотрите полный текст: Бухгалтерский учет и налогообложение денежных пожертвований (О. Соколова, журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2023 г.)).

Обратите внимание, что получение пожертвования не должно быть связано с какими-либо хозяйственными обязательствами по отношению к жертвователю, в том числе со стороны третьего лица в рамках трехстороннего договора. В этом случае оно не влечет обязанность по применению ККТ.

В то же время такой обязанности не возникает именно у вуз, который фактически является получателем. Для ООО данное поступление является, как можно понять, расчетом по хозяйственному договору с вузом. В таком случае ООО должно выдать в общем порядке чек ККТ.

Ранее существовала позиция, из которой следует, что если при проведении платежа в назначении распоряжения указано, что хотя плательщиком и является стороннее физическое лицо, но оно производится за конкретное юридическое лицо с включением реквизитов решения арбитражного суда, из которого можно определить реквизиты договора, заключенного именно с юридическим лицом, то организация-продавец вправе не применять онлайн-кассу при поступлении таких средств.

Но с учетом поздних позиций контролирующих органов и определенной судебной практики существует мнение о необходимости применения онлайн-кассы кредитором при поступлении оплаты от физического лица в счет погашения долга юридического лица.

Считаем, что при этом не имеет значения, что между вузом и физическим лицом имеются отношения по договору пожертвования.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Стороны судебного разбирательства: казенное учреждение и автономное учреждение, признанные по решению суда ответчиками, по исполнительному листу в равных долях перечисляют госпошлину в доход местного бюджета в лице ИФНС.

На какой КВР и какую подстатью КОСГУ отнести расходы на взыскание госпошлины в доход местного бюджета в лице ИФНС по исполнительному листу?

В соответствии со ст. 45 ГПК РФ прокурор вправе обратиться в суд заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц, при этом прокурор освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче иска.

В рассматриваемой ситуации стороны судебного разбирательства: казенное учреждение и автономное учреждение, признанные по решению суда ответчиками, по исполнительному листу в равных долях перечисляют госпошлину в доход местного бюджета в лице ИФНС.

Согласно прямой норме п. 53.8.6.2 Порядка N 82н расходы на уплату в установленных законодательством Российской Федерации случаях государственной пошлины (в том числе уплата государственной пошлины учреждением-ответчиком на основании вступившего в силу решения суда), сборов отражается по элементу вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов». КВР 852 применяется в увязке с подстатьей 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Ответ прошел контроль качества

В 2025 году физическое лицо через официального российского брокера продало с убытком акции. Данные акции были приобретены физическим лицом в период с 2019 по 2024 год. Брокером как налоговым агентом НДФЛ удержан не был.

Возникает ли у физического лица обязанность представить налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2025 год, учитывая тот факт, что все акции были проданы с убытком?

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены ст. 214.1 НК РФ. Пункт 14 ст. 214.1 НК РФ гласит, что в целях исчисления НДФЛ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и с ПФИ признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13.2 ст. 214.1 НК РФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей или статьей 226.1 НК РФ (п. 20 ст. 214.1 НК РФ). Именно налоговый агент, в частности брокер (п. 2 ст. 226.1 НК РФ), производит исчисление и удержание НДФЛ и перечисление его в бюджет (п. 7 ст. 226.1 НК РФ, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). А при невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата НДФЛ в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ (п. 14 ст. 226.1 НК РФ и п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае налогоплательщик будет уплачивать НДФЛ на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 229 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации 3-НДФЛ, в частности, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Таким образом, обязанности при представлении декларации по форме 3-НДФЛ в том случае, когда налог рассчитывает брокер, у физического лица нет.

Между тем в случае совершения операций с ценными бумагами на основании, например, договоров с несколькими брокерами (каждый из которых рассчитывает налоговую базу только в отношении осуществленных им операций в интересах налогоплательщика) может возникнуть ситуация, когда по одному брокерскому счету будет получен убыток, которым налогоплательщик вправе на основании ст. 214.1 НК РФ уменьшить налоговую базу (положительный финансовый результат) по операциям, совершенным другим брокером. Главой 23 НК РФ не предусмотрена обязанность налоговых агентов учитывать операции, совершенные другими налоговыми агентами (кроме учета расходов, понесенных без участия налогового агента, но связанных с приобретением ЦБ, реализованных через налогового агента. По нашему мнению, такие убытки могут быть учтены налогоплательщиком самостоятельно при представлении им налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства в соответствии с п. 2 ст. 229 НК РФ. Так, в письме Минфина России от 02.11.2016 N 03-04-05/64291 разъяснено, что по окончании налогового периода налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием в ней всех сумм полученных у разных налоговых агентов (брокеров) доходов и соответствующих им расходов с пересчетом финансового результата (с учетом особенностей, установленных ст. 214.1 НК РФ) и налоговой базы по совокупности операций у разных налоговых агентов (брокеров).

Кроме того, убытки по операциям с ценными бумагами, полученные по итогам налогового периода (года), могут уменьшать налоговую базу по операциям с ценными бумагами в следующих налоговых периодах в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ и со ст. 220.1 НК РФ (перенос убытков на будущие периоды). Вычет в виде убытков по операциям с ценными бумагами прошлых лет заявляется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода, в котором будет получен положительный финансовый результат (последний абзац п. 16 ст. 214.1, пп. 4, 5 ст. 220.1 НК РФ, письма Минфина России от 06.06.2013 N 03-04-05/20942, от 05.04.2012 N 03-04-05/4-446, от 03.04.2012 N 03-04-05/4-422). Учет убытков предыдущего налогового периода налоговым агентом при исчислении сумм налога в текущем налоговом периоде главой 23 НК РФ не предусмотрен (письма Минфина России от 15.09.2011 N 03-04-05/4-665, от 01.07.2011 N 03-04-05/3-471).

Таким образом, в рассматриваемом случае обязанности по предоставлению декларации у физлица нет, но он вправе подать ее в налоговый орган для целей зачета полученного убытка у данного брокера в счет полученной прибыли у другого брокера (если в календарном году физлицо имело несколько брокерских счетов у разных брокеров), а также для целей переноса данного убытка на будущие периоды (чтобы иметь возможность зачесть полученный убыток этого года при получении прибыли в следующих годах).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Гражданин в 2024 году получил доход от продажи унаследованного недвижимого имущества. Срок владения — несколько месяцев. Других доходов не имелось. Также гражданин в 2024 году оплачивал медицинские услуги.

Может ли он при подаче декларации за 2024 год заявить социальный налоговый вычет?

Если у гражданина имеются выданные медицинскими учреждениями справки об оплате медицинских услуг, то в 2024 году он может применить социальный вычет к доходам, полученным им от продажи унаследованной квартиры (п. 3 и п. 6 ст. 210, подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Подлежит ли сумма возмещения, полученная в связи с изъятием земельного участка, включению в налоговую базу по налогу на прибыль?

Минфин России считает, что доходы в виде компенсации, полученной в связи с изъятием земельного участка, не поименованы в ст. 251 НК РФ, поэтому учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Смотрите, в частности, письма Минфина России от 05.09.2024 N 03-03-06/1/84156, от 22.05.2024 N 03-07-11/46850, от 25.03.2024 N 03-03-06/1/26730.

Вместе с тем в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09 был сделан такой вывод: поскольку имело место прекращение права владения и пользования земельным участком при его изъятии, а также лишение права собственности на иное имущество, расположенное на данном участке, средства, полученные в виде компенсации указанных убытков, не подлежали включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Взимание с собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

Из судебной практики следует, что позиция, изложенная в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09, не утратила актуальности в части отсутствия у организации обязанности по включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли суммы возмещения за изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд. Смотрите определение ВС РФ от 06.09.2023 N 301-ЭС23-15428, постановления Одиннадцатого ААС от 03.07.2020 N 11АП-3632/20, АС Дальневосточного округа от 15.09.2015 N Ф03-3555/15, Пятнадцатого ААС от 14.10.2014 N 15АП-12789/14.

В письме ФНС России от 03.07.2018 N СД-4-3/12727@ было заявлено, что при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов в виде суммы возмещения, полученной налогоплательщиком в результате изъятия земельного участка для государственных (муниципальных) нужд, налоговым органам следует принимать во внимание сложившуюся судебную практику.

Таким образом, с учетом мнения ФНС России и судов имеются основания не включать в налоговую базу по налогу на прибыль суммы возмещения (компенсации), связанные с изъятием земельного участка. Но полностью исключить возможность возникновения спора с налоговым органом при следовании такому подходу нельзя.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Как правильно рассчитать налог на прибыль за 1 квартал 2025 года, если по итогам 2024 года выдержали 70% по сельскохозяйственной деятельности, а за период 1 квартала 2025 года — 70 процентов не выдерживаются? Нужно ли доход от сельскохозяйственной деятельности облагать ставкой 25% в первом квартале и отражать в декларации?

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка 0% применяется к прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности, у организаций, которые отвечают критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе при условии, что доля доходов от сельхозпродукции составляет не менее 70% в общем доходе (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Эту долю необходимо контролировать по итогам отчетных и налогового периода нарастающим итогом.

Согласно п. 84 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@, налогоплательщик использует код 02 при отражении в Листе 02 расчета прибыли или убытка от деятельности, связанной с реализацией продукции сельскохозяйственными товаропроизводителями или рыбохозяйственными организациями, в случае применения налоговой ставки, установленной п. 1.3 ст. 284 НК РФ.

Так как в 1 квартале 2025 года организация не применяет эту нулевую ставку, она не вправе указывать в Листе 02 код 02.

То есть в отношении всей продукции указывается код 01.

По итогам полугодия будет выполнено условие о статусе сельскохозяйственного товаропроизводителя. Оно будет определено по данным именно за полугодие. То есть нулевая ставка будет применяться в отношении всей сельскохозяйственной продукции, полученной за полугодие.

Значит, за полугодие заполняется Лист 02 с кодом 02, в котором отражается вся сельскохозяйственная продукция, полученная с начала года.

В Листе 02 с кодом 01 указывается остальная продукция. При этом в строках 210-230 данного Листа 02 указывается сумму налога, рассчитанная за 1 квартал. Если сумма, рассчитанная за 1 квартал, превышает сумму налога, рассчитанную за полугодие, то заполняются строки 280 и 281.

Согласно п. 61 Порядка заполнения из Листа с кодом 01 нужно перенести суммы рассчитанного налога в строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 раздела 1 Декларации в зависимости от того, к доплате они или к уменьшению.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Гражданка Республики Беларуси оказывает российской организации услуги по договору ГПХ удаленно через Интернет. Она является налоговым резидентом Республики Беларусь. В случае, если согласно подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы по договорам признаются полученными от источников в РФ, возможно ли применение ст. 13 Соглашения между РФ и РБ об избежании двойного налогообложения? Для того, чтобы доход облагался в РФ, нужно соответствие двум подпунктам а) и б) или достаточно одному из них? Как верно интерпретировать подпункт б), согласно которому доход выплачивается из источников в этом другом государстве?

Постоянная база (подпункт а)) в описанном выше случае отсутствует.

Согласно подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ к источникам в РФ в целях НДФЛ относится вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

— налогоплательщик — физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;

— доходы получены налогоплательщиком — физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации;

— источники выплаты доходов — это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

Подпункт 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ распространяет это правило на нерезидентов РФ.

При этом согласно ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если:

а) это лицо располагает в этом другом Государстве постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, или

б) доход выплачивается из источников в этом другом Государстве.

Наличие союза «или» между этими двумя подпунктами говорит о том, что достаточно выполнения одного из них, чтобы доход гражданина Беларуси мог облагаться в РФ, если его выплачивает источник в РФ (российская организация).

Смотрите письма Минфина России от 05.02.2025 N 03-04-05/9888, от 12.02.2025 N 03-11-11/12655 (можно найти в сети Интернет).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Облагается ли НДФЛ компенсация физическому лицу за овербукинг при продаже билетов больше, чем мест?

Официальных разъяснений по данной теме нет.

По своей правовой природе отказ авиакомпании в посадке пассажира на рейс ввиду отсутствия мест в салоне самолета фактически является односторонним отказом от исполнения обязательств, который запрещен в силу п. 1 ст. 310 ГК РФ. По смыслу статьи 15 ГК РФ за нарушение установленного запрета перевозчик (авиакомпания) обязан возместить пассажиру все причиненные такими действиями убытки. Если потребителю отказано в перелете по имеющемуся билету, то перевозчиком нарушаются условия договора. В таком случае пассажир имеет право на возврат провозной платы, возмещение всех убытков (реального вреда и упущенной выгоды, морального вреда). Кроме того, в его пользу перевозчик обязан уплатить штрафы, предусмотренные действующим законодательством. Смотрите информацию на сайте Роспотребнадзора (https://zpp.rospotrebnadzor.ru/news/federal/509753).

Суммы возмещаемого реального ущерба не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31279, от 26.09.2022 N 03-04-05/92682, от 22.03.2022 N 03-04-05/22859, от 11.03.2022 N 03-04-05/17790, от 16.02.2022 N 03-04-05/10789, от 14.02.2022 N 03-04-06/9885, от 29.12.2021 N 03-04-06/107348, от 09.03.2021 N 03-04-05/15997, от 24.03.2020 N 03-04-05/22715 и др., ФНС России от 27.08.2013 N БС-4-11/15526).

В свою очередь, суммы упущенной выгоды (если таковые были выплачены) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку являются доходом налогоплательщика (смотрите письма Минфина России от 09.03.2021 N 03-04-05/15997, от 24.03.2020 N 03-04-05/22715, от 16.05.2019 N 03-04-05/35309, от 14.03.2019 N 03-04-05/16456, от 07.05.2013 N 03-04-05/4-416, ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648@, от 27.08.2013 N БС-4-11/15526). Компенсации морального вреда, выплачиваемая в досудебном порядке либо не на основании решения суда, также подлежит налогообложению (смотрите письма Минфина России от 26.09.2022 N 03-04-05/92682, от 23.07.2021 N 03-04-05/59234, от 19.04.2019 N 03-04-06/28568, от 06.08.2018 N 03-04-06/55278, от 05.07.2016 N 03-04-06/39267).

Полагаем, что если при выплате компенсации за овербукинг не выделяются отдельно и не указываются компенсация за возмещение морального вреда и суммы упущенной выгоды, такую компенсацию можно считать возмещением реального ущерба и не облагать НДФЛ. Вместе с тем сделанный вывод является исключительно экспертным мнением. За получением официальных разъяснений по данному вопросу рекомендуем обратиться в Минфин России.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Гостиница на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 01.01.2025 применяет общую ставку НДС в размере 20% (гостиница в реестр включена).

При оказании услуг по временному размещению в гостинице применяется ставка в размере 0% с кодом 1011457 до 2027 года.

Правомерно ли при приобретении товаров и услуг не принимать НДС к вычету, а включить в стоимость этих товаров и услуг и, соответственно, в расходы?

Например.

Аренда здания гостиницы — 10 000 руб., в том числе НДС — 8333,33 руб. НДС не выделяется и включается в расходы (проводка: Дебет 20 Кредит 60 — 10 000 руб.). В декларации по НДС и отчете о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания указывается НДС к вычету в сумме ноль руб.

Гостиницы, применяющие УСН, с 01.01.2025 вправе применить ставку НДС в размере 0% по услугам, указанным в подп. 18 и 19 п. 2 ст. 164 НК РФ в том случае, если такие налогоплательщики выбрали исчисление НДС с указанной даты по общеустановленной ставке в размере 20%.

При этом если гостиницы, применяющие УСН, в декларации по НДС заявляют только операции по реализации вышеуказанных услуг, облагаемые по налоговой ставке НДС в размере 0%, то считается, что налогоплательщик на УСН с 01.01.2025 выбрал применение общеустановленной ставки по НДС в размере 20% (письмо ФНС России от 31.10.2024 N ЗГ-2-3/16118@).

Случаи, когда суммы «входного» НДС ставятся не к вычету, а учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Случаи, когда налогоплательщик при реализации применяет нулевую ставку НДС, в том числе при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, в нем не названы.

Соответственно, в описанной ситуации гостиница на УСН не вправе «входной» НДС включить в стоимость товаров, услуг и, соответственно, в расходы (это касается и ситуации, если она решила не использовать право на вычет «входного» НДС).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, облагаемых НДС по ставке в размере 0%, принимаются к вычету на последнее число каждого налогового периода, в котором фактически оказаны данные услуги (письма Минфина России от 12.03.2024 N 03-07-11/22135, от 12.12.2022 N 03-07-11/121330). При этом применяются нормы п. 2 ст. 173 НК РФ (письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/130057).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ. Это правило не распространяется на случаи, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Контрагент организации оказывает маркетинговые услуги. В рамках взаимоотношений сторон организация предлагает заключить контрагенту бонусное соглашение (без НДС).

В свою очередь, контрагент утверждает, что такое соглашение имеет право на существование только в случае, если действует в рамках договора поставки, например, поставщик выплачивает покупателю бонус за достижение объема закупок. Условие выплаты бонуса — достижение или превышение установленного объема закупок в стоимостном выражении (без НДС) за отчетный период.

База для расчета бонуса — стоимость фактически поставленных по договору поставки товаров (без НДС) за отчетный период.

Бонус не изменяет цену и стоимость товаров, ранее поставленных по договору поставки.

Но контрагент не закупает товар у производителя, договор поставки отсутствует. Условия для заключения бонусного соглашения не выполнены.

При получении выплаты от производителей по бонусным соглашениям контрагент вынужден самостоятельно доначислять и уплачивать НДС.

Правомерны ли доводы контрагента? Возможно ли заключить бонусное соглашение (без уплаты НДС) в рамках оказания маркетинговых услуг без договора поставки?

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации доводы контрагента убедительны и при получении выплаты от производителей по бонусным соглашениям, Контрагент вынужден самостоятельно доначислять и уплачивать НДС. Полученные выплаты могут быть квалифицированы как плата за маркетинговые услуги и подлежат обложению НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Невключение бонуса, полученного Контрагентом (исполнителем), в налоговую базу по НДС, вероятнее всего, вызовет претензии контролирующих органов.

Например, в постановлении Седьмого ААС от 31.10.2018 N 07АП-9538/18 суд пришел к выводу, что любые премии, выплачиваемые заказчиком исполнителю в рамках договора об оказании услуг, являются суммами, связанными с оплатой указанных услуг, и поэтому подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом критерием включения или невключения полученной премии в налоговую базу по НДС является ее связь с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Схожие выводы — в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 января 2021 г. N Ф01-14234/20 по делу N А29-14874/2019 (определением Верховного Суда РФ от 5 июля 2021 г. N 301-ЭС21-4267 отказано в передаче жалобы в Судебную коллегию ВС). Общество считало, что правомерно не начисляет НДС, т.к. подлежит применению п. 2.1 ст. 154 НК РФ. Суды указали, что НДС начисляется по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Суды пришли к выводу, что спорные денежные средства по своей правовой природе являются выплатами в счет увеличения дохода налогоплательщика, связанными с оплатой автомобилей, реализованных конечным покупателям со скидкой, и, как следствие, подлежат включению в налоговую базу по НДС в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

Организация (общая система налогообложения, РФ) зарегистрирована в г. Москве, а обособленное подразделение (ОП) — в Московской области. Как в 2025 году заполнять Приложения 5 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль?

Согласно п. 160 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ (далее — Порядок), приложение N 5 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (далее — ДНП) заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений. Таким образом, в рассматриваемом случае при представлении ДНП по головному подразделению заполняются два приложения N 5 к Листу 02 ДНП.

Строка 031 приложения N 5 листа 02 ДНП заполняется в случае закрытия обособленных подразделений (п. 161 Порядка). Если обособленные подразделения не закрывались строка 031 приложения N 5 листа 02 ДНП не заполняется.

В соответствии с п. 169 Порядка в случае возложения на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога (абзац 2 ст. 19 НК РФ) в реквизите «возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение» проставляется код «1». При отсутствии такой обязанности проставляется код «0».

Если организация представляет декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, то в ее состав включаются (п. 28 Порядка):

— Титульный лист (Лист 01),

— подраздел 1.1 Раздела 1,

— подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей),

— Приложение N 5 к Листу 02 расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (то есть сдается только одно приложение N 5 к Листу 02 ДНП).

При этом подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Косарева Ираида

Ответ прошел контроль качества

Облагается ли НДФЛ компенсация затрат членов совета директоров (ЧСД) на проезд, проживание, такси и прочие затраты в связи с участием в заседании ЧСД?

Порядок налогообложения НДФЛ, применяемый к выплатам, производимым командированным работникам, используется также в отношении выплат членам совета прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа компании на основании п.1 ст. 217 НК РФ.

Согласно абзацу одиннадцатому п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку). Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании. Не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения (смотрите также письма Минфина России от 04.02.2022 N 03-03-06/2/7549, от 04.04.2018 N 03-04-06/21700, от 22.09.2005 N 03-03-04/1/221).

Таким образом, выплаты членам совета директоров организации, связанные с компенсацией расходов на поездки, проживание освобождаются от обложения НДФЛ в том случае, если эти поездки квалифицируются как поездки для участия в заседании органа управления организации.

С разъяснениями Минфина по данному вопросу также можно ознакомиться в письмах от 04.04.2018 N 03-04-06/21700, от 17.10.2017 N 03-04-06/67488, от 04.07.2016 N 03-04-06/38996.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

ООО применяет УСН. Сдаёт в аренду помещения, находящиеся в собственности, по договору на 11 месяцев. Зависит ли налогообложение данного ООО (арендодателя) от вида деятельности арендатора?

Нет, налогообложение ООО-арендодателя не зависит от вида деятельности арендатора-юрлица.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организацией предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2022 N 03-05-04-01/105234).

Если объект недвижимости, принадлежащий организации на праве собственности, не поименован в Перечне объектов недвижимого имущества, это исключает его налогообложение по кадастровой стоимости. Соответственно, организация, применяющая УСН, не должна уплачивать налог на имущество в отношении указанного объекта (смотрите также письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-05-05-01/51686).

На территории Московской области соответствующие особенности исчисления налога на имущество установлены ст. 1.1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» (далее — Закон N 150/2003-ОЗ). Согласно ей налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении:

— торговых центров (комплексов) общей площадью от 1000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 1.1 Закона N 150/2003-ОЗ, смотрите также письмо Минфина России от 25.08.2020 N 03-05-05-01/74588);

— с 01.01.2020 — расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений площадью от 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 4 ст. 1.1 Закона N 150/2003-ОЗ — как мы поняли, в связи с тем, что речь идет о нежилом здании, данная норма не относится к ситуации).

Условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения указанных объектов недвижимости является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в рамках п. 7 ст. 378.2 НК РФ (письма ФНС России от 06.04.2020 N БС-3-21/2771@, от 17.02.2020 N БС-4-21/2741@, Минфина России от 31.01.2020 N 03-05-05-01/6083, от 08.02.2018 N 03-05-05-01/7411 и др.). Если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне (смотрите также решения АС Московской области от 24.01.2019 N А41-8870/2018 и от 16.01.2019 N А41-11011/2018).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета