Супруги имеют в общей совместной собственности единственное жилое помещение — квартиру, купленную в октябре 2018 года, срок владения которой составил 4 года и 3 месяца (продана в 2023 году).

При этом с ноября 2022 года они являются налоговыми нерезидентами РФ.

На момент продажи квартиры у одного из супругов была в собственности другая квартира, перешедшая по договору пожизненного содержания с иждивением (ренты).

Кто из супругов освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц с продажи совместной квартиры? Распространяются ли на нерезидентов РФ основания для освобождения от уплаты налогов на доходы по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ в том случае, если супруги соответствуют всем пяти условиям, но покупают иной объект недвижимости за пределами РФ?

НК РФ допускает возможность освобождения дохода от продажи жилой недвижимости от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), но только при соблюдении определенных условий, в частности, условия о минимальном предельном сроке владения объектом недвижимого имущества. То есть если налогоплательщик владел недвижимостью более минимального срока, налог при ее продаже не удерживается. По общему правилу такой срок составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Однако в ряде случаев он может быть снижен до трех лет (п. 3 ст. 217.1 НК РФ). Так, например, согласно подп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества будет равен трем годам в ситуации, когда в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Договор пожизненного содержания с иждивением не является безвозмездным, так как по условиям договора плательщик ренты обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц) (п. 1 ст. 601 ГК РФ). Поскольку все расходы по договору пожизненного содержания с иждивением производятся за счет общих доходов супругов, то недвижимое имущество, приобретенное на основании договора, является их совместной собственностью.

Соответственно, в данном случае оба супруга являются налогоплательщиками по НДФЛ в отношении дохода от проданной квартиры, которая была куплена ими в совместную собственность в 2018 году.

Между тем супруги имеют право своим соглашением распределить доход от продажи принадлежащей им квартиры в любом удобном им соотношении, например:

— 100% — супруге и 0% — супругу;

— 100% — супругу и 0% — супруге;

— 80% — супруге и 20% — супругу и т.д.

Смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2021 N 20-21/035043@, письма Минфина России от 22.11.2016 N 03-04-05/68806, от 23.04.2012 N 03-04-05/4-543, от 20.03.2013 N 03-04-05/4-255.

Принятое решение целесообразно закрепить письменным соглашением, которое имеет смысл приложить к представленной в налоговый орган отчетности. При составлении соглашения за основу можно взять примерную форму заявления о распределении доходов от продажи общего имущества для целей уплаты НДФЛ (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Что касается п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, то из формулировок, приведенных в данной норме, четко не следует, что новое жилье д.б. обязательно приобретено семьей в РФ. Тем не менее ст. 11 НК РФ говорит о том, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поэтому полагаем, что контролирующие органы при трактовке понятий, используемых в п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ: «договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику», будут использовать положения ГК РФ и иные нормы законодательства РФ. Т.е., например, договор купли-продажи, заключенный в иностранном государстве, не будет подпадать под понятие «договор купли-продажи», определение которого дано в ГК РФ. То же самое касается процедуры государственной регистрации.

Правоприменительной практики на данную тему в настоящее время, к сожалению, нет. Поэтому рекомендуем обратиться в Минфин России за получением персональных разъяснений на данную тему. При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Обращения можно направить в письменном виде по адресу: 109097, город Москва, улица Ильинка, дом 9, а также электронно на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Организация планирует взять в аренду жилое помещение для своего работника у двух собственников квартиры (по 1/2 доли). Можно ли заключить договор с одним из собственников?

Если договор заключается с двумя собственниками, то можно ли платить арендную плату одному из собственников (внести соответствующий пункт в договор о порядке оплаты) и, соответственно, НДФЛ исчислять только за одного?

Если у квартиры два собственника (долевая собственность), то можно заключить договор аренды этой квартиры с одним из собственников.

Другой собственник при этом должен дать согласие на передачу недвижимого имущества в аренду, которое может быть выражено в соглашении между собственниками, составленном в простой письменной форме или в нотариально удостоверенной доверенности.

При этом надо учитывать позицию Минфина в части удержания НДФЛ (НК РФ эту ситуацию не регулирует, а судебной практики по этому поводу мы не находим).

Так, ранее финансисты считали, что физические лица вправе установить любой порядок распределения между ними доходов от сдачи в аренду земельного участка, находящегося в их общей долевой собственности, и проинформировать об этом арендатора, выступающего в качестве налогового агента по НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598).

Но в настоящее время они придерживаются другой позиции. Они считают, что независимо от того, кто является получателем арендной платы, фактическим получателем дохода следует признавать каждого совладельца недвижимости, и, соответственно, распределять выплаченный по договору аренды доход пропорционально их долям в имуществе.

Получается, что при этом не имеет значения, оформлен ли договор аренды на одного из совладельцев или на них совместно, а также неважно, кому перечисляется арендная плата.

Так, в письме Минфина России от 17.12.2019 N 03-04-06/98721 чиновники указали, что направление использования собственниками имущества, находящегося в общей долевой собственности, дохода от сдачи указанного имущества в аренду, в том числе его распределения в соответствии с соглашением в пользу одного из собственников, не имеет значения для целей обложения НДФЛ. Величина дохода, полученного каждым из собственников от сдачи в аренду имущества, находящегося в их общей долевой собственности, определяется пропорционально доле каждого собственника в праве общей долевой собственности.

В письме Минфина России от 07.05.2020 N 03-04-06/36737 дополнено в подтверждение этой позиции: доход в виде арендных платежей признается в целях налогообложения у лица, являющегося получателем соответствующего дохода, или лица, у которого возникает право распоряжения соответствующим доходом.

Таким образом, по нашему мнению, в целях НДФЛ наиболее безопасно в любом случае распределять доход в виде арендной платы, в данном случае равномерно между обоими собственниками. То есть организация будет являться налоговым агентом по отношению к ним обоим.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

ИП зарегистрирован в г. Москве, применяет УСН с налоговой ставкой 6% с объектом налогообложения (доходы) и ПСН. Сдает недвижимость, находящуюся в г. Москве. Доход от сдачи в аренду нежилых помещений облагается налогом по УСН, а от сдачи в аренду жилых — налогом по ПСН. Может ли он получить льготу по налогу на имущество физических лиц?

Согласно п. 2 ст. 407 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Поэтому в отношении указанной недвижимости данный ИП не может получить льготу по этому налогу.

Но он вправе запросить льготу по любым другим объектам, ему принадлежащим, если они не используются в предпринимательской деятельности.

В то же время ограничение, указанное в п. 2 ст. 407 НК РФ, распространяется исключительно на налоговые льготы, установленные данной статьей НК РФ, и не применяются в отношении налоговых льгот, установленных п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ и п. 10 ст. 346.43 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 29.01.2019 N 03-05-06-01/5013).

Согласно названному п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Также согласно подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Поскольку данный ИП сдает нежилые помещения, находясь на УСН, то они не облагаются налогом на имущество, если не включены в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, утвержденного региональными властями.

Если конкретные объекты, принадлежащие ИП, включены туда, то они облагаются налогом.

Жилые помещения, сдающиеся в рамках ПСН, вряд ли включены в подобный перечень, поэтому не облагаются налогом на основании подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ. Тем не менее надо проверить их отсутствие в этом перечне.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Организацией на УСН в 2024 году приобретено нежилое помещение в Чувашской Республике. Является ли оно объектом налогообложения по налогу на имущество, если его используют под офис? Если да, то какая ставка применяется при налогообложении?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организацией предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

По п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимости российских организаций, как нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения для таких объектов (помимо определения кадастровой стоимости и наличия аналогичных положений в законе субъекта РФ) является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в рамках п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Если обратиться к главе 6 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38, то по ст. 18.1 указанного НПА к объектам с налоговой базой кадастровой стоимостью отнесены, в частности, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (как мы поняли, п. 3 ст. 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 не относится к приобретенному помещению). И поскольку, как мы поняли, кадастровый номер помещения включен в Приложение к приказу Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12.12.2023 N 265, считаем что организация в 2024 году является налогоплательщиком налога на имущество по такой недвижимости (с налоговой базой — кадастровой стоимостью с применением налоговой ставки в размере 2,0 процента ст. 19 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 в действующей с 01.01.2023 редакции).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

ИП на УСН «доходы». Оплата в валюте от нерезидента за рекламные услуги пришла на личную карту физического лица, а не на расчетный счет ИП. Сейчас же санкции, и так просто не перевести деньги на расчетный счет ИП, только получается перевести на расчетный счет физического лица. Будет ли это нарушением валютного законодательства? С даты поступления на расчетный счет физического лица учитывать в доходах? Никаких транзитных счетов и прочего?

Есть мнение, что расчеты с нерезидентами должны производиться через счета в уполномоченных банках, то есть ИП открывает валютный счет, куда приходят деньги.

Однако в настоящий момент при осуществлении внешнеторговой деятельности не применяется установленное требование о необходимости проведения расчетов резидентов — юридических лиц и ИП по валютным операциям через счета в уполномоченных банках (подпункт «б» пункта 4 Указа Президента РФ от 08.08.2022 N 529 «О временном порядке исполнения обязательств по договорам банковского счета (вклада), выраженных в иностранной валюте, и обязательств по облигациям, выпущенным иностранными организациями»). То есть формально получается, что можно.

Доходы в иностранной валюте нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

ИП должен пересчитать валютную выручку на дату зачисления денежных средств на текущий счет физического лица?

1. Положения подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ относят к резидентам физических лиц, являющихся гражданами РФ. При этом ИП не выделяются указанными положениями в самостоятельную категорию резидентов.

В силу ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами, обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров.

При этом положения Закона N 173-ФЗ не обязывают ИП зачислять денежные средства только на счета, открытые им для осуществления предпринимательской деятельности. Обязанность всех резидентов деньги должны поступить на счета указанных резидентов в уполномоченных банках.

Кроме того, в силу подп. «б» п. 4 Указа Президента РФ от 08.08.2022 N 529 при осуществлении внешнеторговой деятельности в настоящее время ИП могут не применять ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ.

Одновременно с этим ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ обязывает физических лиц — резидентов осуществлять валютные операции через банковские счета в уполномоченных банках, счета цифрового рубля.

Напомним, уполномоченные банки — кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБ РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте (п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

То есть счет в уполномоченном банке может быть открыт как для личных целей, так и для ведения предпринимательской деятельности.

Ранее если контракт стоял на учете в уполномоченном банке, то положения п. 5.1 Инструкции N 181-И обязывали резидентов проводить расчеты по контракту только через свои счета, открытые в банке УК (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт, и (или) через свой счет, открытый в банке-нерезиденте (смотрите письмо Банка России от 19.12.2019 N 12-4-5/7887).

С 01.04.2024 положения п. 5.1 Инструкции N 181-И приведены в соответствие с подп. «б» п. 4 Указа Президента РФ от 08.08.2022 N 529. Теперь резиденты вправе проводить расчеты по контракту (кредитному договору), подлежащему постановке на учет, через свои счета, открытые в любом уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), и (или) через свой счет, открытый в банке-нерезиденте, и (или) в наличной форме.

При этом положения Инструкции N 181-И не обязывают ИП использовать только расчетные счета, открытые им как ИП.

В соответствии с этим, на наш взгляд, зачисление оплаты за услуги в рамках предпринимательский деятельности на счет, открытый гражданину РФ в уполномоченном банке для личных нужд, не нарушает валютного законодательства.

Обращаем внимание, что приведенная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением контролирующих органов. Поэтому рекомендуем обратиться за разъяснениями в ЦБ РФ или ФНС России.

2. Законодательство РФ о налогах и сборах не содержит запрета на использование ИП для получения оплаты за оказанные услуги своей личной банковской карты (письмо ФНС России от 07.05.2020 N БС-4-11/7522@).

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается в том числе день поступления денежных средств на счета в банках.

Положения НК РФ не уточняют вид счета, на который должны быть зачислены средства для целей определения даты получения дохода. На наш взгляд, таким счетом выступает первый из принадлежащих налогоплательщику счетов. В рассматриваемой ситуации таким счетом является счет, открытый для личных целей.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

22 февраля 2024 года организация подала декларацию на имущество за 2023 год, а 24 февраля 2024 года она же направила уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, где также указали налог на имущество.

В результате на лицевом счете у организации отражены начисления налога и по расчету, и по уведомлению. Как организации действовать в данной ситуации?

В общем случае налоговая не принимает уведомление по налогу, если за тот же период налогоплательщик уже представил декларацию по этому налогу.

Однако что касается декларации по налогу на имущество, утвержденной Приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@, то в ней в настоящее время российские организации не отражают информацию об объектах налогообложения, по которым налог исчисляется по кадастровой стоимости.

В связи с этим соответствующая сумма налога отражается именно в уведомлении.

Поэтому, очевидно, уведомление было принято налоговиками, так как, по их мнению, вы могли представить указанное уведомление в связи с наличием таких объектов, по которым налог исчисляется по кадастровой стоимости.

Если в этом уведомлении просто продублирована сумма налога на имущество, указанная в декларации, то необходимо направить корректирующее уведомление с теми же реквизитами, но с нулевой суммой. Оно заменит собой ранее направленное уведомление (смотрите, например, https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/activities_fts/14312369/).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Действует ли с 1 января 2024 года норма п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ — уменьшение авансового платежа по УСН (доходы) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование? Если, да, то где теперь это уменьшение отражается в книге учета доходов и расходов по УСН?

До 01.01.2024 применялась форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

В ней имелся раздел IV, в котором налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», отражали страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу).

Наличие этого раздела было связано главным образом с тем, что индивидуальные предприниматели, находящиеся на этом режиме, включали в эту сумму страховых взносов фиксированные страховые взносы, которые они уплачивали.

Теперь индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате (то есть необязательно уплаченную) в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ.

То есть теперь налоговая сама определит, на какую сумму фиксированных взносов сможет ИП уменьшить налог.

В связи с этим налоговики сочли, что сведения о суммах, уменьшающих единый налог на УСН, вообще можно не отражать отдельно в Книге учета. В том числе и те, которые уплачиваются с выплат работникам. Их налоговики тоже легко определяют по данным отчетности по страховым взносам.

В соответствии с информацией ФНС России, в новой форме КУДиР, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@, расходы, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вообще не отражаются (смотрите Письмо ФНС России от 23.11.2023 N СД-4-3/14766@).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

ООО получало займы от учредителя и не вернуло. Есть намерение передать задолженность ООО на ИП, чтобы ИП вернул эти займы. Если до своей ликвидации ООО не рассчитается с ИП, то нужно ли включать кредиторскую задолженность в доход данного ООО, применяющего УСН?

В данном случае происходит перевод долга. Перевод долга означает, что обязанность по совершению действий в пользу кредитора в рамках обязательства переходит от одного лица к другому. Перевод долга допускается лишь с согласия кредитора (п. 2 ст. 391 ГК РФ).

По общему правилу соглашение о переводе долга, как и любой гражданско-правовой договор, предполагается возмездным, то есть предполагающим последующую передачу организацией — первоначальным должником физическому лицу — новому должнику встречного предоставления.

Судебная практика в случаях, когда в соглашении о переводе долга не указано вознаграждение, исходит из того, что первоначальный должник обязан возместить новому должнику стоимость переведенного им долга (постановления АС Северо-Западного округа от 21.10.2015 N Ф07-90/15, ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 N Ф06-6898/12, ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 N Ф01-2700/12, ФАС Уральского округа от 07.06.2012 N Ф09-4349/12).

То есть после передачи долга у прежнего должника возникает задолженность в сумме переданного долга перед новым должником.

Новый должник может эту задолженность простить старому должнику, у которого в этом случае возникает внереализационный доход на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

На основании той же статьи возникает внереализационный доход и в том случае, если задолженность перед новым кредитором не погашена к моменту ликвидации.

По нашему мнению, ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к моменту составления ликвидационного баланса, в нем этой задолженности быть не должно (в промежуточном ликвидационном балансе она еще может быть).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Продлен ли мораторий, содержащийся в п. 1 ст. 391 НК РФ, в соответствии с которым применялась норма о «заморозке» роста кадастровой стоимости участка (п. 18 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ)?

Данный мораторий не продлен.

Согласно подп. б п. 18 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ п. 1 ст. 391 НК РФ был дополнен абзацем следующего содержания: Налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

В данной норме было прямо указано, что она применяется только в отношении налогового периода 2023 года.

Никаких дополнений и изменений в отношении этой нормы не принято.

То есть в налоговом периоде 2024 года налогообложения производится в общем порядке, без учета положений указанного абзаца.

Для налогообложения земельных участков с I квартала 2024 года применяется актуализированная кадастровая стоимость, то есть должны применяться внесенные в ЕГРН результаты государственной кадастровой оценки, действующие на 01.01.2024, в том числе утвержденной в 2022 году (смотрите https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14673449/).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

ООО получало займы от учредителя и не вернуло. Долг ООО хотят передать ИП. Можно ли это сделать? Как проводятся расчеты между ИП и ООО?

С согласия кредитора долг с ООО может быть передан по договору перевода долга индивидуальному предпринимателю. На основании этого договора ИП становится должником в обязательстве по возврату займа, а ООО выбывает их этих отношений. Расчеты между ИП и ООО в связи с исполнением ИП обязательств ООО по договору займа осуществляются в соответствии с заключенными между ними соглашением.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ефимова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Необходимо ли подать декларацию 3-НДФЛ при продаже жилого дома и земельного участка, если срок владения — менее трех лет, но стоимость продажи (как и кадастровая) — менее 1 млн рублей?

В соответствии с абзацем вторым подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем вторым подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.

Таким образом, при продаже жилого дома и земельного участка, совокупная стоимость которых продажи менее 1 млн рублей, декларацию 3-НДФЛ можно не представлять.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Есть ли методика расчета налога при продаже квартиры, менее 5 лет в собственности у владельца, какая сумма попадает в налогооблагаемую базу?

В силу подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже жилья вместо получения имущественного налогового вычета (1 млн рублей — смотрите абзац второй подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

То есть на основании прямой нормы НК РФ при продаже квартиры можно уменьшить доход от ее продажи на расходы, связанные с приобретением этого объекта.

Соответственно, если квартиру, которая была куплена за 3 млн рублей, продали за 3,5 млн рублей, то налог будет исчисляться с 500 тыс. рублей. Это при условии, что цена продажи выше чем 70% величины кадастровой стоимости квартиры (ст. 214.10 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

В организации сформирована добровольная пожарная охрана. Можно ли учитывать в налоговом учете расходы на ДПО (вознаграждение, материальные расходы, дополнительные отпуска и т.д.)?

Налогообложение затрат, связанных с пожарной безопасностью, регулируется подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, признаются затраты на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ и на обслуживание пожарной сигнализации. Кроме того, в соответствии с указанной нормой учитываются расходы на приобретение услуг пожарной охраны. К таким расходам, в частности, относятся затраты на приобретение услуг договорных подразделений Федеральной противопожарной службы (ФПС) России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 989).

Согласно ст. 37 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ «О пожарной безопасности» руководители предприятий имеют право создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке подразделения пожарной охраны, которые они содержат за счет собственных средств.

Нами не найдены официальные разъяснения, позволяющие включать в расходы по налогу на прибыль расходы на содержание добровольной пожарной охраны.

В постановлении ФАС Московского округа от 30.10.2006, 03.11.2006 N КА-А40/10573-06 по делу N А40-4141/06-141-36 указывалось, что положения подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержат ограничения для принятия в состав расходов по налогу на прибыль затрат на обеспечение пожарной безопасности в зависимости от того, кто фактически эксплуатирует охраняемые объекты — налогоплательщик самостоятельно или иные лица в интересах налогоплательщика. Суды правильно пришли к выводу, что в силу требований федерального и регионального законодательства обязанность по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по созданию подразделений пожарной охраны, лежит на заявителе как пользователе месторождения и собственнике расположенного на нем имущества, а поэтому затраты по договору на содержание противопожарной охраны правомерно отнесены заявителем к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль как экономически обоснованные и документально подтвержденные, в которые обоснованно включены расходы на выплаты денежного довольствия сотрудникам объектового подразделения ГПС, оплат командировок и служебных расходов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Вправе ли организация принять к вычету НДС по счетам-фактурам или УПД (статус 1), полученным от контрагентов по ЭДО, подписанным ими ЭЦП, но в формате PDF или Excel? Если, например, Главгосэкспертиза России выгружает документы для заказчиков на своей специальной платформе, присылает документы, в том числе счет-фактуру, в формате Excel, а подписи находятся в другом файле и при распечатке счет-фактура выходит без подписей, то возможно ли принять в налоговом учете в уменьшение расходов по налогу на прибыль расходы по Актам выполненных работ, полученным от контрагентов по ЭДО, подписанным ими ЭЦП, но в формате PDF или Excel? Является ли формат Xml по УПД, актам, счетам-фактурам, установленный ФНС, только лишь рекомендованным, а не обязательным при отправке и получении этих документов по ЭДО? В каком нормативном документе это указано?

В настоящее время электронные форматы утверждены для счета-фактуры и УПД (приказ ФНС России от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@, XML-файл).

Приказ ФНС России от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@ издан в т.ч. в соответствии с абзацем вторым п. 9 ст. 169 НК РФ, согласно которому форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом несоблюдение требований только п. 9 ст. 169 НК РФ не является единственным основанием для отказа покупателю в вычете НДС (письмо ФНС России от 25.02.2020 N ЕА-4-15/3146@).

Для, например, акта оказанных услуг или товарной накладной по форме ТОРГ-12 в настоящее время электронные формы не разработаны. Поэтому организация вправе оформлять эти документы в формате, например, ПДФ и подписывать их электронной подписью.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Игнатов Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Застройщиком дом сдан в эксплуатацию. Есть непроданные квартиры. Обязан ли застройщик платить налог на имущество организации?

На основании подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 22.12.2020 N 03-05-05-01/112530).

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Согласно подпунктам 1-4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении таких объектов недвижимости, как жилые помещения, жилые строения.

Отметим, что квартиры относятся к жилым помещениям на основании ст. 16 Жилищного кодекса РФ.

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет (смотрите письма ФНС России от 22.03.2021 N БС-4-21/3710@, от 04.03.2021 N БС-4-21/2854). Такое имущество всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРН).

Таким образом, учтенные в государственном кадастре недвижимости жилые дома и жилые помещения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, т.е. учитываемые в качестве иных активов, в том числе товаров, готовой продукции, материальных запасов и т.п., облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в силу подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта РФ.

Если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не установлена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ). Смотрите также письма ФНС России от 11.10.2017 N СА-4-7/20461@, Минфина России от 26.02.2014 N 03-05-05-01/8066, определение Верховного Суда РФ от 03.12.2021 N 305-ЭС21-22934.

На территории Чувашской Республики налог на имущество организаций установлен Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 (далее — Закон N 38).

В соответствии с Законом N 38 жилые помещения подлежат обложению налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости (подп. 3 п. 1 ст. 18.1 Закона N 38).

Следовательно, если на балансе организации (включая застройщиков, жилищные и жилищно-строительные кооперативы) имеются жилые дома (в том числе их части), квартиры (в том числе их части) и комнаты, которые отражены в составе товаров для продажи или готовой продукции, организация обязана уплачивать налог на имущество с их кадастровой стоимости.

Таким образом, а также учитывая нормы статей 8.1, 219 и 223, статьи 551 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым право собственности на объекты недвижимого имущества возникает и прекращается с момента регистрации, квартиры, реализуемые застройщиком, на которого зарегистрировано право собственности, признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций у застройщика исходя из кадастровой стоимости до момента регистрации перехода права собственности на них к покупателю.

Уклонение от государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества не освобождает фактического собственника от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении таких объектов (смотрите Застройщики обязаны самостоятельно уплатить налог по имущество с построенных объектов (информация УФНС России по Амурской области от 22 июля 2019 г.), постановления ФАС Поволжского округа от 15.05.2007 N А72-6330/06-7/250, ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2007 N Ф04-3150/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2008 по делу N А43-21471/2007-6-749, определение ВАС РФ от 19.09.2008 N 11258/08, постановление Восемнадцатого ААС от 08.06.2017 18АП-3655/17, постановление АС Уральского округа от 26.10.2017 Ф09-5627/17 по делу N А07-21373/2016).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Федорова Ирина

Ответ прошел контроль качества

Некоммерческая организация (далее — НКО) купила автомобиль за счет целевых средств. Проводки при покупке: Дебет 08 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08, Дебет 86 Кредит 83.09. Амортизация начислялась проводкой Дебет 83.09 Кредит 02. НКО решила продать автомобиль. Какие нужно сделать проводки при продаже основного средства, купленного за счет целевых средств? При получении доходов восстанавливается ли счет 86?

При получении доходов от продажи автомобиля счет 86 не восстанавливается.

Проводки в бухгалтерском учете:

Дебет 51 Кредит 76

— поступили денежные средства;

Дебет 76 Кредит 86

— поступившие средства учтены как целевое финансирование;

Дебет 08 Кредит 60

— приобретен автомобиль;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачен автомобиль;

Дебет 01 Кредит 08

— автомобиль принят в состав основных средств;

Дебет 86 Кредит 83

— отражено использование средств целевого финансирования.

Дебет 83 Кредит 02

— отражено начисление амортизации по автомобилю;

Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— отражена выручка от автомобиля;

Дебет 01, субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01

— внутренняя проводка на списание первоначальной стоимости автомобиля, если был открыт субсчет «Выбытие основных средств»;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана накопленная сумма амортизации автомобиля;

Дебет 83 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС»

— списана остаточная стоимость автомобиля.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Игнатов Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Бухгалтерская отчетность ООО подписана генеральным директором 29 марта. Дата аудиторского заключения (аудит обязательный) 18 апреля. ООО имеет единственного участника, который является генеральным директором.

Какой датой должно быть решение об утверждении бухгалтерской отчетности и решение о распределении чистой прибыли?

Решение об утверждении бухгалтерской отчетности должно быть в сроки, установленные уставом общества, но не ранее двух и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, в рассматриваемом случае — с 18 апреля до 30 апреля включительно (смотрите подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34, п. 3 ст. 36 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ); Энциклопедия решений. Подписание, утверждение и опубликование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (апрель 2024 г.) (Таблица «Сроки утверждения организациями годовой отчетности»)).

Решение о распределении чистой прибыли проводится в срок не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34 Закона N 14-ФЗ; Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли (апрель 2024 г.). В рассматриваемом случае — с 18 апреля до 30 апреля включительно, но не ранее решения об утверждении бухгалтерской отчетности.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Игнатов Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

В п. 2 ст. 309 НК РФ говорится, что доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подп. 5, 6 и 9.1 п. 1 настоящей статьи), имущественных прав (за исключением указанных в подп. 9.2 п. 1 настоящей статьи), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 настоящей статьи) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 настоящего Кодекса. При этом в приказе ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675 о заполнении налогового расчета сказано: «130. В разделе 5 отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса и не относящихся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса».

Имеет ли значение для заполнения налогового расчета территория продажи товара (на территории РФ или вне)? Если да, то верно ли, что если товар (автомобили) продан не на территории РФ (переход права собственности состоялся вне РФ), то не нужно заполнять раздел 5?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Ранее уполномоченные органы считали, что доходы иностранных организаций по внешнеторговым договорам прямой реализации могли не отражаться в налоговом расчете.

В настоящее время нельзя исключить иной подход.

При отсутствии каких-либо разъяснений, касающихся заполнения новой формы расчета, нельзя исключить претензии налоговиков в случае неотражения в налоговом расчете дохода иностранной компании по договору реализации товара, находящегося на территории иностранного государства. Если налоговый спор не входит в планы организации, ей целесообразно отразить выплаченный иностранной организации доход в разделе 5 налогового расчета и представить его в налоговый орган.

Обоснование позиции:

Иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).

В п. 1 ст. 309 НК РФ поименованы виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в силу п. 1.1 ст. 309 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ.

В рассматриваемом случае товары, реализуемые иностранным поставщиком, не поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ, а потому доходы от их продажи не подлежат обложению налогом у источника выплаты.

С 1 января 2024 года применяется форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее — Расчет), утвержденная приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения Расчета (далее — Порядок).

Как справедливо отметили, согласно п. 130 Порядка в разделе 5 Расчета отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ и не относящихся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ.

Из приведенных положений Порядка прослеживается, что изначально в налоговом расчете отражается информация не о всех доходах, выплаченных иностранным организациям, а только о тех из них, которые относятся к доходам от источников в РФ, в том числе не подлежащим налогообложению у источника выплаты. В письме ФНС России от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@ аналогичным образом указано, что в налоговом расчете отражаются все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ:

— подлежащие обложению налогом;

— не подлежащие налогообложению;

— осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).

Финансовое ведомство ранее разъясняло, что доходы иностранных организаций, получаемые по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ими в иностранном государстве товаров на основании ст. 309 НК РФ, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Расчете (смотрите, например, письмо Минфина России от 30.09.2016 N 03-08-13/56982). В письме ФНС России от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@ указывается, что доходы иностранных организаций, полученные по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом (реализацией) на территорию РФ товаров, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Расчете (смотрите также письма Минфина России от 07.08.2019 N 03-08-05/59549, от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, от 10.10.2016 N 03-08-05/58776).

Однако нельзя исключить, что такое мнение чиновников после утверждения новой формы Расчета потеряло свою актуальность, т.к. четкого определения, какие доходы являются выплатами от источников в РФ, глава 25 НК РФ не содержит.

Так, на основании п. 131 Порядка раздел 5 расчета заполняется организациями, постоянными представительствами иностранных организаций и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими иностранным организациям доходы по внешнеторговым контрактам, предметом которых является приобретение у иностранных организаций товаров, соответствующих коду дохода «33» из приложения N 6 к Порядку.

При этом код «33» является общим кодом для доходов от продажи товаров, поэтому полагаем, что он может распространяться на все доходы от продажи иностранными компаниями товаров по внешнеэкономическим контрактам. На наш взгляд, его можно считать соответствующим доходам, выплаченным в данном случае иностранному поставщику за импортные товары.

В уже поименованном нами выше письме ФНС от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@ говорится, что поскольку решением ВС РФ от 30.03.2023 N АКПИ23-19 подтверждена обязанность налогоплательщиков представлять налоговый расчет в отношении всех выплат доходов иностранных организаций, в том числе не подлежащих налогообложению, в налоговый расчет внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров) и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению.

Данное обстоятельство, на наш взгляд, косвенно свидетельствует о необходимости включения в Расчет и тех доходов, которые были выплачены по договору, местом реализации товара по которому территория РФ не является.

Официальных разъяснений, касающихся необходимости представления Расчета в аналогичных рассматриваемой ситуациях, нами не обнаружено. Полагаем, что с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ организация все же может принять решение не заполнять Расчет в связи с приобретением в рассматриваемой ситуации товаров у иностранной организации. При этом такое решение сопряжено с налоговыми рисками. Но если налоговый спор не входит в планы организации, ей целесообразно отразить выплаченный иностранной организации доход в разделе 5 налогового расчета и представить его в налоговый орган.

В целях минимизации налоговых рисков организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

На предприятии разработано Положение о проведении выездного тимбилдинга.

Цель тимбилдинга — создание благоприятных условий для сплочения коллектива молодых специалистов и построение эффективного командного взаимодействия.

Задачи тимбилдинга: развитие умения работать в команде, выявление и развитие разносторонних способностей и интересов молодых специалистов предприятия, содействие самореализации молодежи, обучение созданию и продвижению различных молодежных проектов, создание системы подготовки молодежного актива, проявление заинтересованности молодых специалистов в работе на предприятии.

В тимбилдинге участвуют молодые специалисты как самого предприятия, так и дочерних компаний (других юридических лиц).

Для проведения тимбилдинга организация приобретает авиабилеты, тур, оплачивает гостиницу, услуги гида, питание.

1. Можно ли принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с проведением выездного тимбилдинга (авиабилеты, тур, гостиница, услуги гида, питание)?

2. Подлежат ли обложению страховыми взносами и НДФЛ вышеперечисленные расходы, связанные с проведением выездного тимбилдинга (своих работников и работников дочерних организаций)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Если тренинг проводится в интересах деятельности организации (при достаточном документальном оформлении и обосновании), а не с целью удовлетворения личных интересов работников, а также не направлен на организацию развлечения, отдыха или лечения, мы не видим в НК РФ прямого запрета на признание затрат на его проведение в налоговом учете при соответствии их п. 1 ст. 252 НК РФ. Тем не менее не исключаем риск налоговых споров при признании в расходах затрат на проведение таких корпоративных мероприятий.

2. Оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и стоимость такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, если такое мероприятие не является командировкой с точки зрения ТК РФ.

Обязанность по удержанию у участников выездного тренинга НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию корпоративного мероприятия возникает у организации лишь в том случае, если расходы распределены по каждому из участников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода физических лиц.

3. Расходы организации по оплате стоимости билетов для работников, выезжающих для участия в деловых играх на выездном мероприятии, облагаются страховыми взносами, если такой выезд не будет признан служебной командировкой с точки зрения ТК РФ. Принятие иной позиции налогоплательщика, по нашему мнению, может привести к налоговым спорам.

Оплата плательщиком страховых взносов проезда и участия в корпоративном мероприятии физических лиц, с которыми не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, не приводит к возникновению объекта для начисления страховых взносов.

Обоснование позиции:

1. Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются, в частности:

— расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика, при соответствии указанным в данном пункте условиям (в том числе осуществление обучения организациями, имеющими право на ведение образовательной деятельности) (п. 3 ст. 264 НК РФ);

— расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— представительские расходы (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А. Расходы организации на повышение профессионального уровня работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, если указанные расходы соответствуют требованиям, предусмотренным п. 3 ст. 264 НК РФ, а также критериям ст. 252 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094).

В постановлении ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу N А40-5827/13-115-13 судьи признали правомерным отнесение затрат на оплату корпоративных тренингов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), в связи с тем, что проводимые тренинги «направлены на повышение квалификационного уровня работников, управленческого потенциала персонала и развитие необходимых компетенций для матричной структуры управления; получаемые в ходе проведенных семинаров, лекций и тренингов навыки и знания непосредственно связаны с осуществляемой обществом деятельностью — управление металлургическими предприятиями».

В постановлении Девятого ААС от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010 отмечается, что для признания расходов на консультационные семинары и тренинги, на участие в конференциях и на организацию тренингов налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в ст. 252 НК РФ. При соблюдении требований ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности (например, актов оказанных информационных, консультационных услуг) данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком на основании подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на информационные и консультационные услуги либо на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Смотрите также противоположное мнение в письме УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72985 о том, что компания не может учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с проведением и организацией мероприятий, так оказаны услуги по организации выездной корпоративной встречи для организации-заказчика, а не услуги консультационного или информационного характера.

Напоминаем, что в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Что касается документального подтверждения анализируемых затрат, то конкретного перечня документов, необходимых для их признания в налоговом учете, главой 25 НК РФ не предусмотрено. Так, в письме Минфина России от 19.03.2019 N 03-03-06/1/17927 разъясняется, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивая налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Налогоплательщикам предоставлено право использовать любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие эти расходы.

Обосновать необходимость проведения корпоративных тренингов помогут внутренние документы, составляемые в виде программы выездного тренинга, отчетов или справок. В них необходимо указать, в связи с чем возникла необходимость в тех или иных корпоративных мероприятиях, как их проведение скажется на работе компании в целом (например, знания и навыки, полученные на тренинге, необходимы для более компетентного осуществления работниками своих функций, развития производства на предприятии, получения большего дохода).

Таким образом, если тренинг в рассматриваемом случае проводится в интересах деятельности организации, а не с целью удовлетворения личных интересов работников, мы не видим в ст. 270 НК РФ прямого запрета на признание затрат на его проведение в налоговом учете. Смотрите также материал Вопрос: Организация планирует заключить договор с ИП на оказание информационно-консультационных услуг по подготовке и проведению тренингов для сотрудников. Тренинг проводится с целью структуризации знаний и освоения необходимых техник для эффективного речевого взаимопонимания в ходе деловых переговоров, телефонных разговоров и т.п. Какие документы должен представить ИП? Можно ли отнести стоимость данной услуги на расходы для целей налогообложения прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2015 г.).

Но при этом следует отметить, что на основании п. 49 ст. 270 НК РФ налогоплательщик не вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с организацией отдыха и развлечений сотрудников, так как эти расходы не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите пп. 29, 43 ст. 270 НК РФ). Смотрите подробнее Энциклопедия решений. Учет оплаты корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников (апрель 2024); Энциклопедия решений. Налогообложение праздничных затрат (корпоративов, банкетов, подарков и пр.) (апрель 2024).

Несмотря на то, что прямого запрета на признание расходов на проведение тренинга-тимбилдинга в НК РФ не содержится, по нашему мнению, если у организации не будет достаточных доводов для подтверждения обоснованности таких расходов, риск налоговых споров не исключен.

Б. Что касается физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, затраты, связанные с оплатой проезда и участия данных участников выездного корпоративного мероприятия, не могут быть отнесены к командировочным расходам в понимании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях обоснования возможности учесть их в составе расходов при налогообложении прибыли (смотрите также письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684, от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723).

2. НДФЛ

А. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемые в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). На основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к облагаемым НДФЛ доходам относятся доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, к которым, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

В свою очередь, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику не только расходы на проезд, наем жилого помещения, но и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, — суточные, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (например, Положением о командировках).

По мнению Минфина России (письма от 19.09.2014 N 03-04-06/46968, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 08.07.2013 N 03-04-05/26279, от 21.06.2013 N 03-04-06/23587), из приведенных норм следует, что поскольку участие в корпоративных, спортивных и иных мероприятиях не является служебной обязанностью работников, то выполнение ими таких поручений не может рассматриваться как выполнение «служебных поручений». Соответственно, указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами. Следовательно, оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративных, спортивных и иных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и стоимость такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем расходов сотрудников организации, производимых в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, глава 23 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272).

Такая же позиция выражается ФНС России в письмах от 15.05.2019 N БС-4-11/9002, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 08.07.2013 N 03-04-05/26279.

Более того, в письме Минфина России от 21.04.2017 N 03-04-06/24140 сказано, что в такой ситуации организация должна исполнить обязанности, предусмотренные ст. 226 и ст. 230 НК РФ.

При этом суды в подавляющем большинстве не соглашаются с данной позицией и считают, что в случае, если сотрудник отправлен работодателем представлять интересы компании на выездных мероприятиях, то для работника это командировка (п. 1 ст. 217 НК РФ), а все расходы произведены работодателем в своих интересах. У сотрудника же экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ) при этом не возникает (смотрите постановления ФАС Московского округа от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10 по делу N А40-169073/09-115-1272, от 29.02.2008 N А40-10124/07-141-55, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 N А56-7098/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/2006-Ф02-3596/2007).

В письме Минфина России от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094 отмечается, что в части возможности обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде обучения работников ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. При этом регулятор отмечает, что оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

В Постановлении ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу N А40-5827/13-115-13 высказывается позиция, что факт участия работников общества в бизнес-тренингах за счет своего работодателя не свидетельствует о получении доходов в натуральной форме или об обучении в интересах этих работников в том смысле, который следует из содержания ст. 211 НК РФ.

Также следует отметить, что обязанность по удержанию у участников выездного тренинга НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию корпоративного мероприятия возникает у работодателя лишь в том случае, если расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (смотрите письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006). Смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047.

При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.

В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015, сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.

Следовательно, доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ.

Б. В отношении физических лиц, не являющихся работниками организации, оснований для применения положений п. 1 ст. 217 НК РФ к доходам, полученным физическими лицами в виде стоимости приобретенных для них авиабилетов (иных выплат в их пользу) не имеется.

Отвечая на схожий вопрос (по поводу оплаты организацией за физических лиц — покупателей ее продукции расходов, связанных с участием в семинарах и иных мероприятиях в РФ и за ее пределами) Минфин России отметил, что оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения является их доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-04-06/66786). Суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц. Похожие выводы содержатся в письмах Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684, от 15.09.2014 N 03-04-06/46030, N 03-04-06/46035.

Примечание: В отношении приглашенных лиц (не работников), по которым организация может однозначно определить сумму полученного ими дохода, но в отсутствие возможности удержать НДФЛ, более подробно смотрите материалы: Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика (декабрь 2023 г.); Вопрос: Направление сообщения о невозможности удержать НДФЛ: сроки, форма, порядок (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.); Вопрос: Уплата НДФЛ, если налоговый агент не сообщил о невозможности удержания (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.).

Страховые взносы

А. В части обложения страховыми взносами расходов организации по проведению выездного мероприятия для сотрудников организации по сплочению коллектива (по оплате стоимости аренды помещения для проведения обучения (тренинга) и деловых игр (тимбилдинга), стоимости услуг проживания, стоимости билетов для сотрудников) Минфин России в письме от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094 сообщает, что подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Как уже было отмечено выше, ст. 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В рассматриваемой ситуации работники организации выезжают в другую местность не в командировку для выполнения служебного поручения, а для участия на выездном мероприятии по сплочению коллектива (тренинг и деловые игры).

Таким образом, расходы организации по оплате стоимости билетов для работников, выезжающих для участия в тренинге и деловых играх на выездном мероприятии, облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений, если такой выезд не является служебной командировкой. Принятие иной позиции налогоплательщика, по нашему мнению, может привести к налоговым спорам.

Вместе с тем при проведении корпоративных мероприятий между физлицами и организаций не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, сложно персонифицировать доходы. Поэтому оплата таких мероприятий не включается в базу для обложения страховыми взносами (смотрите также письмо от 26.10.2023 N 03-03-06/1/102094).

Б. Оплата плательщиком страховых взносов проезда и участия в корпоративном мероприятии физических лиц, с которыми не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, не приводит к возникновению объекта для начисления страховых взносов.

В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

В связи с тем, что вопрос признания в расходах затрат на проведение выездных корпоративных мероприятий, а также обложения таких затрат НДФЛ и страховыми взносами регулярно становится предметом спора с проверяющими органами для исключения сомнений и рисков напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гнатюк Екатерина

Ответ прошел контроль качества