Эксперты ГАРАНТ отвечают на вопросы
Продавец и покупатель — резиденты РФ. Покупатель при приемке товара выявил, что часть товара другого цвета. Стороны составили письмо о возврате этой части товара и замене его на другой (надлежащего цвета). Покупатель повезет товар собственным транспортом, перевозка ориентировочно займет 15 дней.
Какой датой выставить корректировочный счет-фактуру: датой письма, датой отметки в ТОРГ-12 об отказе в приемке части товара, датой непосредственного поступления товара на склад поставщика или какой-то иной датой?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с момента составления письма о возврате товара.
Обоснование позиции:
С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена до 20%. В связи с этим специалисты налогового ведомства в письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (далее — Письмо ФНС) представили разъяснения по вопросам оформления счетов-фактур в некоторых ситуациях, в том числе и в случае возврата товара.
Согласно п. 1.4 Письма ФНС при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты (письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171).
То есть на сегодняшний день при возврате товара как плательщиками НДС, так и неплательщиками НДС корректировку счетов-фактур производит продавец (письма Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25206, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234).
Представители Минфина России в письме от 10.04.2019 N 03-07-09/25208 разъяснили, что в случае, если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы НДС по таким товарам к вычету не принимаются.
То есть корректировочные счета-фактуры служат, в том числе, основанием для применения налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
При этом в Письме ФНС России порядок выставления корректировочных счетов-фактур при возврате товаров не конкретизирован.
В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, то есть договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В данной ситуации согласие о возврате и замене товара оформлено письмом.
Поэтому, полагаем, что в данном случае продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня составления письма, подтверждающего согласие на возврат товара.
При этом рекомендуем организации-продавцу заявлять налоговый вычет в связи с возвратом бракованных товаров с учетом положений п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ (которые также упоминаются в п. 1.4 Письма ФНС), то есть после принятия на учет возвращенных товаров. Смотрите также письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-14/51966, от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.
Обращаем Ваше внимание на то, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов. Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Поскольку рекомендации относительно выставления корректировочных счетов-фактур в случаях возврата товаров, принятых покупателем на учет, даны ФНС России, считаем, что дополнительные разъяснения относительно оснований для выставления корректировочных счетов-фактур в таких ситуациях возможно получить также в ФНС России.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
Организация занимается закупкой зерна, которое облагается НДС по ставке 10%. Зерно используется как сырье для производства продукции.
Налоговый орган препятствует вычету «входного» НДС в ходе камеральных и документальных налоговых проверок, ссылаясь на наличие разрывов по НДС в цепочках контрагентов. За текущие налоговые периоды ИФНС требует подавать уточненные декларации с уменьшенной суммой налоговых вычетов. За прошлые периоды, помимо доначисления НДС, начисляются штрафы и пени.
Не желая спорить с налоговым органом, покупатель планирует заключить с продавцами дополнительное соглашение и удерживать у себя часть причитающейся продавцу стоимости зерна (соответствующей по величине сумме НДС) до подтверждения налоговым органом права организации на налоговый вычет.
Стороны пришли к согласию дополнить договор следующими условиями.
1. Покупатель не перечисляет продавцу обеспечительный платеж — страховой депозит в размере 10 (десяти) процентов от стоимости сделки (эквивалентно ставке НДС). Он остается в распоряжении покупателя до завершения всех расчетов и проверок по договору. Обеспечительный платеж остается в распоряжении покупателя в целях возмещения возможного ущерба покупателю, причиненного продавцом; возмещения убытков покупателя, возникших в связи с неисполнением/ненадлежащим исполнением продавцом обязательств по договору; в качестве гарантии выполнения продавцом своих обязательств, в том числе оплаты покупателем сумм штрафов от уполномоченных органов в соответствии с договором.
2. В случае наступления вышеуказанных событий покупатель во внесудебном порядке обращает взыскание на обеспечительный платеж — страховой депозит путем его зачета в счет задолженности перед фискальными органами с последующим уведомлением об этом продавца.
3. При этом учитывается следующее: если сумма обеспечительного платежа — страхового депозита превышает требование, предъявленное покупателю, то разница возвращается продавцу; в случае, если суммы обеспечительного платежа — страхового депозита будет недостаточно для погашения требований, продавец обязан возместить покупателю недостающую сумму.
4. Стороны (покупатель и продавец) не вправе использовать/засчитывать обеспечительный платеж — страховой депозит полностью или в какой-либо его части в качестве оплаты за какие-либо товары или услуги.
5. Обеспечительный платеж — страховой депозит оплачивается продавцу по факту предоставления документов о подтверждении надлежащим образом выполненных требований действующего налогового законодательства Российской Федерации, в том числе в части своевременного декларирования и уплаты налогов, предоставления достоверной налоговой отчетности, совершения иных предусмотренных налоговым законодательством обязанностей, а также подтверждения налоговыми органами факта отсутствия разрывных цепочек по НДС.
Продавцом представлены книга продаж и уведомление о сдаче квартальной налоговой декларации по НДС не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В течение 30 календарных дней налоговые органы сопоставляют полученные данные с налоговых деклараций и выстраивают цепочки разрывов по НДС. Покупатель запрашивает в налоговых органах информацию о выявленных несоответствиях в цепочках контрагентов в течение пяти календарных дней. При отсутствии в цепочке разрывов по НДС продавца в течение пяти рабочих дней покупатель перечисляет обеспечительный платеж — страховой депозит на расчетный счет продавца.
Какие бухгалтерские проводки нужно сделать при исполнении указанного дополнительного соглашения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исполнение рассматриваемого дополнительного соглашения следует считать изменением порядка оплаты по договору поставки. Бухгалтерские проводки приведены ниже.
Обоснование вывода:
Проанализировав представленный нам текст дополнительного соглашения (ДС), мы пришли к выводу, что употребляемые в тексте термины «обеспечительный платеж» и «страховой депозит» не соответствуют смыслу, придаваемому этим понятиям гражданским законодательством и правоприменительной практикой.
На наш взгляд, заключая ДС, стороны изменяют порядок уплаты по договору следующим образом. Сумму, соответствующую цене договора без НДС, Покупатель уплачивает Продавцу в обычном порядке, а сумму, соответствующую величине НДС, — позже, при условии выполнения Продавцом определенных требований (подтверждения добросовестности Продавца и отсутствия разрывов по НДС в цепочках контрагентов) и, таким образом, подтверждения права Продавца на включение НДС (10%) в цену договора.
В дальнейшем мы будем исходить из указанного понимания текста дополнительного соглашения.
Не будучи юристами, мы не можем дать рекомендаций о возможных корректировках проекта ДС.
В соответствии с п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п.п. 62, 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Как мы поняли из вопроса, в настоящее время Организация приходует зерно следующими записями по счетам бухгалтерского учета:
— на сумму поставки по договору без учета НДС;
— на сумму предъявленного Продавцом НДС (в рассматриваемом случае — 10%);
— произведен налоговый вычет;
— произведена оплата по договору.
После подписания ДС методика учета не изменится. В момент оприходования зерна следует сделать те же бухгалтерские проводки, что приведены выше, только последняя проводка будет произведена на меньшую сумму:
— произведена частичная оплата по договору (на сумму за вычетом НДС).
После получения подтверждения от налогового органа делается проводка:
— оплата оставшейся суммы.
Если же налоговый орган не подтвердит обоснованность ранее произведенного налогового вычета, в силу дополнительного соглашения задолженность Покупателя перед Продавцом уменьшится. Это отражается следующими проводками:
— восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС;
— уменьшена задолженность на сумму необоснованно предъявленного Продавцом НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Органом местного самоуправления реализуется имущество казны, представляющее собой объекты нежилой недвижимости, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем.
Какими налогами облагается продажа имущества казны, если продажа проходит по Федеральному закону от 21.12.2001 N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Реализация имущества облагается НДС и не облагается налогом на прибыль.
НДС обязан исчислить и уплатить орган местного самоуправления.
Обоснование вывода:
НДС
Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Недвижимое имущество в целях налогообложения признается товаром (п.п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ. К таковым, в частности, относятся:
— передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
— передача в собственность на безвозмездной основе имущества государственной (муниципальной) казны образовательным некоммерческим организациям и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности (пп. 9.3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
— передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ);
— реализация (передача) на территории РФ имущества казны, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства» (далее — Закон N 159-ФЗ) (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации реализуется имущество казны, то положения пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ в данном случае не применяются (письма Минфина России от 18.09.2012 N 03-07-07/93, от 26.10.2011 N 03-07-14/100).
Так как реализуется нежилая недвижимость, то нормы пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ также не применяются.
Кроме того, не применяются в данном случае и положения пп.пп. 9.3, 12 п. 2 ст. 146 НК РФ ввиду отчуждения имущества физическому лицу и на основании Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», а не Закона N 159-ФЗ (письмо Минфина России от 26.07.2013 N 03-07-14/29784).
Таким образом, операция по реализации рассматриваемого имущества признается объектом налогообложения НДС.
Согласно абзацу 2 п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (ИП). Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
При реализации имущества казны физическому лицу, не являющемуся ИП, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет органом местного самоуправления или организацией, осуществляющими реализацию данного имущества (письма Минфина России от 13.03.2019 N 03-07-11/16099, от 07.11.2017 N 03-07-11/72951, от 21.12.2016 N 03-07-14/76518, от 23.11.2016 N 03-07-11/68968, от 08.11.2012 N 03-07-14/107, ФНС России от 28.07.2017 N СД-4-3/14806@).
Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при реализации имущества казны физическим лицам, не являющимся ИП, зависит от того, включает ли цена его реализации НДС, или нет.
Так, расчетная ставка НДС (20/120 — п. 4 ст. 164 НК РФ) применяется в случае, если стоимость реализуемого имущества включает НДС либо если в договоре и (или) в отчете об оценке прямо не указано, что рыночная стоимость имущества определена без НДС (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 N 17383/13, от 18.09.2012 N 3139/12, постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2014 N Ф09-1870/14).
Если в отчете об оценке или в договоре указано, что рыночная стоимость объекта была определена без НДС, налог должен рассчитываться сверх цены договора, так как гражданское законодательство не предусматривает уменьшение согласованной сторонами договорной цены имущества на сумму НДС (письмо ФНС России от 28.07.2017 N СД-4-3/14806@, постановления АС Дальневосточного округа от 20.06.2017 N Ф03-2087/17, ФАС Поволжского округа от 20.01.2014 N Ф06-1533/13).
Порядок уплаты НДС при реализации муниципального имущества физическому лицу, не имеющему статуса ИП, приведен в письме Минфина России от 28.10.2015 N 03-07-14/61825.
Налог на прибыль
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации (ст. 19, п. 1 ст. 246 НК РФ). При этом для целей НК РФ таковыми являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 41 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления, которые в соответствии с данным законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными казенными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц в соответствии с федеральным законом.
Представительный орган муниципального образования и местная администрация как юридические лица действуют на основании общих для организаций данного вида положений данного закона в соответствии с ГК РФ применительно к казенным учреждениям.
С учетом положений п. 1 ст. 48, ст. 123.21 ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» государственные и муниципальные учреждения (в том числе казенные) признаются плательщиками налога на прибыль.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая в общем случае представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен ст. 251 НК РФ.
Если доходы получены от продажи имущества, закрепленного за органом власти (местного самоуправления) на праве оперативного управления для ведения этим органом его деятельности, они являются доходами этой организации и, следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2014 N Ф09-1870/14).
Если же доходы получены от продажи (передачи) имущества казны, то есть имущества, в отношении которого орган власти осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, такие доходы являются доходами казны, и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает (письма Минфина России от 27.09.2017 N 03-03-06/3/62496, от 02.12.2016 N 03-03-05/71652, от 27.08.2015 N 03-03-05/49365). Поскольку в рассматриваемой ситуации реализуется имущество казны, то облагаемого налогом на прибыль дохода не возникает (письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-05/8).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Организация вырабатывает тепловую энергию и передает ее по своим магистральным сетям на реализацию населению и т.д. до точки доступа. Далее теплоэнергия транспортируется по сетям, принадлежащим теплосетевой компании. Нормативные потери (технологические) заложены в тариф, а сверхнормативные потери организация выставляет теплосетевой компании как возмещение ущерба.
Начисляется ли НДС на сверхнормативные потери? Каков порядок отражения сверхнормативных потерь?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация не должна начислять НДС на сверхнормативные потери теплоэнергии. Сумму возмещения причиненных убытков (ущерба) организация признает в составе прочих доходов в бухгалтерском учете (по кредиту счета 91) и в составе внереализационных доходов в налоговом учете (необходимость закрепления такого порядка признания дохода в учетной политике отсутствует). Сделать это нужно на дату признания обязательств должником или вступления в законную силу соответствующего решения суда. Вопросы оформления в данном случае документов раскрыты в разделе «Документальное оформление».
Обоснование вывода:
НДС
Изначально возникновение обязанности по начислению и уплате НДС определяется наличием у налогоплательщика объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 38 НК РФ). Операции, признаваемые объектами налогообложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. К ним, в частности, относятся операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На наш взгляд, теплоэнергия в части сверхнормативных потерь, фактически не доведенная до потребителя, не является реализованной в понимании п. 1 ст. 39, абзаца второго пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а потому у организации в связи с ее производством и отпуском, равно как и при последующем возмещении убытков не возникает объекта налогообложения НДС и обязанности по начислению и уплате данного налога (более подробно с данным вопросом можно ознакомиться здесь). Заметим, что суммы возмещаемых убытков не должны включаться в расчет налоговой базы по НДС и на основании ст. 162 НК РФ, поскольку они не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), реализованных теплосетевой компании.
Налог на прибыль организаций
Суммы возмещения убытков (ущерба), причитающиеся организации, применяющей метод начисления, признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на дату их признания должником или вступления в законную силу соответствующего решения суда (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 274 НК РФ). Более подробно с данным вопросом можно ознакомиться здесь.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете суммы возмещения убытков (ущерба), причитающиеся организации, признаются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, что отражается проводкой Д 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К 91, субсчет «Прочие доходы» (п.п. 2, 4, 8, 10.2, 11, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Необходимости фиксации факта использования указанной проводки в каком-либо документе (в частности — в учетной политике организации) мы не видим, поскольку она имеет стандартный характер (смотрите также ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Документальное оформление
Операция по отражению дохода в виде возмещения причиненных организации убытков (ущерба) в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании бухгалтерской справки, содержащей все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Справка составляется либо на основании документов, свидетельствующих как об обращении получателя санкций к должнику (претензия, требование), так и о признании должником задолженности, либо на основании решений о взыскании сумм убытков (ущерба) в судебном порядке. Так, в письме Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534 разъяснено, что в случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заёмщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Организация в данном случае может выставить должнику счет на возмещение убытков (ущерба).
Поскольку реализации теплоэнергии в части сверхнормативных потерь не происходит (равно как и выполнения работ), налоговых обязательств по НДС у организации не возникает, то оформлять и выставлять счет-фактуру на сумму подлежащих возмещению убытков, а также акт выполненных работ организации не требуется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
ИП применяет ЕНВД, открывает новую торговую точку по другому адресу. Новый объект розничной торговли начнет работу 27.04.2019, он находится на территории, подведомственной той же налоговой, что и существующий. И на действующем и на вновь открываемом объекте работают наемные работники.
Какие документы нужно представить в налоговый орган? При сдаче налоговой декларации по ЕНВД нужно ли Раздел 2 заполнять по двум торговым точкам?
Обязан ли ИП применять кассовый аппарат?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
ИП при открытии нового магазина не подает указанное в п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление в налоговый орган, где он уже состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, данные, служащие для исчисления ЕНВД по новой точке будут отражены в подаваемой налоговой декларации — включены в отдельный Раздел 2.
ИП, у которого есть наемные сотрудники, обязан применять ККТ при расчетах в каждом из объектов розничной торговли.
Обоснование позиции:
ЕНВД
На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели (ИП), изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:
— по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
— по месту жительства ИП — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
То есть ИП, осуществляющий розничную торговлю через магазины (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и пожелавший применять систему налогообложения в виде ЕНВД, должен встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту расположения магазинов). Для этого необходимо в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД подать в налоговый орган соответствующее заявление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
При этом абзац четвертый п. 2 ст. 346.28 НК РФ уточняет, что если он осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, где действуют несколько налоговых органов, то ставится на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место ведения предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.
Иным образом ситуация с открытием нового объекта розничной торговли в том же муниципальном образовании НК РФ не пояснена.
Регулятор сообщает: в случае открытия налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, в муниципальном образовании по месту его постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД новых торговых мест заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту их нахождения подавать не следует (письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/3/60, от 16.10.2014 N 03-11-06/3/52084).
Подтверждением допустимости этого может служить определение ВС РФ от 31.03.2016 N 303-КГ16-1788, в ходе рассмотрения которого арбитры пришли к выводу, что при открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже осуществляет этот же вид деятельности, повторная постановка на учет налогоплательщика по данному виду деятельности в налоговых органах этого муниципального образования не производится.
Поэтому ИП при открытии нового магазина не подает указанное в п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление в налоговый орган, где он уже состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (смотрите также Вопрос: Организация осуществляет вид деятельности «Розничная торговля», ее обособленные подразделения (магазины розничной торговли) находятся в разных районах г. Екатеринбурга. Если организация встала на учет как плательщик ЕНВД по 1 обособленному подразделению, то нужно ли организации повторно вставать на учет как плательщику ЕНВД при открытии второго подразделения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)).
Сведения о новом объекте будут отражены им в представляемой налоговой декларации — с заполнением нескольких Разделов 2: отдельно на каждый объект розничной торговли (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД).
Обратите внимание:
Исчисление ЕНВД производится в этом случае по правилам п. 9 ст. 346.29 НК РФ (письмо Минфина России от 06.07.2018 N 03-11-11/47261): т.е. если магазин начнет функционировать 27.04.2019, то налог по нему следует исчислять с начала апреля (более детально этот аспект изложен в материале).
Применение ККТ
Согласно п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ включенная в реестр ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных законом о ККТ.
Ситуации, когда ККТ может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ*(1). Ряд временных льгот по применению ККТ установлен Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее — Закон N 290-ФЗ) и Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ (далее — Закон N 192-ФЗ). В частности, ККТ может не применяться до 01.07.2019 ИП на ЕНВД при ведении розничной торговли через магазины при отсутствии работников, с которыми заключены трудовые договоры (п. 2 ч. 7.1 ст. 7 Закона N 290-ФЗ, пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку, как мы поняли, данное требование не выполняется, ИП обязан применять при расчетах ККТ.
В соответствии с п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети Интернет. Исходя из п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ, п. 31 ГОСТ Р 51303-2013, можно сделать вывод о том, что одна онлайн-касса не может одновременно использоваться на нескольких торговых местах. То есть по месту нахождения каждой торговой точки должны применяться отдельные онлайн-кассы.
В соответствии с уставом и по решению учредителей ООО 1 вносит в имущество ООО 2 нежилые помещения, входящие в состав основных средств, учтены на счете 01.
Доля передающей стороны ООО 1 в уставном капитале ООО 2 менее 50%.
При этом общество с ограниченной ответственностью (ООО 2) применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
ООО 2 планирует учесть нежилые помещения в составе основных средств.
Как отразить ООО 2 в бухгалтерском и налоговом учете получение нежилых помещений в качестве вклада в имущество (не в уставный капитал)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Вклад в имущество ООО 2 подлежит отражению в бухгалтерском учете по кредиту счета учета добавочного капитала.
В целях налогообложения стоимость нежилых помещений не учитывается в доходах и расходах.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество признается в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Исключением являются вклады участников (собственников имущества), поскольку согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.
По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов (утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При этом использование счета 75 «Расчеты с учредителями» в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен именно для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.
В таком случае бухгалтерские записи будут следующие:
— отражена сумма задолженности участника по вкладу в имущество ООО 2 на основании решения общего собрания участников;
— получены нежилые помещения в качестве вклада в имущество общества.
Однако прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 «Добавочный капитал» в Инструкции по применению Плана счетов отсутствует. В связи с этим существует точка зрения, сторонники которой предлагают учитывать безвозмездно полученное от учредителей имущество в качестве прочих поступлений (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), игнорируя условие п. 2 ПБУ 9/99 о признании доходов.
Если организация решит учитывать вклад в имущество общества с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», то следует учитывать, что из п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, упоминание о доходах будущих периодов и возможном порядке их признания исключено. В связи с этим организации необходимо воспользоваться ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7.1 ПБУ 1/2008 и закрепить в учетной политике порядок учета доходов будущих периодов.
Налоговый учет
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Указанные доходы определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении не учитываются доходы в том числе в виде имущества (в размере их денежной оценки), полученного в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Минфин России разъясняет, что в соответствии с п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи (т.е. имущество — ст. 128 ГК РФ) и т.д. При этом отмечается, что порядок внесения вклада в имущество ООО определен ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ). Таким образом, доходы в виде имущества и прав, полученных от участника ООО в качестве вклада в имущество в соответствии со ст. 27 Закона N 14-ФЗ и ст. 66.1 ГК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 28.11.2018 N 03-03-06/1/86007, от 23.11.2018 N 03-03-06/1/84929, от 05.06.2018 N 03-03-06/1/38354, смотрите также письмо ФНС России от 13.03.2019 N СД-3-3/2213@).
Отметим некоторые положения ст. 27 Закона N 14-ФЗ (смотрите также п. 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»):
— обязанность участников ООО по внесению вкладов в имущество общества может быть предусмотрена уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав ООО изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (абзац 1 п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ);
— вклады в имущество ООО должны вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, но иной порядок определения размеров вкладов в имущество ООО может быть предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ);
— возможность неденежных вкладов в имущество ООО должна быть предусмотрена уставом общества или решением общего собрания участников (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).
Таким образом, при соблюдении процедуры внесения вкладов в имущество (ст. 27 Закона N 14-ФЗ) на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде стоимостной оценки внесенного недвижимого имущества не учитываются в целях налогообложения у ООО 2.
После передачи в качестве вклада в имущество нежилое помещение становится собственностью ООО 2, при этом общество не несет расходы на его приобретение (сооружение, изготовление). По мнению Минфина России, выраженному в письме от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57173, внесение учредителем вклада в имущество общества аналогично безвозмездной передаче имущества.
При безвозмездном получении имущества (в том числе от учредителя) в расходы может быть включена его стоимость, ранее учетная для целей налогообложения в доходах, например, в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ. В рассматриваемой же ситуации на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость полученного от участника недвижимого имущества не учитывается в доходах для целей налогообложения ООО 2. В таком случае, на наш взгляд, ООО 2 не вправе учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1, п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), так как фактически их не несет (не оплачивает — п. 2 ст. 346.17 НК РФ) (смотрите, например, письма Минфина РФ от 08.02.2013 N 03-11-06/2/3022, от 03.02.2010 N 03-11-06/2/14).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Между организацией (продавец) и организацией-покупателем заключен договор на поставку товара на сумму 20 тыс. руб. Товар был отгружен продавцом покупателю 23.03.2019. В соответствии с условиями договора переход права собственности на товары переходит к покупателю на складе в момент приемки товара. Покупатель товар принял 24.03.2019 и в ТОРГ-12 поставил отметку о приемке товара. Также в адрес покупателя продавцом был выписан счет-фактура на всю партию товара (20 тыс. руб.).
После приемки товара покупатель обнаружил несоответствие качества части товара стоимостью 10 тыс. руб. и направил соответствующее письмо в адрес продавца. Продавец подтвердил обоснованность претензии покупателя, и стороны 28.03.2019 подписали ТОРГ-2 на 10 тыс. руб. товара. Покупатель возвратил продавцу некачественный товар 01.04.2019. Корректировочный счет-фактура в адрес покупателя выписан на дату 28.03.2019 (на дату подписания претензии).
Товар был предоплачен покупателем в размере стоимости всего объема поставленной ему партии. Соответственно, поступившая оплата до отгрузки товара была проведена в учете организации (продавца) записью Дебет 51 Кредит 62. Следовательно, до отгрузки на счете 62 числилась кредиторская задолженность организации перед покупателем.
Суммы НДС с полученных предоплат (авансов) учитываются в организации на счете 62, субсчет 62.8 «НДС с авансов». На дату отгрузки НДС с полученной предоплаты был принят к вычету записью Дебет 19 Кредит 62.8.
Стороны договорились о возврате некачественного товара покупателем и последующей отгрузке продавцом качественного товара. При этом денежные средства за некачественный товар продавец покупателю не возвращает.
Как отразить возвращенный товар в пути, если переход права собственности происходит на складе продавца, а дефект товара покупатель обнаруживает через некоторый промежуток времени? На каком балансовом счете необходимо учитывать товар в пути?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе предусмотреть в рабочем плане счетов отдельные субсчета к счетам 41, 43 для обособления в учете принадлежащих ей товаров и готовой продукции, физически отсутствующих на складах организации (находящихся в пути).
Возможные бухгалтерские записи по корректировке операций (по отгрузке, признанию выручки и проч.) в связи с выявлением брака после перехода права собственности к покупателю приведены в обосновании вывода.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную цену (смотрите также ст. 506 ГК РФ в отношении договора поставки).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует условиям договора купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
Как указано в ст. 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.
По общеустановленным правилам, как и в рассматриваемой ситуации, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223, ст. 458 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
Пункт 2 ст. 475 ГК РФ, в свою очередь, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков и т.п.) предусматривает право покупателя:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В рассматриваемой ситуации, следуя приведенным в вопросе обстоятельствам, организация (продавец) ненадлежащим образом исполнила обязательства по поставке товара, поскольку его качество не соответствовало условиям договора. При этом стороны согласовали замену части партии поставленного товара.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии определенных условий (пп.пп. «а»-«д» п. 12 ПБУ 9/99). В качестве одного из условий определено наличие права у организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (пп. «а» п. 12 ПБУ 9/99).
При этом если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абзац 7 п. 12 ПБУ 9/99).
По нашему мнению, в том числе следуя приведенным выше положениям ГК РФ, организация (продавец), не исполнившая должным образом обязательства по поставке товара (товар поставлен ненадлежащего качества), до исполнения поставки товара по качеству, соответствующему условиям договора, должна отразить в учете кредиторскую задолженность перед покупателем. При этом должны быть скорректированы показатели балансовых счетов по учету финансовых результатов (в частности субсчета к счету 90 «Продажи»).
С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция, План счетов) реализовано вышеизложенное может быть следующим образом.
Итак, до даты отгрузки (отпуска) товара (готовой продукции) со склада в учете организации (продавца) была проведена оплата (предоплата), поступившая от покупателя, записью Дебет 51 Кредит 62. Соответственно, в учете числилась кредиторская задолженность перед покупателем по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На дату отгрузки было отражено исполнение обязательств по поставке товара по отпускной стоимости всей партии записью Дебет 62 Кредит 90-1 «Продажи» — кредиторская задолженность была погашена. Также была списана себестоимость поставленного товара (готовой продукции):
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43).
На дату подписания ТОРГ-2 (28 марта) могут иметь место следующие корректирующие записи:
— Дебет 62 Кредит 90-1 — СТОРНО
— скорректирована первоначально отраженная (на момент перехода права собственности на товар к покупателю на складе продавца) выручка от продажи на стоимость 10 т подлежащего возврату товара (готовой продукции) ненадлежащего качества;
— Дебет 90-2 Кредит 41 (43) — СТОРНО
— скорректирована себестоимость продаж на стоимость 10 т отгруженного (реализованного) товара (готовой продукции) ненадлежащего качества, подлежащего возврату.
Таким образом, в учете организации (продавца) вновь возникает кредиторская задолженность перед покупателем в размере стоимости 10 т товара или готовой продукции, подлежащих возврату. При этом на балансе также вновь возникают остатки товара или готовой продукции (ненадлежащего качества), по которым переход права собственности считается несостоявшимся.
Здесь же заметим, что корректировочный счет-фактура является основанием для применения продавцом вычетов по НДС. Иными словами, это операция текущего налогового периода (квартала — ст. 163 НК РФ). Как указано в абзаце 1 п. 5 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, в частности в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Корректировка налоговых обязательств по НДС, отраженных на счетах бухгалтерского учета, также может быть проведена сторнировочной записью «Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС». Указанная запись в уменьшение отраженных в бухгалтерском учете налоговых обязательств по НДС, по нашему мнению, по сути, равнозначна отражению налоговых вычетов. При этом напомним, что налоговая декларация по НДС формируется не на основании записей по счетам бухгалтерского учета, а на основании книги покупок и книги продаж (абзац 3 п. 7 Правил ведения книги покупок, абзац 3 п. 8 Правил ведения книги продаж, применяемых при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Однако следует проследить, чтобы эта запись была проведена именно в налоговом периоде (квартале), соответствующем дате выставления корректировочного счета-фактуры и дате корректировок (смотрите выше), но не в налоговом периоде, когда была изначально произведена корректируемая отгрузка. Между тем, следуя описанию ситуации, этот нюанс в данном случае не так актуален.
Следует также откорректировать сумму налоговых вычетов у организации-продавца с суммы полученной предоплаты, по которой НДС сначала был уплачен в бюджет, а затем принят к вычету на момент произведенной отгрузки на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Здесь также может иметь место сторнировочная запись (применительно к рабочему плану счетов организации):
— на стоимость подлежащих возврату 10 т товара (готовой продукции).
При всем вышеизложенном до момента поступления на склад организации-продавца товар (готовая продукция) в размере 10 т физически в организации отсутствует.
Обратившись к преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов, найдем, в частности, следующие положения:
— в Инструкции приведена (лишь) краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, в частности порядок отражения наиболее распространенных фактов (абзац 1 преамбулы к Инструкции);
— на основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (абзац 4 преамбулы к Инструкции);
— организация может уточнять содержание субсчетов, приведенных в Плане счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (абзац 7 преамбулы к Инструкции);
— в Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана лишь типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией (абзац 9 (последний) преамбулы к Инструкции).
Таким образом, при необходимости обособления возвращаемых организации (продавцу) товаров или готовой продукции, находящихся в пути, организация вправе выделить отдельные субсчета к балансовым счетам 41, 43 для их обособленного учета, например: счет 41, субсчет «Возврат товаров», счет 43, субсчет «Возвращаемая продукция».
Соответственно, вновь возникшие в результате сторнировочных записей остатки на счетах 41, 43 переносятся на упомянутые субсчета записями по Дебету 41, субсчет «Возврат товаров», счет 43, субсчет «Возвращаемая продукция» и Кредиту (например) счетов 41.1 «Товары на складах», 43.1 «Готовая продукция».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Ответ прошел контроль качества
Как правильно выдавать аванс? В каком размере? Каковы риски при выплате аванса в размере 50% от зарплаты, а не за фактически отработанные дни в месяце? Нужно ли учитывать НДФЛ при выплате аванса?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма, выплачиваемая за первую половину месяца, должна определяться с учетом фактически отработанного сотрудником времени (фактически выполненной им работы). При определении размера зарплаты за первую половину месяца необходимо учитывать оклад (тарифную ставку) работника за отработанное время, а также надбавки за отработанное время, расчет которых не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, а также от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда (трудовых обязанностей).
Обоснование вывода:
Согласно части шестой ст. 136 Трудового кодекса РФ (далее ТК РФ) заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Указанные нормы трудового законодательства, регулирующие оплату и нормирование труда, носят императивный характер, то есть обязательны для организаций, учреждений и хозяйствующих субъектов всех форм собственности (решение Верховного Суда Республики Калмыкия от 17.01.2012 по делу N 7-01/2012).
Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (часть первая ст. 129 ТК РФ).
Вознаграждение за первую половину месяца по сложившейся традиции именуют авансом. Однако закон требует выплачивать как минимум каждые полмесяца именно заработную плату. Поэтому сумма, выплачиваемая за первую половину месяца, не может быть произвольной и должна определяться с учетом фактически отработанного сотрудником времени (фактически выполненной им работы). Об этом говорится в письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6, а также в письмах Минтруда России от 05.08.2013 N 14-4-1702 и от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660.
В письме от 18.04.2017 N 11-4/ООГ-718 Минтруд России высказал мнение, что входящие в состав заработной платы доплаты и надбавки компенсационного характера должны выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Однако в письме от 10.08.2017 N 14-1/В-725 чиновники уточнили свою позицию, что при определении размера зарплаты за первую половину месяца необходимо учитывать оклад (тарифную ставку) работника за отработанное время, а также надбавки за отработанное время, расчет которых не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, а также от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда (трудовых обязанностей). В качестве примеров таких сумм специалисты ведомства называют доплату за работу в ночное время, надбавки за совмещение должностей, за профессиональное мастерство, за стаж работы. Что касается выплат стимулирующего характера, начисляемых по результатам выполнения показателей эффективности, оценка которых осуществляется по итогам работы за месяц, а также выплат компенсационного характера, расчет которых зависит от выполнения месячной нормы рабочего времени и возможен только по окончании месяца (например, за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни), осуществление указанных выплат, как полагает Минтруд России, производится при окончательном расчете и выплате заработной платы за месяц (ответ с портала Роструда «Онлайнинспекция.РФ», июнь 2016 г., ответ с портала Роструда «Онлайнинспекция.РФ», октябрь 2016 г.).
Премии и иные поощрительные выплаты выплачиваются за более продолжительные периоды, чем полмесяца, и после того, как будет осуществлена оценка показателей премирования. Поэтому сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Если будет установлено, что премия за месяц выплачивается в месяце, следующем за отчетным, а премия по итогам работы за год — в марте следующего года, либо будут указаны конкретные даты их выплаты, то это не будет нарушением. Справедливость тезиса об отсутствии у работодателя обязанности соблюдать требования части шестой ст. 136 ТК РФ при выплате премий подтверждается и судебной практикой (определение Московского городского суда от 10.04.2018 N 33-15171/2018).
Следует также отметить, что оплата труда работников должна осуществляться с применением районного коэффициента (ст. 315 ТК РФ), который начисляется на их фактический заработок, включающий все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда работодателя (п. 1 разъяснения, утвержденного постановлением Минтруда России от 11.09.1995 N 49, письмо Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 169-13). Поэтому выплата каждой части заработной платы должна производиться с начислением на нее районного коэффициента (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Иркутского областного суда от 29.05.2014 по делу N 33-4383/14).
Заметим, что трудовое законодательство не регулирует налоговые правоотношения, поэтому размер заработной платы за первую половину месяца устанавливается независимо от суммы НДФЛ, которая будет удержана из дохода сотрудника по итогам месяца.
За невыплату или неполную выплату в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, предусмотрена административная (частями первой, шестой и седьмой ст. 5.27 КоАП РФ) и уголовная (ст. 145.1 УК РФ) ответственность.
Также отметим, что поступление в федеральную инспекцию труда обращений и заявлений граждан о фактах нарушений работодателями требований трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, приведших к невыплате или неполной выплате в установленный срок заработной платы, других выплат, причитающихся работникам, либо установлению заработной платы в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством, является согласно абзацу 4 части седьмой ст. 360 ТК РФ основанием для проведения внеплановой проверки работодателя.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Евсюкова Валентина
Ответ прошел контроль качества
Организация (заказчик) заключает с иностранным контрагентом (исполнитель) договор на оказание услуг. Договором предусмотрены ежеквартальные расчеты между сторонами, однако в связи со сложностью расчета стоимости услуг (которая состоит из расходов, понесенных исполнителем, плюс маржа) выставление ежеквартальных счетов (I-III квартал) производится на основе прогнозных (бюджетных) данных. После окончания IV квартала исполнитель рассчитывает фактическую стоимость услуг и выставляет заказчику счет на разницу между фактической стоимостью услуг и ранее выставленными счетами за 3 квартал. Услуги носят длящийся характер и фактически оказываются в течение всего года. При этом планируется подписание ежеквартальных актов с примерными суммами.
Имеет ли право организация подписывать акты оказанных услуг за I-III кварталы и учитывать стоимость услуг, рассчитанную на основании бюджетных (прогнозных) данных, в расходах для налога на прибыль и принимать НДС к вычету? Или в расходах можно признать стоимость услуг только после получения итогового счета и оформления акта за целый год? Если счет и акт оказанных услуг будут выставлять только на ежегодной основе, но уже в следующем налоговом периоде (например, в течение 90 дней после окончания года), можно ли их будет отразить для целей налога на прибыль в периоде, в котором данные услуги оказаны?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Установление сторонами приблизительной (примерной) цены оказанных услуг не противоречит действующему законодательству.
Такой порядок определения цены не влияет на возможность признания соответствующих расходов, а также на возможность вычета предъявленного НДС.
Официальные органы считают, что длящиеся услуги в целях налогообложения признаются в расходах на последние числа отчетных периодов.
Обоснование вывода:
Основные условия для принятия к учету тех или иных затрат изложены в п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются, в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Как разъясняют представители финансового ведомства, подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) (смотрите, например, письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-03-06/1/44091, от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
В части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, в числе которых величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (смотрите также письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-03-06/1/1156).
При этом из имеющейся арбитражной практики следует, что отсутствие денежного измерения факта хозяйственной жизни в первичном документе, на основании которого расходы признаются в целях налогообложения, с большой долей вероятности может привести к претензиям налоговиков.
В общем случае исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Возмездное оказание услуг регулируется главой 39 ГК РФ. При этом к договору возмездного оказания услуг применяются в том числе общие положения о подряде (ст.ст. 702-729 ГК РФ) (ст. 783 ГК РФ).
В свою очередь, согласно п. 4 ст. 709 ГК РФ цена работы может быть приблизительной или твердой.
Учитывая принцип свободы договора, установленный ст. 421 ГК РФ, полагаем, что стороны договора вправе установить приблизительную цену оказанных услуг, которая корректируется, например, по итогам календарного года.
В этой связи полагаем, что указание сторонами в актах оказанных услуг или иных подобных первичных документах примерной цены оказанных услуг не противоречит действующему законодательству.
Поэтому, если оказанные организации услуги являются экономически обоснованными, то они могут быть учтены в целях налогообложения. Факт установления сторонами примерной (приблизительной) цены услуг на возможность их признания не влияет.
При признании в расходах в целях налогообложения услуг, носящих длящийся характер, целесообразно учитывать разъяснения, данные в письме ФНС России от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@. Так, по мнению налоговиков, если услуги фактически оказывались согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно, то в целях налогообложения прибыли признание расходов осуществляется по пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, т.е. на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления. Такой порядок признания применяется и в ситуации, когда документы были составлены исполнителем в следующем отчетном периоде. Аналогичного мнения придерживаются и в Минфине России (смотрите, например, письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24705).
Следовательно, если акты оказанных услуг будут выставляться исполнителем в следующих отчетных периодах, то расходы будут признаны на последнее число истекшего отчетного периода. Например, если акт оказанных услуг за первый квартал будет выставлен в апреле, то расходы будут признаны на 31 марта.
Что касается НДС, то налог принимается к вычету при одновременном выполнении следующих условий: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Соответственно, если в отношении указанных в вопросе услуг данные условия выполняются, то предъявленный организации НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке. Указание в счет-фактуре примерной (приблизительной) цены услуг, на наш взгляд, не означает, что такой счет-фактура не отвечает требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и не может являться основанием для вычета налога.
К сожалению, разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к анализируемому случаю нам обнаружить не удалось.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Организация применяет УСН («доходы минус расходы»). Завышены расходы в 2018 году. Ошибка в целях бухгалтерского учета является несущественной.
Как исправить эту ошибку в 2019 году?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае выявления ошибки в части завышения расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН за 2018 год, организация обязана представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий период.
При внесении исправлений в Книгу учета доходов и расходов за 2018 год необходимо указать дату такого исправления, а также подтвердить данный факт подписью руководителя и печатью организации (при ее наличии).
В бухгалтерском учете исправление допущенной ошибки производится в месяце ее обнаружения (в апреле 2019 года).
Обоснование вывода:
Порядок исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком в исчислении налоговой базы, определяется ст.ст. 54, 81 НК РФ.
Как указано в абзаце втором п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик в данной ситуации обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Книга учета доходов и расходов
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24 НК РФ).
Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждены, в частности, форма Книги учета доходов и расходов и Порядок её заполнения (далее — Порядок).
В силу п. 1.1 Порядка организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН (налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В соответствии с п. 1.4 Порядка Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
На основании п. 1.5 Порядка Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати). На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати).
Согласно п. 1.6 Порядка исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати).
Отметим, что конкретный порядок внесения исправлений в Книгу учета доходов и расходов в настоящее время не регламентирован (письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-09/36020).
В письме Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108 сообщается, что для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение. Полагаем, что так следует действовать и сейчас.
При этом ввиду отсутствия конкретного порядка исправления ошибок в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может исправить допущенные ошибки и иным образом.
Так, п. 1.6 Порядка прямо не предполагает, что для исправления ошибок налогоплательщику следует заводить новый экземпляр Книги учета доходов и расходов (заново выводить её на бумажном носителе). В то же время не содержится и соответствующего запрета. Поэтому мы считаем, что для исправления ошибок в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может исправить ошибки в Книге учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и заново вывести её на бумажный носитель. В новом варианте Книги учета доходов и расходов следует указать, что он содержит в себе исправление ошибок, подтвержденное подписью руководителя организации, с указанием даты исправления и печатью организации. Также представляется целесообразным хранение новой Книги учета доходов и расходов совместно со старой её версией.
Также мы считаем возможным отражение перерасчета показателей (с учетом вносимого исправления) Книги учета доходов и расходов путем формирования отдельных листов, аналогичных разделу I «Доходы и расходы и справки к разделу I. Исправления должны быть подтверждены подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации (при ее наличии). Лист (листы) с исправленными ошибками следует хранить совместно с Книгой учета доходов и расходов.
Бухгалтерский учет
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п.п. 2, 4 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от периода их обнаружения и существенности суммы ошибки (п. 3 ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, т.е. в корреспонденции со счетом 91 (смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее — Инструкция по применению Плана счетов), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации отчетность за 2018 год подписана и утверждена, поэтому исправлять допущенную ошибку и ее влияние необходимо в месяце ее обнаружения — в апреле 2019 года (смотрите также п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В данном случае занижена задолженность организации перед бюджетом.
С учетом Инструкции по применению Плана счетов, по нашему мнению, в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68
— скорректирована (увеличена) задолженность перед бюджетом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Организация применяет общую систему налогообложения. В 1 квартале 2019 года возникла прибыль, и организация приняла убытки прошлых лет в размере 50% от налоговой базы. Уплатила налог на прибыль в бюджет. Но в дальнейшем прибыль не ожидается, будут только небольшие расходы. По результатам полугодия будет получена прибыль.
Должна ли организация за полугодие при уменьшении налоговой базы уменьшить сумму принимаемого убытка?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При уменьшении налоговой базы за очередной отчетный период (полугодие 2019 года) организация в данном случае должна будет заново определить лимит убытка (50%) исходя из величины налоговой базы по налогу на прибыль за указанный отчетный период. Это означает, что в случае, если по итогам полугодия налоговая база окажется меньше, чем по итогам первого квартала 2019 года, то уменьшится и максимальная сумма убытка прошлых лет, на которую может быть уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за полугодие.
Обоснование вывода:
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения прибыли в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 и ст. 283 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций (далее — налог) признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу в данном случае признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные п.п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п.п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (п.п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).
Как следует из приведенных норм, механизм переноса убытка на будущее предполагает уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274, ст. 315 НК РФ), на сумму ранее полученного убытка.
Соответственно, при уменьшении налоговой базы за очередной отчетный период (полугодие 2019 года) организация в данном случае должна будет заново определить лимит убытка (50%) исходя из величины налоговой базы по налогу на прибыль за указанный отчетный период (дополнительно смотрите п. 3 ст. 318 НК РФ). Это означает, что в случае, если по итогам полугодия налоговая база по налогу окажется меньше, чем по итогам первого квартала 2019 года, то уменьшится и максимальная сумма убытка прошлых лет, на которую может быть уменьшена налоговая база по налогу за полугодие.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Организация применяет общую систему налогообложения. По НДС ведет раздельный учет, так как у нее есть операции по реализации, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС (свыше 5%).
В 1 квартале 2019 года организация обнаружила, что в 2017 году в результате задвоения документов она включила в состав расходов сумму по акту дважды. Акт был выставлен без НДС и к вычету НДС в 2017 году не принимался.
Для исправления данной ошибки в 1 квартале 2019 года организация отражает сумму излишне принятых расходов в учете как внереализационный доход.
1. Нужно ли в 1 квартале 2019 года доначислить с суммы внереализационного дохода (доходы прошлых лет) сумму НДС?
2. При распределении входного НДС (раздельный учет) нужно ли учитывать в базе не облагаемых (или облагаемых) НДС операций (доходов) данную сумму дохода прошлых лет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. У организации не возникает обязанности по начислению НДС с суммы признанного внереализационного дохода.
2. При распределении «входного» НДС сумма признанного организацией внереализационного дохода не учитывается.
Обоснование вывода:
1. Изначально возникновение обязанности по начислению и уплате НДС определяется наличием у налогоплательщика объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 38 НК РФ). Операции, признаваемые объектами налогообложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. При исправлении организацией допущенной в прошедшем периоде ошибки, выразившейся в завышении расходов, в том числе посредством признания в текущем периоде внереализационного дохода в соответствующей сумме, объекта налогообложения НДС не возникает. Поэтому у организации не возникает и обязанности по начислению НДС с суммы признанного внереализационного дохода. Заметим, что оснований для включения суммы признанного внереализационного дохода в расчет налоговой базы по НДС на основании ст. 162 НК РФ в данном случае также не имеется.
2. Пропорция для распределения сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (далее — Пропорция), определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (с учетом установленных особенностей) (п.п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Как видим, законодательно установленная методика расчета Пропорции предполагает использование данных о доходах от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку признанный организацией в рассматриваемой ситуации внереализационный доход не обусловлен реализацией ею товаров (работ, услуг), имущественных прав, основания для его включения в расчет Пропорции отсутствуют (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 10.09.2018 N 03-07-11/64580, от 09.06.2018 N 03-07-11/40141, от 13.11.2017 N 03-07-11/74473, от 16.01.2017 N 03-07-11/1282, от 08.07.2015 N 03-07-11/39228, от 27.10.2011 N 03-07-08/298).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
