В течение какого периода можно исправить налоговую ошибку исходя из нормы абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ?

Опубликовано · Обновлено

Данная норма предусматривает, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Основное затруднение заключается в том, что в НК РФ не предусмотрен срок давности для таких корректировок. С одной стороны, налогоплательщик справедливо не ограничен законом в глубине корректировки налоговой базы. С другой стороны, налоговый орган вправе проводить выездные налоговые проверки за период, не превышающий 3 лет. Камеральная налоговая проверка проводится непосредственно при сдаче налоговой декларации. Поэтому проблема корректировки искажений за налоговые периоды, находящиеся за пределами 3-летнего срока, всегда была актуальной.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018), допустимо исправлять ошибки прошлых лет в текущей налоговой базе, если это не приводит к нарушению интересов казны. При этом предполагается, что к моменту подачи налоговой декларации не истек 3-летний срок возврата (зачета) переплаты (ст. 78 НК РФ), поскольку лишь в течение этого срока на-логоплательщик вправе распоряжаться суммой из-лишне уплаченного в бюджет налога.

Таким образом, исправить налоговую ошибку на основании нормы абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ можно только в течение 3 лет с момента переплаты налога. Данное толкование исключает возможность для налогоплательщиков пересмотра недосягаемых для налоговых органов периодов.

Заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России А. Коньков