Организация (ООО) применяет общую систему налогообложения и подлежит обязательному аудиту. Есть лицензия на продажу алкогольной продукции. Какая ответственность предусмотрена, в случае, если организация не разместила аудиторское заключение в 2023 году по итогам 2022 года на Федресурсе? Как можно уменьшить ответственность? Что обязательно нужно размещать на Федресурсе в 2024 году и в какие сроки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По нашему мнению, организация не должна размещать на Федресурсе сведения об аудиторском заключении, если она не обязана раскрывать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в средствах массовой информации. Арбитражной практики, подтверждающей либо опровергающей наше мнение, не найдено. Наша позиция является экспертным мнением и может отличаться от мнения других экспертов, в том числе специалистов Федресурса.

За неразмещение (несвоевременное размещение) сведений на Федресурсе предусмотрена административная ответственность по ч.ч. 6-8 ст. 14.25 КоАП РФ. Срок давности привлечения к административной ответственности — 1 год со дня совершения административного правонарушения. Если должностных лиц организации привлекут к административной ответственности, то привлечение к ответственности может быть обжаловано в связи с малозначительностью, и производство по делу об административном правонарушении может быть прекращено судом на основании ст. 2.9 КоАП РФ.

Также до 2030 года не нужно размещать на Федресурсе информацию по лицензиям.

Обязательному внесению в Федресурс подлежат сведения, перечисленные в п. 7 ст. 7.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Обоснование позиции:

Согласно пп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) обязательному внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее — Федресурс) подлежат сведения о бухгалтерской (финансовой) отчетности и консолидированной финансовой отчетности (при наличии) в случаях, если федеральным законом установлена обязанность по раскрытию такой отчетности в средствах массовой информации, с указанием периода, за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность (консолидированная финансовая отчетность), и даты, по состоянию на которую составлена указанная отчетность, даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (консолидированной финансовой отчетности), даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, если федеральными законами и (или) учредительными документами юридического лица предусмотрено ее утверждение, даты представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренный ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», адреса страницы (сайта) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», используемого для раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности (консолидированной финансовой отчетности (при наличии) и даты ее раскрытия, а также в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности (консолидированной финансовой отчетности), подлежащей обязательному аудиту, с указанием наименования аудиторской организации или фамилии, имени, отчества (при наличии) индивидуального аудитора и идентифицирующих аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) данных (идентификационного номера налогоплательщика, основного государственного регистрационного номера), даты аудиторского заключения, а в случае, если указанная отчетность и аудиторское заключение о ней не подлежат представлению в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности, с указанием мнения аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности этой отчетности и обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на ее достоверность, за исключением случаев, если указанные сведения составляют государственную или коммерческую тайну, а также иных случаев, установленных федеральными законами.

По нашему мнению, сведения об аудиторском заключении, составленном по результатам обязательного аудита, подлежат размещению на Федресурсе в ситуации, когда федеральным законом установлена обязанность юридического лица по раскрытию бухгалтерской (финансовой) отчетности и консолидированной финансовой отчетности в средствах массовой информации. Аналогичное мнение отражено в информационных сообщениях Минфина от 13.01.2022 N ИС-аудит-48, от 13.01.2022 N ИС-учет-36. Также мы придерживаемся мнения, что обязанность вносить в Федресурс сведения о бухгалтерской (финансовой) отчетности распространяется только на те организации, в отношении которых федеральным законом установлена обязанность по раскрытию такой отчетности в средствах массовой информации.

Вместе с тем ряд специалистов придерживается иного толкования подп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона N 129-ФЗ. По их мнению, обязанность по опубликованию на Федресурсе сведений об обязательном аудите существует у юрлица вне зависимости от наличия у него обязанности по раскрытию сведений о бухгалтерской (финансовой) отчетности и консолидированной финансовой отчетности (при наличии) в СМИ.

Кроме того, в сети Интернет в 2023 году появилось методическое пособие по раскрытию информации в ЕФРСФДЮЛ (Федресурс), согласно которому с 01.01.2022 сведения о бухгалтерской (финансовой) отчетности обязаны публиковать в т.ч. следующие группы юридических лиц (ссылка на подп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона N 129-ФЗ):

1. Юридические лица, чья финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, публикуют сведения о финансовой отчетности с указанием:

— наименования, ИНН, ОГРН аудиторской организации;

— даты подписания аудиторского заключения.

2. Юридические лица, чья финансовая отчетность и аудиторское заключение о ней не подлежат представлению в ГИРБО, публикуют сведения о финансовой отчетности с указанием:

— наименования, ИНН, ОГРН аудиторской организации;

— даты подписания аудиторского заключения;

— мнения аудитора (включая мнение с оговоркой).

На официальном сайте Федресурса нами не найдено методическое пособие по раскрытию информации в ЕФРСФДЮЛ (Федресурс).

Следует отметить, что несвоевременное предоставление сведений, а также непредоставление или предоставление недостоверных сведений о юридическом лице в Реестр в случаях, если такое внесение предусмотрено законом, может явиться основанием для привлечения к административной ответственности по чч. 6-8 ст. 14.25 КоАП РФ. Судебной практики по анализируемой ситуации, т.е. когда бы судами рассматривался бы вопрос о привлечении к административной ответственности за неразмещение на Федресурсе сведений о бухгалтерской (финансовой) отчетности или об обязательном аудите, нам обнаружить, к сожалению, не удалось. Если должностных лиц организации привлекут к административной ответственности, то привлечение к ответственности может быть обжаловано в связи с малозначительностью, и производство по делу об административном правонарушении может быть прекращено судом на основании ст. 2.9 КоАП РФ.

Таким образом, по нашему мнению, если организация не обязана раскрывать бухгалтерскую отчетность в СМИ, то она не обязана раскрывать на Федресурсе сведения о бухгалтерской отчетности и об аудиторском заключении. Наша позиция является экспертным мнением и может отличаться от мнения других экспертов, в том числе специалистов Федресурса.

Самостоятельное опубликование бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения (оговоренных в подп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона N 129-ФЗ) на Федресурсе не запрещено и, насколько нам известно, технически может быть реализовано.

Также согласно пп. «м» п. 7 ст. 7.1 Закона N 129-ФЗ сведения о получении лицензии, приостановлении, возобновлении действия лицензии, переоформлении лицензии, об аннулировании лицензии или о прекращении по иным основаниям действия лицензии на осуществление конкретного вида деятельности (за исключением сведений о лицензиях на осуществление деятельности, связанной с защитой государственной тайны) подлежат внесению в Федресурс. Эти сведения вносятся юрлицом самостоятельно. Между тем Правительством России принято постановление от 16.08.2023 N 1341, которым в том числе установлено, что до 2030 года данное требование не применяется в отношении юридических лиц, признанных лицензиатами в соответствии с п. 6 ст. 3 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Эти изменения вступили в силу 17.08.2023.

Поэтому до 2030 года организация не обязана размещать сведения о лицензиях, которые возникли с 17.08.2023.

Помимо вышеуказанной информации, обязательному внесению в Федресурс подлежат сведения, перечисленные в п. 7 ст. 7.1 Закона N 129-ФЗ, в т.ч.:

— сведения о возникновении признаков недостаточности имущества ЮЛ: в течение 10 рабочих дней с даты, когда руководителю должника стало или должно было стать известно о возникновении признаков недостаточности имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (см. также Энциклопедия решений. Банкротство. Общие положения (июнь 2024));

— сведения о вынесении арбитражным судом определения о введении наблюдения в отношении ЮЛ: в течение 3-х рабочих дней с момента оглашения (вступления в законную силу) решения арбитражного суда о введении процедуры наблюдения;

— сведения о возникновении (изменении, прекращении) обременения залога принадлежащего лицу движимого имущества: в течение 3-х рабочих дней с момента заключения (изменения, прекращения) договора о залоге движимого имущества (см. также Энциклопедия решений. Договор залога движимого имущества (июнь 2024));

— сведения о продаже предприятия или передаче его в аренду: в течение 3-х рабочих дней с момента заключения договора купли-продажи (аренды);

— уведомление о ликвидации: в течение 3-х рабочих дней с момента принятия решения о ликвидации;

— уведомление о реорганизации юридического лица: в течение 3-х рабочих дней с момента принятия решения о реорганизации;

— уведомление об уменьшении уставного капитала: в течение 3-х рабочих дней с момента принятия соответствующего решения;

— сведения о членстве в СРО и прекращении членства СРО: в течение 3-х рабочих дней с момента вступления или прекращения членства СРО (см. ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», письмо Минэкономразвития РФ от 18.10.2016 N Д22и-1139);

— сведения об отчете об оценке объекта оценки: в течение 10 рабочих дней с даты подписания отчета об оценке объекта оценки (см. ст. 8.1 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», Вопрос: Раскрытие информации и публикация сведений в Федресурсе непубличным АО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.);

— сведения о заключении договора финансовой аренды (лизинга): в течение 3-х рабочих дней с момента заключения договора (п. 3 ст. 10 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

— уведомление о возникновении признаков банкротства: в течение 10 рабочих дней с даты, когда руководителю стало или должно было стать известно об их возникновении (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Игнатов Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

ИП на УСН (с объектом налогообложения «доходы») без наемных работников зарегистрирован в 2024 году. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД — 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения».

1. Может ли применять ставку 0% по УСН в соответствии с п. 30 ст. 2 закона Ханты-Мансийского АО — Югры от 20.02.2015 N 14-оз «Об установлении на территории Ханты-Мансийского автономного округа — Югры налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения»?

2. Влияет ли на применение нулевой ставки налога доля доходов от основного вида деятельности?

3. Влияют ли сотрудники на ставку?

4. Влияет ли численность населения?

5. Влияет ли место ведения деятельности?

6. Нужно ли отправить КУДиР/расчет вместе с налоговой декларацией по УСН?

7. Какой период применения данной ставки?

8. Установлены ли какие-либо дополнительные условия по региональному законодательству?

9. Возможно ли применение ставки 4% в 2024 году в соответствии с п. 2.6 ст. 2 Закона Ханты-Мансийского АО — Югры от 30.12.2008 N 166-оз в редакции от 29.11.2023?

В соответствии со ст. 2 закона Ханты-Мансийского АО — Югры от 20.02.2015 N 14-оз «Об установлении на территории Ханты-Мансийского автономного округа — Югры налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения» налоговая ставка в размере ноль процентов устанавливается для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу данного Закона и применяющих упрощенную систему налогообложения.

1. Среди видов деятельности, в отношении которых можно применять эту ставку, имеется разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги (п. 30 ст. 2 закона Ханты-Мансийского АО — Югры от 20.02.2015 N 14-оз).

Данному виду деятельности соответствует код 62.01 ОКВЭД 2 (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

То есть предприниматель, занимающийся данным видом деятельности, зарегистрированный в 2024 году, вправе применять ставку 0% сроком до 01.01.2025 (именно до этой даты действует закон Ханты-Мансийского АО — Югры от 20.02.2015 N 14-оз (ст. 5)).

2. Согласно абзацу 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ данная ставка может применяться при условии: по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

3. Статьей 4 Закона Ханты-Мансийского АО — Югры от 20.02.2015 N 14-оз предусмотрено, что для применения этой ставки если за налоговый (отчетный) период средняя численность работников налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, превысила 50 человек, налогоплательщик — индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение налоговой ставки в размере ноль процентов по упрощенной системе налогообложения.

4. Численность населения не указана условием для применения этой ставки.

5. Место ведения деятельности не указано условием для применения этой ставки (условие: регистрация на территории региона).

6. Нет условия о предъявлении КУДИР вместе с декларацией для подтверждения ставки, но, как в общем случае, КУДИР надо предъявить, если ее запросит налоговый орган в ходе камеральной проверки декларации.

7. Период действия ставки до 01.01.2025, поскольку до этой даты действует закон Ханты-Мансийского АО — Югры от 20.02.2015 N 14-оз (ст. 5), если только он не будет продлен.

8. Других условий для применения ставки мы не находим.

9. Данный ИП также вправе применять ставку в размере 4% на основании подп. 8 п. 2.6 ст. 2 закона Ханты-Мансийского АО — Югры от 30 декабря 2008 г. N 166-оз «О ставках налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения», ограничений мы не находим.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Является ли поступивший обеспечительный платеж по договору аренды объектом налогообложения по УСН?

Анализ имеющейся на сегодняшний день правоприменительной практики показывает, что исход спора относительно признания обеспечительного платежа налогооблагаемым для целей применения УСНО доходом напрямую зависит от условий арендного (или иного) договора, определяющих порядок использования или возврата обеспечительного («гарантийного») платежа.

Если в договоре прописано условие возврата обеспечительного платежа после истечения срока аренды, то у арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении базы по «упрощенному» налогу.

Если же договор содержит условие о зачете обеспечительного платежа в счет арендной платы, то арендатор и арендодатель должны будут составить акт о его зачете. При этом арендодателю следует отразить указанную сумму в качестве дохода в книге учета доходов и расходов на дату составления акта.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Изменяется наименование подразделения (в приказе формулировка — «переименовать»). Наименование должности и трудовая функция не изменяются. В трудовом договоре наименование подразделения указано.

Какие документы нужно подписать с работником? Нужно ли по этому факту оформлять отчет по форме ЕФС-1?

Согласно ст. 72.1 ТК РФ перевод на другую работу — это постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем.

Поскольку в рассматриваемом случае само структурное подразделение, в котором работник выполняет свою трудовую функцию, фактически остается тем же самым, а изменению подлежит лишь его наименование, то переводом данные изменения не являются.

Вместе с тем, так как структурное подразделение указано в трудовом договоре, его переименование повлечет за собой изменение условий трудового договора. Порядок внесения таких изменений в зависимости от того, становятся они следствием инициативы работодателя или соглашения сторон, урегулирован статьями 72 и 74 ТК РФ.

Если работник согласен на изменение условий трудового договора, то работнику и работодателю достаточно заключить дополнительное соглашение, в котором излагаются вносимые в трудовой договор изменения. По общему правилу дополнительное соглашение действует с момента его подписания либо с момента, указанного в самом соглашении. Заключить такое соглашение можно в любое время, уведомлять об этом работника за какой-либо срок не требуется.

Ст. 74 ТК РФ предоставляет работодателю право изменить условия трудового договора (за исключением изменения трудовой функции работника) по своей инициативе в случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены. Такое право работодатель имеет и при переименовании структурного подразделения (смотрите, например, определения Московского городского суда от 03.11.2016 N 4 г-12507/16, Смоленского областного суда от 22.10.2013 N 33-4444/2013).

Что следует понимать под причинами, связанными с изменением организационных или технологических условий труда, закон не раскрывает. В ст. 74 ТК РФ приведен лишь их примерный перечень. Перечень причин для одностороннего изменения работодателем условий трудового договора является открытым.

Однако здесь работодатель может столкнуться с проблемой обоснования необходимости изменения условия трудового договора о наименовании структурного подразделения. Суд может не признать само по себе желание работодателя переименовать структурное подразделение организационными изменениями условий труда, дающими право на изменение условий трудового договора по инициативе работодателя (смотрите определение Нижегородского областного суда от 26.01.2022 N 33-457/2022).

После истечения срока предупреждения при согласии работника новые условия трудового договора вступают в силу. А так как необходимость заключать дополнительное соглашение об изменении условий трудового договора законодательно не установлена, то при условии соблюдения всех требований ст. 74 ТК РФ заключать такое соглашение, по нашему мнению, не требуется.

Если работник не согласен работать в новых условиях, работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся работу (как вакантные должности или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантные нижестоящие должности или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом состояния здоровья; при этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности; предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 74 ТК РФ). При отсутствии подходящей работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается по п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка, если трудовым или коллективным договором не установлен более высокий размер выходного пособия (ст. 178 ТК РФ). Увольнение по указанному основанию производится по общим правилам, предусмотренным ст. 84.1 и 140 ТК РФ.

Работодатели обязаны предоставлять в СФР сведения о трудовой деятельности работника по форме ЕФС-1, утвержденной приказом СФР от 17.11.2023 N 2281 «Об утверждении единой формы «Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)» и порядка ее заполнения» (далее — Порядок).

В Порядке заполнения ЕФС-1, утвержденном приказом СФР от 17.11.2023 N 2281, нет единых правил, как отражать мероприятие по переименованию должности или отдела.

Специалисты СФР рекомендуют в случае изменения наименования отдела или должности без изменения трудовой функции работника предоставлять сведения о трудовой деятельности с кадровым мероприятием «ПЕРЕВОД» (смотрите письмо ОСФР по Челябинской области от 21.03.2024 N 74-12/11544Л). Аналогичные рекомендации для подобной ситуации были даны ранее для формы СЗВ-ТД, предшествующей ЕФС-1 (смотрите информацию ПФР от 04.09.2019).

При переименовании должности или отдела работодателю в форме ЕФС-1 необходимо заполнить:

— титульный лист;

— раздел 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности, страховом стаже, заработной плате и дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию»;

— подраздел 1 раздела 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности, страховом стаже, заработной плате зарегистрированного лица»;

— подраздел 1.1 подраздела 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности».

Порядок заполнения подраздела 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 при переименовании должности или отдела аналогичен порядку заполнения подраздела 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 при переводе на другую работу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ипполитова Ирина

Ответ прошел контроль качества

Фонд поддержки гражданских инициатив и развития некоммерческого сектора экономики (далее — Фонд) и Управление социальной защиты населения (далее — УСЗН) (казенное учреждение, администратор дохода) в прошлом году заключили двусторонний договор на сумму 970,0 тыс. руб. о выделении средств гранта на безвозвратной, безвозмездной основе, с целью последующего предоставления его некоммерческим организациям на территории района («Союз женщин района», «Совет ветеранов района») для проведения мероприятий. Следовательно, бюджетные назначения по доходам и расходам утверждены в сумме 970,0 тыс. руб. Фактически грантодатель перечислил 810,0 тыс. руб. исходя из фактической потребности некоммерческих организаций. Какими бухгалтерскими проводками следует отразить поступление средств гранта в учете УСЗН, если условиями договора установлено предоставление грантодателю отчетности, в том числе о расходах грантополучателей, источником финансового обеспечения которых является данный грант? Необходимо ли в учете УСЗН отразить дебиторскую задолженность по доходам, если мероприятия проведены на сумму 810,0 тыс. руб. и от Фонда поступила такая же сумма?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При подготовке ответа мы не рассматриваем правомерность по принятию обязательств при заключении договора на предоставление гранта с целью его последующего предоставления некоммерческим организациям.

Начисление доходов в сумме денежных средств, полученных казенным учреждением в виде гранта, отражается по дебету счета 1 205 55 566 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера от иных некоммерческих организаций» и кредиту счета 1 401 40 155 «Доходы будущих периодов от безвозмездных денежных поступлений текущего характера» в сумме, предусмотренной договором или соглашением о его предоставлении.

При отсутствии дополнительного соглашения об уменьшении объема предоставленных средств гранта на счете 1 205 55 566 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера от иных некоммерческих организаций» в учете учреждения должна быть отражена дебиторская задолженность в размере не поступивших средств согласно условиям договора.

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации казенное учреждение (УСЗН) в прошлом отчетном периоде заключило договор с некоммерческой организацией (Фондом) на предоставление гранта в размере 970,0 тысяч рублей. При этом условиями данного договора предусмотрена обязанность грантополучателя предоставить грантодателю отчет об использовании данных средств, в том числе и отчет об использовании средств иными некоммерческими организациями («Союз женщин района», «Совет ветеранов района») в рамках проведенных мероприятий. Согласно предоставленному отчету фактическая потребность составила 810,0 тысяч рублей. В связи с этим грантодатель перечислил денежные средства исходя из фактической потребности (810,0 тысяч рублей).

Начисление доходов в сумме денежных средств, полученных казенным учреждением в виде грантов, отражается по дебету соответствующему счету учета доходов 0 205 50 000 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 10 150 «Доходы от безвозмездных денежных поступлений текущего характера», 0 401 40 150 «Доходы будущих периодов от безвозмездных денежных поступлений текущего характера» (п. 78 Инструкции N 162н). Основанием начисления дохода может служить соответствующий договор (соглашение) о предоставлении гранта.

Отметим, что поступления средств грантов, предоставленных на определенных условиях, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений (счет 401 40). В данном случае на сумму, установленную условиями договора. По мере реализации данных условий доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода от безвозмездных поступлений (п. 40 Стандарта «Доходы»).

Следовательно, последующее признание доходов будущих периодов по грантам доходами текущего периода, в соответствии с информацией о достижении условий предоставления грантов, отражается по дебету счета 0 401 40 100 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (п. 120 Инструкции N 162н).

Доходы от предоставления гранта некоммерческой организацией (например, Фондом) учреждениями-получателями отражаются по статье 150 «Безвозмездные денежные поступления» АнКВД и подстатьям 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)», 165 «Поступления капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ в зависимости от характера поступления: текущего или капитального соответственно (п. 12.1.5 Порядка N 82н, пункты 9.5.5, 9.6.5 Порядка N 209н). Относительно рассматриваемой ситуации, считаем возможным применять подстатью 155 КОСГУ.

Корреспонденции счетов по уменьшению дебиторской задолженности по грантам в связи с уменьшением объема предоставленных средств Инструкцией N 162н не установлены. Поэтому полагаем, что на основании дополнительного соглашения к договору данный факт может быть отражен проводкой, обратной начислению дохода, а именно по дебету счета 0 401 40 100 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам». В тоже время считаем, что при отсутствии дополнительного соглашения об уменьшении объема предоставленных средств гранта основания для отражения данной операции отсутствуют. Следовательно, в бюджетном учете казенного учреждения на счете 1 205 55 566 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера от иных некоммерческих организаций» должна быть отражена дебиторская задолженность в размере не перечисленных средств.

Таким образом, в учете казенного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет КДБ 1 205 55 566 Кредит КДБ 1 401 40 155

— на основании договора отражено начисление доходов, в связи с предоставление гранта на определенных условиях использования (сумма 970,0 тысяч рублей);

2. Дебет КДБ 1 210 02 155 Кредит КДБ 1 205 666

— средства гранта перечислены на счет администратора дохода казенного учреждения (сумма 810,0 тысяч рублей);

3. Дебет КДБ 1 401 40 155 Кредит КДБ 1 401 10 155

— на основании принятого грантодателем отчета отражено признание доходов будущих периодов по грантам доходами текущего периода (сумма 810,0 тысяч рублей);

4. Дебет КДБ 1 401 40 155 Кредит КДБ 1 205 55 666

— на основании заключенного дополнительного соглашения к договору о уменьшении суммы гранта отражено уменьшение дебиторской задолженности (сумма 160,0 тыс. рублей).

В то же время, если в бюджетном учете казенного учреждения отражено начисление доходов по предоставленным средствам гранта в размере фактически перечисленных денежных средств, а не в размере, установленном условиями договора, то данный факт может рассматриваться в качестве ошибки.

В соответствии с п. 18 Инструкции N 157н, п. 28 Стандарта «Учетная политика» исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью. Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается в период (на дату) обнаружения ошибки (п. 33 Стандарта «Учетная политика»). Исправительные записи отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), содержащей обоснование вносимых исправлений, наименование Журнала операций, а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки. Кроме того, бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (п. 18 Инструкции N 157н).

Так как ошибка была совершена в прошлые годы, то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые для этих целей (пункты 281, 298.1 Инструкции N 157н).

В рассматриваемой ситуации в части бухгалтерских записей по исправлению ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата могут применяться счета:

— 304 66 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» — в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — контрольные мероприятия);

— 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» — в части бухгалтерских записей по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 30466 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям».

Детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 162н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов казенному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н, и закрепить в учетной политике.

В целях раскрытия информации об исправлении учреждением ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете и пересчете показателей отчетности в связи с выявлением таких ошибок следовало сформировать Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). Кроме того, информация об исправляемых бухгалтерских записях отражается в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

Учитывая изложенное, в бюджетном учете учреждения при исправлении ошибки прошлого года, связанной с неверным отражением суммы начисленного дохода, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет КДБ 1 205 55 566 Кредит КДБ 1 304 Х6 731

Дебет КДБ 1 304 Х6 831 Кредит КДБ 1 401 40 155

— дополнительной бухгалтерской записью отражено доначисление дохода по предоставленному гранту в соответствии с условиями договора (сумма 160,0 тыс. рублей).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шубенкина Елена

Ответ прошел контроль качества

Администрация городского поселения передает полномочия по дорожной деятельности в отношении автомобильных дорог местного значения в границах населенных пунктов поселения в администрацию района, также передают действующие контракты и расчеты с контрагентами (межбюджетная передача). Какими бухгалтерскими записями и документами оформить передачу по счетам 1 206 00, 1 302 00, 1 205 21, 1 502 11, 1 502 12?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Передача дебиторской и кредиторской задолженности в рассматриваемой ситуации может быть отражена в учете Администрации городского поселения с применением счета 1 401 20 251 «Расходы на безвозмездные перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» и оформлена Извещением (ф. 0504805).

Показатели по счетам санкционирования 1 502 11 000 «Принятые бюджетные обязательства»,1 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» в учете Администрации городского поселения могут быть откорректированы способом «Красное сторно» с принятием соответствующих показателей Администрацией района (в части не исполненных на дату передачи).

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации осуществляется передача полномочий, установленных подп. 5 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Закон N 131-ФЗ) от администрации городского поселения в администрацию района.

Отметим, что согласно ч. 4 ст. 15 Закона N 131-ФЗ органы местного самоуправления отдельных поселений, входящих в состав муниципального района, вправе заключать соглашения с органами местного самоуправления муниципального района о передаче им осуществления части своих полномочий по решению вопросов местного значения за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов этих поселений в бюджет муниципального района в соответствии с БК РФ.

В свою очередь, передача дебиторской и кредиторской задолженности между субъектами бюджетной отчетности разных бюджетов бюджетной системы РФ в случае изменения (передачи) функций и полномочий государственных (муниципальных) органов, а также между учреждениями, созданными различными публично-правовыми образованиями, в том числе в рамках реорганизации, отражается с применением счетов (п. 10.5.1, 9.9.1 Порядка N 209н, абзац 11 п. 23 Инструкции N 191н, смотрите также Контрольные соотношения ФК, письма Минфина России от 13.10.2016 N 02-06-101/59877, от 07.12.2016 N 02-07-10/72756, от 03.11.2016 N 02-06-10/64668):

— у передающей стороны — 1 401 20 251 «Расходы на безвозмездные перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

— у принимающей стороны — 1 401 10 191 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений текущего характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора».

Таким образом, по нашему мнению, операции по передаче остатков дебиторской и кредиторской задолженности в связи с передачей полномочий от Администрации городского поселения в Администрацию района могут быть отражены следующей корреспонденцией счетов:

1. Дебет КРБ 1 401 20 251 Кредит КРБ 1 206 ХХ 66Х (1 205 21 66Х)

— отражена передача дебиторской задолженности;

2. Дебет КРБ 1 302 ХХ 83Х Кредит КРБ 1 401 20 251

— отражена передача кредиторской задолженности.

Отметим, что соответствующие корреспонденции в Инструкции N 162н отсутствуют, поэтому подлежат согласованию в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н.

При этом действующая методология бюджетного учета не предполагает использование счетов санкционирования с иными счетами Единого плана счетов бюджетного учета. Соответственно, показатели по счетам санкционирования не могут быть переданы с использованием вышеуказанных счетов.

В данной ситуации считаем возможным в бюджетном учете Администрации городского поселения откорректировать показатели по счетам санкционирования 1 502 11 000 «Принятые бюджетные обязательства»,1 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» способом «Красное сторно» с принятием соответствующих показателей Администрацией района (в части не исполненных на дату передачи).

Конкретный порядок приема-передачи показателей по указанным счетам санкционирования учреждениям необходимо разработать самостоятельно, закрепив в учетной политике по согласованию с ГРБС или финансовым органом.

В свою очередь, при оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки-передачи имущества, активов и обязательств между субъектами учета, в том числе при межведомственных и межбюджетных расчетах, применяется Извещение (ф. 0504805). Таким образом, передача дебиторской и кредиторской задолженности в рассматриваемой ситуации может быть оформлена Извещением (ф. 0504805).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ибатуллина Резеда

Ответ прошел контроль качества

Нужно ли оформлять Решение (ф. 0504512) и Решение о компенсации (ф. 0504517) в случае, если работнику не предоставляется аванс?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Независимо от того, предоставляется аванс или нет, Решение (ф. 0504512) и Решение о компенсации (ф. 0504517) в рассматриваемой ситуации должно быть оформлено.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Для оформления решения о направлении работника в служебную командировку на территории РФ и расчета размера командировочных расходов в соответствии с п. 4 Приложения 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н применяется унифицированная форма Решение о командировании на территории Российской Федерации (ф. 0504512) (далее — Решение (ф. 0504512).

Учитывая состав реквизитов Решения (ф. 0504512), формирование указанного электронного документа исключает необходимость оформления заявления работником, а также издания приказа кадровой службой учреждения о направлении работника в командировку. Поэтому формирование Решения (ф. 0504512) при направлении работника в командировку обязательно и не зависит от способа финансового обеспечения. То есть Решение (ф. 0504512) оформляется также в том случае, если командировочные расходы производятся по согласованию с работодателем за счет средств подотчетного лица (подлежат возмещению работодателем).

В свою очередь, Решение о компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (ф. 0504517) (далее — Решение о компенсации (ф. 0504517) применяется для формирования в электронном виде расчета размера финансового обеспечения возмещаемых расходов по компенсации оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (Приказ N 52н).

Решение о компенсации (ф. 0504517) является документом-основанием для принятия обязательств. А в случае, если Решением о компенсации (ф. 0504517) предусмотрена выдача аванса работнику (подотчетному лицу), такой документ можно признать основанием для принятия денежных обязательств.

По своей сути Решение о компенсации (ф. 0504517) является документом, на основании которого выплачивается соответствующая компенсация и отражаются расчеты с лицом, которому такая компенсация предоставляется. Это означает, что независимо от того, предоставляется работнику аванс или нет, Решение о компенсации (ф. 0504517) должно быть оформлено с целью отражения ситуации в учете.

Таким образом, независимо от того, предоставляется аванс или нет, Решение (ф. 0504512) и Решение о компенсации (ф. 0504517) в рассматриваемой ситуации должно быть оформлено.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гурашвили Роман

Ответ прошел контроль качества

Организация работает на общей системе налогообложения. Производится экспорт товаров в страны ЕАЭС и за пределы ЕАЭС.

В каком случае подаются электронные реестры, которые подтверждают применение нулевой ставки по НДС, в налоговую инспекцию? В какой форме подаются реестры?

С 1 января 2024 года нулевая ставка НДС при экспорте товаров в обязательном порядке подтверждается электронными реестрами. Данное правило внесено в НК РФ Федеральным законом от 19.12.2022 N 549-ФЗ.

Приказом ФНС России от 26.12.2023 N ЕД-7-15/1003@ утверждены формы и форматы реестров, предусмотренных подп. 1, 2, 4, 6 п. 1, пп. 2 и 2.1 ст. 165 НК РФ, а также порядок их заполнения.

Приказ вступает в силу с 01.07.2024. Приказ ФНС России от 20.08.2020 N ЕД-7-15/593@ о реестрах деклараций на товары либо таможенных деклараций CN 23, предусмотренных абзацами 10 и 12 п. 15 ст. 165 НК РФ, утрачивает силу.

В период с 01.01.2024 применялись рекомендованные форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте, которые приведены в письме ФНС России от 18.01.2024 N ЕА-4-15/440@.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

В автономном учреждении дополнительного образования области (спортивная школа олимпийского резерва) есть иногородние сотрудники (тренеры-преподаватели). Учреждение будет компенсировать своим иногородним сотрудникам расходы за найм жилья. В учреждении утверждено положение о компенсации расходов за найм жилья иногородним сотрудника, в трудовом договоре эта компенсация не указана. На это учреждению выделены средства субсидии по иным целям. Необходимо ли компенсацию расходов за найм жилья обложить НДФЛ и страховыми взносами?

На наш взгляд, если компенсация расходов на аренду квартиры иногороднему сотруднику предусмотрена трудовым договором (иным локальным нормативным актом организации, например названным Положением о компенсации расходов на наем жилья иногородним сотрудникам) и связана с исполнением иногородним сотрудником трудовых обязанностей, расходы на компенсацию этих расходов не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Аналогичного мнения придерживаются судебные органы.

Но в настоящее время ФНС и Минфин придерживаются иного мнения, в связи с чем возможны споры с налоговыми органами, а для налогоплательщика имеются налоговые риски.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Работник в начале месяца пошел в отпуск, с него удержан НДФЛ в размере 88 руб. По итогу месяца вычет НДФЛ его покрывает, и получается, что возврат НДФЛ происходит внутри налогового периода.

В какой строке Расчета по форме 6-НДФЛ необходимо отразить сумму налога, возвращенную налоговым агентом налогоплательщику?

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику, в том числе и излишне удержанная в предыдущих налоговых периодах, показывается в строке 190 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода в том периоде, в котором налоговым агентом произведен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ (п. 22 Порядка, письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468). Далее сумма детализируется по периодам возврата в полях 191-196.

По нашему мнению, используемый в программе механизм отражения через строку 190 раздела 2 возможен и не искажает сумму НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

Есть ли вероятность начисления НДФЛ супругу, получающему компенсационную выплату по брачному договору уже после развода?

Контролирующие органы придерживаются точки зрения, что имущество, полученное одним из супругов в личную собственность в результате его раздела, не может рассматриваться как доход в рамках главы 23 НК РФ и, как следствие, не подлежит обложению НДФЛ. Поскольку в этом случае у супругов не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ), так как один из них становится единоличным владельцем части имущества, которым владел и ранее, но совместно с супругом. Смотрите письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-04-07/11811 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 15.03.2017 N БС-4-11/4624@, письмо Минфина России от 08.04.2020 N 03-07-14/27859).

Что касается сумм компенсации, выплаченной одним из супругов другому супругу денежными средствами, то, по мнению Минфина России, такая компенсация не будет облагаться НДФЛ только в случае, если она выплачена на основании решения суда (как установленная законом компенсация по п. 1 ст. 217 НК РФ); если же компенсация выплачена на основании соглашения о разделе имущества, возникает обязанность по исчислению НДФЛ. Смотрите письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-04-07/11811. Также Минфин России, полагает, что доход физического лица, выплачиваемый по условиям брачного договора после расторжения брака бывшим супругом, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в случае, когда такие выплаты являются алиментами в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (смотрите письмо Минфина России от 07.03.2012 N 03-04-05/3-274).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

ООО на общей системе налогообложения (место регистрации Московская область) имеет обособленное подразделение (далее — ОП), место регистрации ОП в г. Волгоград. Подразделение не выделено на самостоятельный баланс, не имеет собственных расчетных счетов. Налоговая декларация по налогу на прибыль (уплачиваются только квартальные платежи) подается и по головной организации, и по обособленному подразделению в г. Волгограде.

Выручка ООО за предыдущие 4 квартала (3 квартал 2023 года, 4 квартал 2023 года, 1 квартал 2024 года, 2 квартал 2024 года) не превышала в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. По итогам 9 месяцев 2024 года или 12 месяцев 2024 года возможно превышение лимита 60 млн руб.

Может ли ООО при такой ситуации перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (ЕАП) по фактической прибыли, например, с 01.01.2025 (и тогда обязанность по уплате авансовых платежей в 1 квартале 2025 года и подаче корректирующей декларации за 9 месяцев 2024 года с указанием авансовых платежей в 1 квартале 2025 года отпадет), или может перейти раньше, например, с ноября 2024 года? Когда нужно уведомить налоговую инспекцию о таком переходе? Какой срок подачи заявления в ИФНС? Какова форма заявления?

При переходе на уплату авансовых платежей по фактической прибыли заявление нужно подавать:

— по головной организации и обособленному подразделению;

— на каждый налоговый период в срок до 31 декабря?

Если в дальнейшем (после перехода на уплату ЕАП по фактической прибыли) у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации снова не будут превышать в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, сможет ли организация уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ)? Надо ли уведомить налоговую инспекцию?

При таком способе уплаты в состав налоговой декларации по налогу на прибыль, составленной по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, какие разделы надо включить по головной организации и по обособленному подразделению?

Есть ли какие-то особенности по заполнению подраздела 1.1. и 1.2 раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль (если возможен переход обратно на квартальные платежи по фактической прибыли)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В статье представлены особенности заполнения декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений и при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Обоснование позиции:

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога), исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В общем случае в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

В то же время организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

В письме Минфина России от 03.03.2017 N 03-03-07/12170 поясняется, что организация, у которой в среднем выручка от реализации составила более 60 млн руб. в год, вправе уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала или по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли, то есть по выбору организации.

При этом финансисты подчеркнули, что уплачивать авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли могут любые организации, которые уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

На уплату ежемесячных авансовых платежей следует перейти в квартале, следующем за тем кварталом, по итогам которого доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили названный предел. Если организация превысила лимит доходов от реализации в 15 млн руб. за один квартал в течение года, то она обязана перейти с уплаты квартальных авансовых платежей на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего отчетного периода (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ, письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43820).

В то же время абзац 8 п. 2 ст. 286 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Таким образом, если организация утратила право на уплату квартальных авансовых платежей в течение года (например, по результату за 9 месяцев 2024 года), то до конца налогового периода (года) она уплачивает ежемесячные авансовые платежи, а на их уплату из фактической прибыли она может перейти только с начала следующего года (с 01.01.2025), если своевременно подаст уведомление об этом.

При этом предельный срок для подачи уведомления о переходе (31 декабря) является безусловным. Поэтому организации стоит заранее (до этой даты) оценить, не произойдет ли превышения ежеквартального лимита в 15 млн руб. по итогам года. И если дело идет именно к тому, что по итогам четырех кварталов года ежеквартальные доходы в среднем превысят эту величину, можно, не дожидаясь окончательного подведения этих итогов, подать уведомление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

При этом необходимо будет в установленный срок уплатить авансовый платеж за налоговый период 2024 года (не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, на основании п. 1 ст. 287 НК РФ).

Независимо от этого, если налогоплательщик подал уведомление и перешел на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли с начала года, то он должен будет уплачивать авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ): за январь не позднее 28 февраля, за февраль не позднее 28 марта и т. д.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Только для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Рекомендуемая форма уведомления о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли приведена в Приложениях 1 и 2 к письму ФНС России от 22.04.2020 N СД-4-3/6802@.

Отметим, что письмо ФНС России от 23.01.2023 N СД-4-3/631@ саму форму уведомления не изменило, а касается только его заполнения участниками КГН в 2023 году.

Исходя из абзаца 8 п. 2 ст. 286 НК РФ данное уведомление подается только при переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли и в дальнейшем при сохранении этого способа уплаты дополнительно подавать уведомление не требуется.

НК РФ не разъясняет, какой именно налоговый орган должны уведомлять организации, имеющие обособленные подразделения и, соответственно, уплачивающие авансовые платежи не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своих обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Учитывая п. 7 ст. 3 НК РФ, предписывающий толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, полагаем, что для перехода на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли организации, имеющей обособленные подразделения, достаточно уведомить об этом только налоговый орган по месту своего нахождения.

Однако такой подход сопряжен с налоговыми рисками. Если организация в данном случае не желает возникновения налогового спора, ей целесообразно уведомить о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли налоговый орган не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своих обособленных подразделений.

В абзаце 8 п. 2 ст. 286 НК РФ также прямо сказано, что система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Однако это касается только уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Поэтому если в течение налогового периода оказались выполнены условия о соблюдении лимита среднего по кварталам дохода, то можно перейти на уплату ежеквартальных авансовых платежей, не дожидаясь начала следующего года.

Уведомлять налоговый орган о том, что вы начинаете или прекращаете уплату ежемесячных авансовых платежей, не нужно. Налоговым кодексом РФ такая обязанность не предусмотрена (Письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Хотя, на наш взгляд, целесообразно уведомить налоговый орган о таком переходе в произвольной форме, в том числе и по месту нахождения обособленного подразделения.

Согласно п. 1.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в объеме, указанном в п. 1.1 Порядка заполнения за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год), то есть: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

По итогам других отчетных периодов (за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложение N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05 (п. 1.3 Порядка заполнения).

В пункте 1.4 Порядка заполнения указано, что в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей (не по фактической прибыли)), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Иных особенностей для представления декларации в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения не установлено. Поэтому, на наш взгляд, в том же составе следует представить декларацию в этот налоговый орган и по итогам отчетных периодов (за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев).

Что касается обратного перехода на квартальные платежи по фактической прибыли, то, на наш взгляд, Порядок заполнения не предусматривает особенностей заполнения Декларации при таком переходе.

То есть за последний отчетный период, в отношении которого уплачиваются авансовые платежи исходя из фактической прибыли, Декларация представляется в составе, предусмотренном п. 1.3 Порядка заполнения.

За следующий отчетный период (то есть после перехода на уплату авансовых платежей ежеквартально) Декларация заполняется в общем порядке, предусмотренном для такого порядка уплаты авансовых платежей.

Смотрите Энциклопедия решений. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате ежемесячных и квартальных авансовых платежей? (июнь 2024).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Два ООО, единственным участником которых является юридическое лицо (общая стоимость активов указанных обществ превышает 7 млрд руб., общая сумма выручки также больше 10 млрд руб.), планируется реорганизовать в форме присоединения одного из обществ к другому. Необходимо ли в данном случае согласование или уведомление ФАС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае необходимо предварительное согласие антимонопольного органа.

Обоснование вывода:

Согласно требованиям п. 3 ст. 57 ГК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 27 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее — Закон о защите конкуренции) с предварительного согласия антимонопольного органа осуществляется присоединение одной или нескольких коммерческих организаций (за исключением финансовых организаций) к иной коммерческой организации (за исключением финансовой организации), если суммарная стоимость их активов (активов их групп лиц) по последним балансам превышает семь миллиардов рублей или суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году присоединения, превышает десять миллиардов рублей.

На основании ч. 2 ст. 27 Закона о защите конкуренции положения ч. 1 этой статьи не применяются, в частности, если соответствующие действия осуществляются лицами, входящими в одну группу лиц по основаниям, предусмотренным п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона о защите конкуренции, или если соответствующие сделки осуществляются с соблюдением условий, предусмотренных ст. 31 этого Закона. В рассматриваемой ситуации каждое из участвующих в реорганизации ООО и его единственный участник — юридическое лицо образуют отдельные группы лиц по основаниям, предусмотренным п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона о защите конкуренции, в свою очередь, участвующие в реорганизации ООО, также входят в одну группу лиц, только не на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона о защите конкуренции, а на основании п. 8 ч. 1 той же статьи. Это обстоятельство, на наш взгляд, не позволяет исключить необходимость предварительного согласования в антимонопольном органе описанной в вопросе реорганизации по первому из оснований, предусмотренных ч. 2 ст. 27 Закона о защите конкуренции.

Вместе с тем, как уже указано нами ранее, еще одним из предусмотренных ч. 2 ст. 27 Закона о защите конкуренции оснований, исключающих необходимость предварительного согласования в ФАС действий, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 27 Закона о защите конкуренции, является осуществление соответствующей сделки с соблюдением условий, предусмотренных ст. 31 Закона о защите конкуренции. В силу п. 1 ч. 1 ст. 31 Закона о защите конкуренции действия, указанные, в частности, в ст. 27 этого закона, осуществляются без предварительного согласия антимонопольного органа, но с последующим его уведомлением об их осуществлении в порядке, предусмотренном ст. 32 Закона о защите конкуренции, если соблюдаются в совокупности следующие условия:

1) соответствующие сделки (иные действия) осуществляются лицами, входящими в одну группу лиц;

2) перечень лиц, входящих в одну группу, с указанием оснований, по которым такие лица входят в эту группу, был представлен любым входящим в эту группу лицом (заявителем) в ФАС в установленной форме не позднее чем за один месяц до осуществления сделок (иных действий);

3) перечень лиц, входящих в эту группу, на момент осуществления сделок, иных действий не изменился по сравнению с представленным в федеральный антимонопольный орган перечнем таких лиц.

Иными словами, в том случае, если сделки, иные действия, осуществляемые в рамках одной группы лиц, совершаются с соблюдением условий, предусмотренных ст. 31 Закона о защите конкуренции, антимонопольный орган подлежит лишь последующему уведомлению (смотрите разъяснение Федеральной антимонопольной службы от 24.01.2014 «О необходимости подачи в антимонопольный орган уведомлений в связи с принятием Федерального закона от 28.12.2013 N 423-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О защите конкуренции»). В связи с этим отметим следующее.

В п. 2.5 разъяснений ФАС России от 11.06.2021 N 19 «Об особенностях осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической концентрацией», утвержденном протоколом Президиума Федеральной антимонопольной службы от 11.06.2021 N 3, разъяснено, что перечень группы лиц не должен изменяться не только до осуществления сделки, в отношении которой подается уведомление, но также и в результате осуществления самой сделки.

В том случае, если состав группы, в руках которой находятся активы, изменился, то получать согласие на совершение сделки нужно, в том числе при выбытии участника этой группы и совершении сделки среди оставшихся членов группы (смотрите также разъяснения Федеральной антимонопольной службы от 07.09.2010 «По применению Федерального закона «О защите конкуренции»). В нашем случае в результате завершения процедуры реорганизации количество лиц, входящих в состав группы, уменьшится. Не исключаем, что указанные нами ранее разъяснения ФАС России могут быть применены и к указанной в вопросе ситуации. При таком подходе в рассматриваемой ситуации реорганизация требует получения предварительного согласия антимонопольного органа. К сожалению, судебной практики, в которой бы рассматривалась аналогичная ситуация, нам обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Котыло Игорь

Ответ прошел контроль качества

Руководитель присоединенного учреждения (прекратило свое действие) восстановлен по суду в должности. Штатное расписание присоединившего учреждения согласовывается с учредителем.

Может ли штатное расписание предусматривать две штатные единицы по должности руководителя учреждения?

Руководитель учреждения является его единоличным исполнительным органом (ст. 53, 91 ГК РФ, ст. 20, 273 ТК РФ). Как следствие, штатное расписание учреждения может предусматривать только одну штатную единицу по его должности.

В данном случае речь идет о лице, восстановленном в должности руководителя присоединенного учреждения, которое прекратило свою деятельность (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

По смыслу ст. 394 ТК РФ, работник, уволенный без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения, подлежит восстановлению на прежней работе. Как разъяснил Конституционный Суд РФ в своем определении от 16.02.2006 N 30-О, часть первая ст. 394 ТК РФ направлена на восстановление нарушенных незаконным увольнением трудовых прав работника. Соответственно, в случае признания увольнения незаконным работник должен быть восстановлен именно в занимаемой им до увольнения должности.

Вынося решение о восстановлении на работе, суд не занимается трудоустройством работника на имеющейся у работодателя на данный момент вакантной должности, а восстанавливает нарушенное право.

Подавляющее большинство судов содержат вывод, что доводы о неисполнимости решения суда о восстановлении истца на работе по причине отсутствия в штатном расписании должности, которую занимал работник, либо в связи с невозможностью выполнения работы в прежней должности по иным причинам не обоснованны (несостоятельны), поскольку, учитывая положения части первой ст. 394 ТК РФ, эти причины не могут повлиять на восстановление прав незаконно уволенного работника (смотрите, например, определение Астраханского областного суда от 27.03.2013 N 33-978/2013, определение Верховного суда Республики Алтай от 23.05.2012 N 33-422, решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 14.07.2011 N 2-2707/2011, определение Орловского областного суда от 26.02.2013 N 33-488).

Напомним, что при присоединении одного юридического лица к другому трудовые отношения с работниками, в том числе и с его руководителем, продолжаются на основании трудовых договоров, которые были заключены до проведения реорганизации (ч. 2 ст. 58 ГК РФ, часть пятая ст. 75 ТК РФ). Руководитель учреждения при этом назначается на должность его учредителем, который и заключает с ним трудовой договор (п. 4 ст. 123.21 ГК РФ). Соответственно, в данном случае трудовой договор, заключенный с руководителем присоединенного учреждения, после его восстановления в должности продолжает действовать, вносить изменения в него не требуется.

В то же время в рассматриваемой ситуации следует учитывать, что принятие штатного расписания присоединившего учреждения должно согласовываться с учредителем и, следовательно, включение в штатное расписание должности восстановленного работника (руководителя присоединенного учреждения) требует согласования с учредителем, решение которого по данному вопросу должно быть оформлено распорядительным актом.

При этом поскольку восстановленный руководитель по объективным обстоятельствам не сможет осуществлять трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором (руководство учреждением, прекратившим свою деятельность), учредитель должен также указать в распорядительном акте решение о инициировании процедуры сокращения его должности (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ). Также учредителю необходимо будет оформить простой данного работника с оплатой не менее двух третей средней заработной платы (часть третья ст. 72.2, 157 ТК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Панова Наталья

Ответ прошел контроль качества

После назначения ликвидатора он провел инвентаризацию имущества. В результате чего было выявлено, что значащиеся на балансе складские запасы фактически выбыли из массы два года назад. Были использованы в производственном цикле при наличии брака (при монтаже были допущены серьезные нарушения техники безопасности, изделия не соответствовали параметрам, и заказчик при приеме работ указал на это, были использованы дополнительные материалы), но своевременно не были отражены на балансе.

Ликвидатор имеет намерения списать и указать это в промежуточном ликвидационном балансе и пояснительной записке к нему.

В дальнейшем, при наличии вступивших в законную силу судебных решений, скорее всего, будет введена процедура банкротства.

Сможет ли в дальнейшем кредитор или конкурсный управляющий предъявить:

1) факты списания складских запасов (в виде готовой продукции для основного производства) как факты, свидетельствующие о нарушении ликвидатором прав кредиторов;

2) оспорить данные списания?

Каков порядок действий?

В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания), проведение инвентаризации обязательно при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса.

Согласно ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

В силу подп. б п. 28 Положения N 34н, п. 5.1 Методических указаний недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Совокупность приведенных норм свидетельствует о том, что выявленная по результатам инвентаризации недостача имущества у коммерческой организации должна быть списана в убытки и таким образом отражена в промежуточном ликвидационном балансе.

Поскольку составление промежуточного ликвидационного баланса относится к функциям ликвидатора (ликвидационной комиссии) (п. 2 ст. 63 ГК РФ), постольку соответствующие действия с их стороны являются правомерными.

В соответствии с п. 1 ст. 61.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве) сделки, совершенные должником или другими лицами за счет должника, могут быть признаны недействительными в соответствии с ГК РФ, а также по основаниям и в порядке, которые указаны в названном Федеральном законе.

В частности, могут быть признаны недействительными сделки, совершенные должником в целях причинения вреда имущественным правам кредиторов, наличие которого предполагается, например, когда стоимость переданного в результате совершения сделки или нескольких взаимосвязанных сделок имущества либо принятых обязательства и (или) обязанности составляет двадцать и более процентов балансовой стоимости активов должника (п. 2 ст. 61.2 Закона о банкротстве).

При этом согласно п. 3 ст. 61.1 Закона о банкротстве и разъяснениям, данным в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 N 63 «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» под сделками, которые могут оспариваться по основаниям, предусмотренным Законом о банкротстве, понимаются не только сделки в их привычном смысле (ст. 153 ГК РФ), но и в том числе действия, направленные на исполнение обязательств и обязанностей, возникающих в соответствии с гражданским, трудовым (выплата заработной платы), семейным законодательством (заключение брачного договора), законодательством о налогах и сборах, таможенным законодательством Российской Федерации, процессуальным законодательством Российской Федерации (заключение мирового соглашения) и другими отраслями законодательства Российской Федерации, а также действия, совершенные во исполнение судебных актов (перечисление взыскателю денежных средств, вырученных от продажи имущества должника) или правовых актов иных органов государственной власти.

Вместе с тем необходимо учитывать, что по смыслу вышеприведенных норм списание имущества должника представляет собой операцию бухгалтерского учета, которая не приводит к физическому уничтожению имущества или его выбытию из собственности должника, поэтому такое списание не может быть расценено как совершение сделки с имуществом должника или причинение должнику убытков на соответствующую сумму (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.03.2020 N Ф09-944/20, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2019 N 18АП-6524/19, постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2023 N 14АП-7875/23, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2017 N 13АП-14309/17).

С учетом изложенного, списание имущества вследствие его недостачи, выявленной по результатам проведения инвентаризации, не может рассматриваться как действия, направленные на причинение имущественным права кредиторов должника или убытков самому должнику.

Вместе с тем инвентаризация и списание должны быть проведены по установленным законодательством правилам и подтверждены надлежащими документами бухгалтерского учета, в противном случае нельзя исключить привлечение лица (лиц), осуществившего списание к ответственности за причинение организации убытков, вызванных выбытием имущества из ее владения (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.09.2019 N Ф09-9419/15, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2022 N 09АП-43851/22).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

При расчете налога на прибыль сумму госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок учли в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете сумму госпошлины включили в первоначальную стоимость земельного участка (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», подп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Как правильно отразить разницу в учете на сумму госпошлины: в составе постоянной разницы (ПР) или временной разницы (ВР)?

Под постоянными разницами понимаются (п. 4 ПБУ 18/02) доходы и расходы:

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (смотрите также письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-03-06/5604), а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Проще говоря, временные разницы предназначены для отражения в бухучете расходов/доходов, которые в конечном итоге учитываются и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разное время.

Земельные участки не подлежат амортизации (абзац 3 п. 28 ФСБУ 6/2020). В отличие от других внеоборотных активов, земельные участки не изменяют со временем свои потребительские свойства.

В связи с этим расходы на покупку земельного участка, в том числе государственная пошлина, в бухгалтерском учете могут быть учтены только при его продаже.

В налоговом учете Минфин России в своих разъяснениях указывает, что госпошлина за регистрацию прав собственности, в том числе на земельный участок, учитывается в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. На правомерность признания затрат на регистрацию права собственности в налоговом учете в составе прочих расходов указывают также и суды.

То есть возникает расход, который единовременно учитывается в налоговом учете и не учитывается для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, не совпадают правила бухгалтерского и налогового учета в отношении учета расходов, связанных с госпошлиной за регистрацию права собственности на земельный участок, в связи с чем возникают постоянные разницы.

Считать такие расходы временными разницами нельзя, поскольку при признании земельного участка основным средством его дальнейшая продажа не планировалась, а потому нельзя было утверждать, что расходы в виде стоимости участка и госпошлины будут включены в бухгалтерскую прибыль (убыток) в будущем отчетном периоде. То есть отсутствует главный признак временной налоговой разницы — включение доходов и расходов в бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а в налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Федорова Ирина

Ответ прошел контроль качества

Организацией с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ в октябре 2022 года, который неоднократно продлевался и действовал весь 2023 год, и весь 2023 год на суммы вознаграждения по этому договору предприятием уплачивались страховые взносы в СФР. Договор действует и в 2024 году. Но, по мнению работодателя, так как договор был заключен в 2022 году, когда еще не действовала норма законодательства об оплате больничных листов по гражданско-правовым договорам, то он не будет направлять сведения о заключении этого договора, соответственно, больничный лист не будет оплачен. Прав ли работодатель?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если в 2024 году застрахованное лицо продолжает работать по договору ГПХ, заключенному в 2022 году, и в 2023 году сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная страхователем с выплат в его пользу в рамках этого договора ГПХ, составила в совокупном размере не менее стоимости страхового года (5652,22 рубля), то указанное лицо при наступлении в 2024 году страхового случая имеет право на получение страхового обеспечения (пособия по нетрудоспособности).

При отсутствии у СФР сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, СФР направляет организации запрос одновременно с данными о закрытии электронного листка нетрудоспособности. В свою очередь, организация не позднее 3 рабочих дней со дня получения запроса должна разместить запрашиваемые сведения в информационной системе страховщика.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат в том числе лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг (за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», получающих выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающих по трудовому договору).

Согласно ч. 4.2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ застрахованные лица, работающие по договорам гражданско-правового характера (далее — договоры ГПХ), предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, имеют право на получение страхового обеспечения при условии, что сумма страховых взносов, начисленная с выплат в их пользу, в том числе в рамках трудовых отношений, страхователями за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, составляет в совокупном размере не менее стоимости страхового года, определяемой в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ (в 2023 году — 5652,22 рубля).

Таким образом, если в 2024 году застрахованное лицо продолжает работать по договору ГПХ, заключенному в 2022 году, и в 2023 году сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная страхователем с выплат в его пользу в рамках этого договора ГПХ, составила в совокупном размере не менее стоимости страхового года (5652,22 рубля), то указанное лицо при наступлении страхового случая в 2024 году имеет право на получение страхового обеспечения (пособия по нетрудоспособности). Смотрите также письмо Минтруда от 05.08.2022 N 17-1/В-103.

Процедура начисления пособий для граждан, занятых по договору ГПХ, такая же, как и для работающих по трудовым договорам. СФР перечисляет выплаты по больничным напрямую гражданину на основании электронного больничного. Однако первые три дня больничного (в том числе лиц, работающих по договору ГПХ и имеющих право на пособие) все так же оплачивает страхователь (смотрите ч. 1 ст. 14.1 Закона N 255-ФЗ). Сведения о заработной плате застрахованного лица и об иных выплатах и вознаграждениях в его пользу, необходимые страхователю для исчисления им пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня заболевания (травмы), представляются ему Социальным фондом России.

Перечень сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, приведен в подп. «а» п. 22 Правил получения сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.11.2021 N 2010 (далее — Правила). В состав перечня в том числе включены сведения о продолжительности страхового стажа застрахованного лица на день наступления временной нетрудоспособности.

Сведения, указанные в п. 22 Правил, размещаются страхователем в объеме, указанном в запросе страховщика, который направляется страхователю одновременно с данными о закрытии электронного листка нетрудоспособности. При наличии у страховщика этих сведений они не запрашиваются у страхователя (п. 23 Правил).

Согласно п. 23.1 Правил, в случае если в ответ на запрос, предусмотренный п. 23 Правил, страхователем не размещены необходимые сведения, страховщик не позднее одного рабочего дня со дня истечения срока, указанного в п. 22 Правил, направляет страхователю в электронной форме информацию об этом и уведомление о необходимости представления таких сведений. В случае неразмещения страхователем необходимых сведений страховщик в течение 3 рабочих дней со дня направления указанных информации и уведомления направляет страхователю по почте заказным письмом информацию о том, что им не размещены сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий, и уведомление о необходимости представления таких сведений. Информация о том, что сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий, страхователем не представлены, направляется также в личный кабинет застрахованного лица на едином портале.

В целях исчисления страхователем пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня временной нетрудоспособности страховщик направляет страхователю сведения о заработной плате застрахованного лица и об иных выплатах и вознаграждениях в его пользу, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Указанные сведения направляются страхователю с использованием системы электронного документооборота не позднее 3 рабочих дней со дня закрытия электронного листка нетрудоспособности (п. 23.2 Правил).

Кроме того, согласно подп. «а» п. 44 Правил, в целях проверки полноты и достоверности полученных страховщиком сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий застрахованным лицам, страховщик вправе проверять в том числе сведения о продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

В отношении представления организацией в СФР сведений о заключении с физлицом договора ГПХ необходимо отметить следующее.

С 1 января 2023 года у всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей появилась обязанность сдавать в СФР сведения о заключении и прекращении с физлицами договоров гражданско-правового характера, на вознаграждение по которым в соответствии с налоговым законодательством начисляются страховые взносы (форма ЕФС-1)» (подп. 5 п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» (далее — Закон N 27-ФЗ). Изменения в Закон N 27-ФЗ внесены Федеральным законом от 14.07.2022 N 237-ФЗ (далее — Закон N 237-ФЗ).

Сведения о заключении и (или) прекращении договора представляются не позднее рабочего дня, следующего за таким событием (п. 6 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).

Периоды работы по указанным выше договорам включаются в страховой стаж исполнителя. Продолжительность периода работы, включаемого в страховой стаж, определяется согласно сроку действия договора ГПХ, соответствующему периоду уплаты обязательных платежей (п. 13 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 N 1015).

Мы не располагаем точными сведениями о датах продления договора в рассматриваемой ситуации. Но, исходя из общей информации, что договор заключен в октябре 2022 года, неоднократно продлевался дополнительными соглашениями и действует по настоящее время, отметим.

Согласованный сторонами срок действия договора по общему правилу может быть продлен (пролонгирован). Основным способом продления срока действия договора является заключение сторонами соответствующего соглашения.

Обязанность представлять с 2023 года в СФР сведения распространяется только на факты заключения и прекращения договоров ГПХ с физлицами.

Обязанности представлять в СФР сведения о продлении заключенных договоров ГПХ не установлено.

Таким образом, полагаем, что по договору ГПХ, заключенному с физлицом в 2022 году и продолжающему действовать в 2023 году, сведения о его продлении в 2023 году в СФР не представляются. Представить необходимо только сведения о прекращении данного договора (когда он прекратит свое действие).

Отметим, что согласно п. 1 ст. 15 Закона N 237-ФЗ за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, сведения для индивидуального (персонифицированного) учета представляются страхователями в соответствующие органы Фонда пенсионного и социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного закона, то есть до 01.01.2023.

Из п. 2 и п. 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ (в редакции, действующей до 2023 года) следовало, что работодатель (страхователь) обязан был представлять в ПФР РФ сведения о каждом работающем у него застрахованном лице по форме СЗВ-М и по форме СЗВ-СТАЖ.

Абзацем 2 ст. 1 Закона N 27-ФЗ определено, что застрахованными лицами являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ). Из ст. 7 Закона N 167-ФЗ, в свою очередь, следует, что застрахованными лицами являются, в частности, граждане РФ, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

Отметим, что необходимость указания сведений в форме СЗВ-М и в форме СЗВ-СТАЖ о физлице, выполняющем работы по договору ГПХ, зависит лишь от того, действует договор в отчетном периоде или нет, и не зависит от факта начисления страховых взносов на выплаченное вознаграждение. То есть сведения о таком физлице должны быть поданы именно за каждый месяц действия договора (информация ПФР по Республике Бурятия от 14.04.2016 «Как заполнить и сдать новую ежемесячную отчетность в ПФР», письма Правления ПФР от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581, ПФР от 06.05.2016 N 08-22/6356). Сведения о застрахованном лице следует отражать в данных формах даже в том случае, если в определенном месяце договор действовал всего один день.

Соответственно, сведения о договоре ГПХ, заключенном в октябре 2022 года, должны быть отражены в формах СЗВ-М за октябрь-декабрь 2022 года и форме СЗВ-СТАЖ за 2022 год.

Мы полагаем, что реализация права лица, работающего по договору гражданско-правового характера, на пособие по нетрудоспособности не должна ставиться в зависимость от факта представления (непредставления) страхователем сведений в СФР о заключении договора гражданско-правового характера.

Помимо этого, при отсутствии у страховщика (СФР) сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, СФР направляет страхователю (организации) запрос одновременно с данными о закрытии электронного листка нетрудоспособности. В свою очередь, организация не позднее 3 рабочих дней со дня получения запроса должна разместить запрашиваемые сведения в информационной системе страховщика.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Ассоциации «Содружество» Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Согласно решению суда от 16.04.2024 объекты ОС (основные средства) были признаны бесхозяйными и за организацией было признано право собственности на эти объекты. В мае 2024 решение суда вступило в силу, но ввиду того, что рыночная оценка по ОС отсутствовала, организация не смогла поставить на баланс объекты ОС. В настоящий момент рыночная стоимость определена независимой оценкой.

Так как объекты ОС по решению суда следовало принять в мае 2024 года, но факт постановки на баланс — июнь (т.к. получен отчет оценщика только в июне), то можно ли сразу начислить амортизацию за июнь по причине фактической эксплуатации с мая 2024 года? Рыночную оценку независимой организации включить ли в стоимость ОС в целях бухгалтерского и налогового учета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Для целей налогового учета объекты, полученные в собственность на основании п. 5 ст. 225 ГК РФ, признаются амортизируемым имуществом в том периоде, когда признается доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. В этом периоде первоначальная стоимость объектов формируется в размере такого дохода (рыночная стоимость имущества).

И признание дохода, и принятие к учету объектов как амортизируемого имущества происходят в месяце, в котором решение суда вступило в силу. Амортизация объектов начисляется в общем порядке — начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором объекты признаны амортизируемым имуществом.

Т.к. в данном случае имущество получено в собственность и его рыночная стоимость подтверждена документально в одном периоде (полугодие), то в налоговых регистрах амортизация имущества может быть начислена в июне, когда первоначальная стоимость имущества определена в соответствии с отчетом по его оценке.

По нашему мнению, доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ признается в периоде вступления в силу решения суда. Если отчет оценщика еще не получен и сумма дохода точно не определена, это не является основанием для его непризнания при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Получение отчета оценщика в следующем отчетном периоде потребует перерасчета налоговой базы за период, в котором решение суда вступило в силу на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, т.к. непризнание доходов в этом периоде является искажением налоговой базы. Соответственно, признание доходов влечет за собой право учесть полученное имущество в составе амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию по общим правилам.

Обращаем внимание, что если стоимость линейных объектов, оформленных в собственность в соответствии с п. 5 ст. 225 ГК РФ, не учитывается в доходах (т.к. это неурегулированный, по нашему мнению, вопрос, смотрите подробнее раздел Признание дохода), то и их первоначальная стоимость равна 0 (если только не понесены дополнительные затраты по доведению их до состояния, пригодного для эксплуатации). И, соответственно, такие объекты не амортизируются в налоговом учете.

2. В бухгалтерском учете объекты также принимаются к учету в качестве ОС в месяце, в котором решение суда вступило в силу, независимо от наличия или отсутствия отчета оценщика (первоначальная стоимость определяется самостоятельно и в дальнейшем подтверждается оценщиком). И амортизируются начиная с этого же месяца или со следующего месяца, если это установлено учетной политикой. Но в целях выполнения требования рациональности в данном случае организация может принять к учету объекты ОС в июне (когда получен отчет по оценке имущества) и начислить амортизацию также в июне — такой порядок учета не приведет к искажению финансовой отчетности организации.

Обоснование позиции:

В случаях и в порядке, предусмотренных ГК РФ, лицо может приобрести право собственности на имущество, не имеющее собственника, на имущество, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом (п. 3 ст. 218 ГК РФ).

В данном случае право собственности приобретается в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 225 ГК РФ, в соответствии с которым по истечении трех месяцев со дня постановки бесхозяйных линейных объектов на учет лица, обязанные в соответствии с законом осуществлять эксплуатацию таких линейных объектов, могут обратиться в суд с требованием о признании права собственности на них.

Бухгалтерский учет

Для рассматриваемой операции (получение бесхозяйных объектов в собственность) не установлено специальных правил учета. Поэтому применяются действующие стандарты бухгалтерского учета с учетом требований пунктов 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В частности, с учетом требования отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) (смотрите также п. 6 Рекомендации Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение»), а также с учетом требований рациональности (смотрите Рекомендацию Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

На основании вступившего в силу решения суда о признании права собственности на бесхозяйное имущество организация признает в бухгалтерском учете актив, т.к. соблюдаются все условия для его признания: имеется потенциал получения экономической выгоды, право на получение экономических выгод от эксплуатации имущества и контроль (на основании решения суда) (п. 4.3 Концептуальных основ представления финансовых отчетов (приняты советом по МСФО).

Данный актив отвечает условиям признания его в составе основных средств, т.к. полученное имущество отвечает признакам, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020 Основные средства.

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

В данном случае организация затрат не несет (ни денежных, ни в виде выбытия неденежных активов; обязательства ни перед кем не возникают), т.к. право собственности на объекты приобретается на основании п. 5 ст. 225 ГК РФ.

Поэтому применяется п. 14 ФБУ 26/2020, который говорит о том, что фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость такого имущества, которая определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО (IFRS) 13).

Отметим, что для целей применения ФСБУ 26/2020, 6/2020 и МСФО (IFRS) 13 привлечение независимых оценщиков для определения величины справедливой стоимости не является обязательным (смотрите, например, письмо Банка России от 07.11.2018 N 41-1-8/953). Организация вправе определить справедливую стоимость самостоятельно.

Актив в любом случае признается в учете в составе ОС в том периоде, в котором соблюдаются условия для признания (п. 4 ФСБУ 6/2020), т.е. в периоде признания права собственности на объекты на основании решения суда. Объект оценивается по справедливой стоимости, определенной самостоятельно, которая впоследствии подтверждается (и при необходимости корректируется) оценкой независимого оценщика.

При этом амортизация такого объекта начисляется в обычном порядке — с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете (подп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, в данном случае:

— имущество признается как актив и квалифицируется как основное средство в периоде вступления в силу решения суда о приобретении организацией права собственности на основании п. 5 ст. 225 ГК РФ (т.е. май 2024 года);

— амортизация начисляется с даты признания актива в бухгалтерском учете как объекта ОС, т.е. тоже с мая 2024 (либо с июня 2024, если такой порядок установлен учетной политикой).

Если признание безвозмездно полученного актива и получение отчета оценщика произошло в одном отчетном периоде, то организация может, следуя требованию рациональности (абзац 7 п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), отразить в учете поступление актива в периоде получения отчета оценщика. Но при этом амортизация начисляется, начиная с месяца принятия объекта к учету (или со следующего месяца). В данном случае, например, организация может признать в учете объекты в июне 2024 года и начислить амортизацию уже за июнь (полагаем, что в учетной политике установлено, что амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ОС), т.к. в мае уже осуществлялась эксплуатация объектов.

Все факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на основании первичных учетных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ). При отсутствии акта приема-передачи объектов (т.к. нет передающей стороны) поступление объектов отражается на основании первичного документа (например, акт поступления объектов в собственность), который оформляется в одностороннем порядке.

Налоговый учет

Признание доходов и расходов (в т.ч. суммы начисленной амортизации), основных средств для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и не зависит от порядка их отражения в бухгалтерском учете организации, который регулируется положениями федеральных стандартов бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ), т.к. такие расходы учитываются в особом порядке — посредством начисления амортизации, признаваемой ежемесячно в расходах (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Для целей налогового учета имущество признается амортизируемым при одновременном соблюдении следующих условий, указанных в п. 1 ст. 256 НК РФ:

— находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

— используется им для извлечения дохода;

— имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Отметим, что с 31 августа 2023 года из п. 1 ст. 257 НК РФ исключена фраза о том, что стоимость основного средства, которое получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ (в данных нормах речь идет о признании дохода в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, смотрите ниже раздел Признание доходов).

Вместо нее добавлен новый п. 6 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Таким образом, имущество, полученное без несения расходов на приобретение, учитывается как амортизируемое в том случае, если налогоплательщик признал доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества. В противном случае его первоначальная стоимость равна 0 (если только не понесены дополнительные расходы на доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования).

Если доходы не были признаны, то, соответственно, и нет оснований для признания расходов в виде амортизационных отчислений, т.к. если налогоплательщик не несет расходов, связанных с безвозмездным получением имущества, то первоначальная стоимость такого имущества равна нулю, а амортизация по такому имуществу не начисляется. Ранее аналогичную позицию выражали суды и Минфин РФ (Определение ВС РФ от 24.03.2021 г. N 301-ЭС21-1973, письма Минфина России от 17.04.2023 г. N 03-03-06/34107, от 27.06.2016 г. N 03-03-06/1/37164, от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

Если же доход был признан (в виде рыночной цены), то и расходы в виде амортизации безвозмездно полученного имущества признаются в общем порядке — через амортизационные отчисления.

Начисляться амортизация в налоговом учете по объектам амортизируемого имущества начинает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При этом для имущества, полученного (в данном случае — принятого к учету) налогоплательщиком без несения расходов на его приобретение, первоначальная стоимость определяется в размере дохода, признанного при получении данного имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Моментом признания внереализационного дохода при получении имущества без оплаты при применении метода начисления является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В данном случае такой акт отсутствует, т.к. нет передающей стороны. Полагаем, что в таких ситуациях целесообразно руководствоваться общими нормами признания доходов при применении метода начисления п. 1 ст. 271 НК РФ: «доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)».

Отметим, что, по мнению судебных органов, к безвозмездно полученному имуществу также относится имущество, право собственности на которое возникло в силу приобретательной давности. Следовательно, стоимость такого имущества подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (смотрите постановление АС Северо-Западного округа от 24.01.2019 N Ф07-16440/18). Практики по признанию в доходах бесхозяйного имущества, оформленного в собственность, не обнаружено, но приведенное выше решение суда, по нашему мнению, по аналогии также свидетельствует о том, что бесхозяйные вещи, обращённые в собственность организации, признаются безвозмездно полученными.

По нашему мнению, доход признается в периоде вступления в силу решения суда. Соответственно и полученные в собственность объекты признаются амортизируемым имуществом в этом же периоде. При этом в данном случае объекты уже используются организацией на момент вынесения решения суда (используются для извлечения дохода) и не требуют доказательства ввода в эксплуатацию. Первичным документом, свидетельствующим о приеме на учет ОС, может являться оформленный в одностороннем порядке акт, содержащий ссылку на решение суда.

Т.е. объекты, переданные в собственность в мае 2024, учитываются в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, признанной в доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 6 ст. 252 НК РФ). К учету принимаются на основании первичного документа, оформленного на основании решения суда (в одностороннем порядке). И амортизация по ним начисляется с месяца, следующего за тем месяцем, в котором объекты признаны амортизируемым имуществом.

НК РФ не предусмотрено определение первоначальной стоимости объектов на основании заключения экспертизы. Для расчета суммы амортизации, которую налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль, необходимо наличие первичных документов («Амортизируемое имущество: нюансы и новации учета» (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). — Специально для Системы ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.).

Однако для целей оценки дохода, признаваемого в силу п. 8 ст. 250 НК РФ, информация о рыночной цене полученных объектов должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (письма Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103086, ФНС России от 01.12.2010 N ШС-37-3/16723@).

По нашему мнению, доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ признается в периоде вступления в силу решения суда. Если отчет оценщика еще не получен и сумма дохода точно не определена, это не является основанием для непризнания дохода.

Получение отчета оценщика в следующем отчетном периоде требует перерасчета налоговой базы за период, в котором решение суда вступило в силу на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, т.к. непризнание доходов в этом периоде является искажением налоговой базы. Соответственно, признание доходов влечет за собой право учесть полученное имущество в составе амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию по общим правилам.

Признание доходов

В общем случае доходы в виде безвозмездно полученного имущества являются в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ). Смотрите Энциклопедию решений. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли).

Исключения перечислены в статье 251 НК РФ. Так, с 01.01.2023 при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством РФ на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг (подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поэтому при наличии в законодательстве РФ положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика принять к учету имущество (к примеру, бесхозяйные линейные объекты, в том числе газопроводы), результаты работ, услуг, доходы в виде такого имущества, результатов работ, услуг не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-05/87745, от 19.05.2023 N 03-03-06/1/45600).

Однако в пункте 5 ст. 225 ГК РФ, который предусматривает упрощённое признание права собственности за лицами, обязанные в соответствии с законом осуществлять эксплуатацию линейных объектов, установлено право таких лиц, а не обязанность.

Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 38 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ «Об электроэнергетике» ответственность за надежность обеспечения электрической энергией и ее качество перед потребителями электрической энергии, энергопринимающие установки которых присоединены к объектам электросетевого хозяйства, которые не имеют собственника, собственник которых не известен или от права собственности на которые собственник отказался, несут организации, к электрическим сетям которых такие объекты присоединены.

Пунктом 4 ст. 28 Закона N 35-ФЗ установлена обязанность таких организаций нести бремя содержания таких объектов.

Норм законодательства, обязывающих организации, эксплуатирующие объекты электросетевого хозяйства, принять их в свою собственность, не обнаружено. Т.е. формально в данной ситуации подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется и на основании п. 8 ст. 250 НК РФ на общих основаниях признается доход в виде стоимости имущества, оформленного в собственность на основании пункта 5 ст. 225 ГК РФ.

Однако в письме от 19.05.2023 N 03-03-06/1/45600 Минфин рассматривал обращение в части исключения из налоговой базы доходов в виде имущества (бесхозяйных линейных объектов, в том числе газопроводов) и сообщил, что, принимая во внимание действующие нормы подпункта 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ, внесение изменений в НК РФ считаем избыточным и не поддерживаем.

Т.е. не исключено, что подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ предназначен для лиц, которые обязаны в соответствии с требованиями законодательства нести бремя содержания бесхозяйных линейных объектов и ответственность за их надежность. Для которых предусмотрено право обратить это имущество в собственность на основании п. 5 ст. 225 НК РФ.

Однако каких-либо разъяснений, подтверждающих данный вывод, не обнаружено. Судебная практика пока не сложилась.

Поэтому рекомендуем обратиться за получением официальных разъяснений о возможности применения подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ лицами, которые принимают бесхозяйные линейные объекты в собственность на основании п. 5 ст. 225 ГК РФ в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону 8-800-222-2222. Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.

Отметим, что если стоимость линейных объектов, оформленных в собственность в соответствии с п. 5 ст. 225 ГК РФ, не должны учитываться в доходах, то и их первоначальная стоимость равна 0. И, соответственно, такие объекты не амортизируются.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества