Эксперты ГАРАНТ отвечают на вопросы
Может ли организация-зака
Организация-зака
Может ли организация-зака
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если цена договора включает компенсацию затрат подрядчика на указанные в вопросе цели, то такие затраты учитываются для целей налогообложения прибыли в общем порядке как расходы, связанные с производством и реализацией, поскольку относятся к части цены оказанных подрядчиком услуг.
При возмещении таких затрат подрядчику отдельно от оплаты стоимости работ или при производстве оплаты напрямую третьим лицам у заказчика возникают прочие расходы, связанные с производством и реализацией, поскольку это напрямую следует из договора с подрядчиком. При этом наличие судебной практики по схожим ситуациям может свидетельствоват
Обоснование позиции:
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированно
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщик
Включение в договор с организацией-исп
Само по себе условие договора подряда о возмещении заказчиком соответствующих расходов подрядчика на основании представленных им документов, подтверждающих сумму расходов, не противоречит законодательству
В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В силу п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.
При этом цена в договоре подряда не является существенным условием договора. Согласно п. 4 ст. 709 ГК РФ цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.
Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
При этом под издержками следует понимать денежное выражение совокупных (материальных, трудовых, финансовых) затрат подрядчика на осуществление им своей деятельности, непосредственно связанной с предметом договора (смотрите, например, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2012 N 12АП-3070/12).
Исчерпывающего перечня издержек (расходов), которые заказчик может возместить подрядчику, ни ст. 709 ГК РФ, ни другие нормы гражданского законодательства не содержат.
При заключении соглашения с контрагентом стороны вправе самостоятельно определять цену договора, а также состав расходов, которые будут возмещаться заказчиком при его исполнении. Такое условие договора не противоречит нормам ГК РФ.
С учётом изложенного договором с подрядчиком могут быть предусмотрены условия о компенсации заказчиком расходов подрядчика на обучение и аттестацию его работников.
Возможны различные способы возмещения затрат подрядчика.
Цена договора включает компенсацию затрат подрядчика
Если указанные в вопросе затраты являются издержками подрядчика в рамках договора подряда, то необходимо, чтобы указанные расходы были изначально заложены в смету.
При этом все затраты подрядчика, произведенные им при выполнении договора подряда, включаются в цену работ (смотрите постановление ФАС Западно-Сибирско
Расчет стоимости строительных работ регулируется Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.
В соответствии с Методикой затраты, связанные с обучением и аттестацией рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ, могут быть включены в главу 9 «Прочие работы и затраты» сводного сметного расчета стоимости строительства.
Расходы на обучение и аттестацию работников не поименованы в качестве расходов, не учитываемых при налогообложении согласно норме ст. 270 НК РФ.
Таким образом, затраты, связанные с указанными в вопросе расходами для выполнения строительно-монт
Связь понесённых расходов в области строительства с конечным результатом деятельности прослеживается при анализе правил бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», далее — Положение N 160 (применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина РФ от 15.11.2002 N 16-00-14/445))
Так, в п. 3.1.7 Положения N 160 приведен приблизительный перечень затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства (который следует применять с учётом норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01). Они подразделяются на расходы:
— предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;
— не предусмотренные в этих расчетах.
К первой группе относятся расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий.
В соответствии с п. 3.2.5 Положения N 160 затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются с балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.
В свою очередь, согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость объекта основных средств формируется исходя из всей суммы фактических затрат, связанных с его сооружением.
Таким образом, при решении вопроса о включении тех или иных расходов в стоимость строящегося объекта необходимо произвести анализ того, связаны ли непосредственно данные расходы со строящимся объектом.
Отметим, что расходы, которые не увеличивали стоимость основных средств ранее (на основании п. 3.1.7 Положения N 160), не учитываются в первоначальной стоимости объектов и в настоящее время. При этом затраты, не увеличивающие стоимость строительного объекта, должны быть учтены на отдельном субсчете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В общем случае за выполненные подрядные работы подрядчик выставляет заказчику акт о приме-передаче выполненных работ, например, по форме КС-2, и справку о стоимости выполненных работ и затрат (например, по форме КС-3). Компенсируемые расходы в виде стоимости услуг по обучению и аттестации оплачиваются заказчиком в общей стоимости выполненных подрядных работ при расчете за них. Следовательно, указанные расходы, а также их стоимость должны быть отражены как в форме КС-2, так и в форме КС-3.
Данные расходы вправе быть учтены для целей налогообложения прибыли в общем порядке как расходы, связанные с производством и реализацией, на оплату работ и услуг сторонних организаций, поскольку относятся к части цены оказанных подрядчиком услуг.
При этом фактически понесенные подрядчиком дополнительные затраты, помимо перечня непосредственно выполненных работ, должны быть подтверждены надлежаще оформленными документами. Документальным подтверждением расходов на обучение работника могут служить: договор с образовательным учреждением, копия лицензии, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг (письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137).
Заказчик возмещает затраты подрядчика отдельно от оплаты стоимости работ
Цена договора подряда может состоять из твердой цены за выполненную работу (услугу), а также суммы возмещения иных затрат подрядчика (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирско
Если стоимость услуг по обучению и аттестации сотрудников подрядчика предъявляется к оплате заказчику по условиям договора, то заказчик обязан оплатить указанные расходы.
В налоговом законодательстве нет прямых норм, позволяющих учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль компенсацию расходов другой организации.
В то же время перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (смотрите, например, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, удовлетворяющих критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.
Как уже было отмечено, расходы на обучение и аттестацию работников не поименованы в качестве расходов, не учитываемых при налогообложении согласно норме ст. 270 НК РФ.
Поэтому, на наш взгляд, организация в рассматриваемой ситуации сможет признать указанные расходы для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичное мнение выражено в схожей ситуации в постановлении ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08
Наличие судебной практики по схожим ситуациям свидетельствует о наличии рисков возникновения налогового спора (смотрите, например, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2008 N А81-1461/2008, оставлено без изменения постановлением ФАС Западно-Сибирско
При оценке соответствия осуществленных затрат критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/301
Хозяйствующие субъекты самостоятельно и по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательс
Для документального обоснования своих расходов заказчик должен располагать заверенными подписью и печатью подрядчика копиями первичных документов, указанных выше.
Расходы, понесённые подрядчиком, заказчик напрямую оплачивает третьим лицам.
Организация-зака
В этом случае, как в предыдущем, заказчик (генподрядчик) вправе, на наш взгляд, признать указанные расходы для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при выполнении иных требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Работник уходит в отпуск с 1 мая. Выплатить отпускные ему должны не позднее 27 апреля. Расчетчик рассчитал сумму в размере 10 000 руб. Работнику перечислено 8700 руб. и удержан НДФЛ в сумме 1300 руб. в апреле. После расчета зарплаты за апрель расчетчик пересчитал сумму отпускных, которая составила 15 000 руб. Разница была выплачена вместе с апрельской зарплатой 6 мая.
Каков порядок заполнения раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с выплатой работнику отпускных 27 апреля и 6 мая организация в рассматриваемой ситуации должна будет отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, составляемого за полугодие, следующие данные:
— строка 100 — 27.04.2016;
— строка 110 — 27.04.2016;
— строка 120 — 04.05.2016;
— строка 130 — 10 000.00;
— строка 140 — 1300;
— строка 100 — 06.05.2016;
— строка 110 — 06.05.2016;
— строка 120 — 31.05.2016;
— строка 130 — 5000.00;
— строка 140 — 650.
Обоснование вывода:
Общий порядок заполнения расчета 6-НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщик
Начиная с 2016 года на налоговых агентов по НДФЛ возложена также обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма (6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Представлять указанный расчет (далее — расчет 6-НДФЛ) необходимо за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац третий п. 2 ст. 230 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@
Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Напомним, налоговые агенты ведут регистры налогового учета по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.
Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела:
— раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
— раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ», в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
Если раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (смотрите, например, письма ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663, от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@). Данное обстоятельство обусловливает возможное несовпадение показателей раздела 1 и раздела 2 расчета 6-НДФЛ (смотрите также письмо ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@)
Порядок заполнения отдельных строк раздела 2 расчета 6-НДФЛ разъяснен налоговой службой (смотрите, например, письма ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 20.01.2016 N БС-4-11/546@, от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@):
— строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
— строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
— строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
При этом порядок определения указанных дат зависит от вида выплачиваемого налогоплательщик
Порядок заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ в связи с выплатой отпускных
Доходы в виде отпускных для целей применения норм главы 23 НК РФ не тождественны доходам в виде оплаты труда, в связи с чем датой фактического получения налогоплательщик
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент должен удержать НДФЛ, исчисленный с суммы дохода в виде отпускных, непосредственно из данного дохода при его фактической выплате налогоплательщик
При этом следует учитывать, что порядок перечисления налоговым агентом в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных, с 2016 года регулируется специальной нормой — абзацем вторым п. 6 ст. 226 НК РФ: при выплате налогоплательщик
Это означает, что срок перечисления НДФЛ с доходов в виде оплаты отпусков для целей заполнения строки 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ определяется как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ): 31.01, 29.02, 31.03 и т.д. (смотрите также письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-3-11/2094@)
В соответствии с частью девятой ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала. В силу положений ст. 139 ТК РФ расчет среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
Вместе с тем в данном случае расчетный период для исчисления среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска закончился уже после наступления срока оплаты отпуска. В связи с этим работнику, уходящему в отпуск с 1 мая, 27 апреля произведена оплата отпуска в предварительно рассчитанной сумме. А после окончания календарного месяца средний заработок пересчитывается, и работнику в ближайший день выплаты зарплаты (в данном случае — 6 мая) произведена соответствующая доплата (дополнительно смотрите материал: Энциклопедия решений. Оплата ежегодного отпуска. Расчет отпускных).
При таких обстоятельствах можно говорить о том, что фактическая выплата работнику дохода в виде оплаты отпуска произведена двумя частями: 27 апреля (10 000 руб.) и 6 мая (доплата — 5000 руб.). Поскольку каких-либо исключений из приведенных правил определения даты фактического получения дохода в виде отпускных, удержания НДФЛ с таких доходов и перечисления его в бюджет нормы главы 23 НК РФ для таких случаев не устанавливают, полагаем, что в разделе 2 Расчета, составляемого за полугодие (на 30.06.2016), организация должна будет отразить следующие сведения (на примере данных, приведенных в вопросе):
— строка 100 — 27.04.2016;
— строка 110 — 27.04.2016;
— строка 120 — 04.05.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
— строка 130 — 10 000.00;
— строка 140 — 1300;
— строка 100 — 06.05.2016;
— строка 110 — 06.05.2016;
— строка 120 — 31.05.2016;
— строка 130 — 5000.00;
— строка 140 — 650.
На наш взгляд, в аналогичном порядке (дважды — в апреле и мае) суммы отпускных будут отражаться и в разделе 3 Справки о доходах физического лица за 2016 год по форме 2-НДФЛ, ведь согласно разделу 5 Порядка заполнения данной формы, утвержденного приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в поле «Сумма дохода» отражается вся сумма не только начисленного, но и фактически полученного дохода по соответствующему коду дохода. А доход в виде отпускных, как уже отмечалось, считается полученным налогоплательщик
Наряду с этим, учитывая положения п. 2 ст. 223, п. 4, абзац первый п. 6 ст. 226 НК РФ, отметим, что в связи с выплатой 06.05.2016 заработной платы за апрель раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года будет заполняться следующим образом:
— строка 100 — 30.04.2016;
— строка 110 — 06.05.2016;
— строка 120 — 10.05.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
— по строкам 130 и 140 будут отражаться соответствующие суммовые показатели.
Как видим, в расчете 6-НДФЛ за полугодие будет отражено несколько операций с одинаковыми датами удержания налога, но с различными датами фактического получения дохода и сроками уплаты налога. При этом п. 4.2 Порядка предусматривает отдельное заполнение строк 100-140 в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, но различные сроки перечисления НДФЛ (письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312).
К сведению:
1) Контрольными соотношениями показателей расчета 6-НДФЛ, направленными письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета 6-НДФЛ.
2) Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 13 400 руб. (12 000 руб. и 1400 руб.). Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику за календарный год, больше суммы годового дохода работника.
Обязан ли работодатель возвращать сумму НДФЛ работнику?
Будет ли нарушением, если работнику будет установлен стандартный налоговый вычет в размере 12 000 руб.?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в 2016 году должен предоставляться налогоплательщик
В ситуации, когда сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику за календарный год, оказывается больше суммы годового дохода данного сотрудника, налоговая база по НДФЛ признается равной нулю. То есть возвращать сотруднику НДФЛ, рассчитанный с отрицательной разницы между суммой полученного дохода и суммой стандартных вычетов, организация-рабо
Обоснование вывода:
Размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на ребенка-инвалида
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ за каждый месяц налогового периода. Указанный налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, и представляется в следующих размерах:
— 1400 рублей — на первого ребенка;
— 1400 рублей — на второго ребенка;
— 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
— 12 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалид
Вопрос о возможности суммирования вычета указанных вычетов в том случае, если один из детей налогоплательщик
Так, из буквального прочтения приведенной нормы остается не ясным, следует ли при определении размера вычета, полагающегося родителю, величину специально предусмотренного для детей-инвалидов стандартного вычета складывать с вычетами, предоставляемыми в зависимости от того, каким по счету иждивенцем для налогоплательщик
Минфин России на протяжении ряда лет придерживается позиции о том, что норма, устанавливающая размер вычета на ребенка-инвалида
Что касается правоприменитель
Следует учитывать, что правовые позиции Президиума ВС РФ, изложенные в обзорах законодательства и судебной практики, а также в принятых по конкретному делу судебных постановлениях, предполагаются обязательными для судов, что должно обеспечить единообразие в толковании и применении норм права и формирование единой судебной практики. В связи с этим, если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика (тем более в случае рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ), ФНС не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию. Мнение ВАС РФ доводится до сотрудников налоговых органов, оно размещается на сайте для информирования и руководства к действию (смотрите, письмо ФНС России от 14.09.2007 г. N ШС-6-18/716@, письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47
Соответственно, точка зрения ВС РФ, изложенная в п. 14 Обзора ВС РФ, была принята представителями ФНС России и направлена для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам (письмо ФНС РФ от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@)
Отметим, что финансовое ведомство свое мнение о возможности суммирования рассматриваемых стандартных вычетов на детей не изменило. В 2016 году, как и раньше, Минфин России говорит о том, что, по его мнению, закрепленный НК РФ способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида
Таким образом, с учетом всего сказанного выше и принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в 2016 году должен предоставляться налогоплательщик
Возврат НДФЛ налогоплательщик
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
При этом в абзацем 3 данной нормы четко установлено, что в случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% и подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.
В связи с этим в ситуации, когда сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику за календарный год, оказывается больше суммы годового дохода данного сотрудника, налоговая база по НДФЛ признается равной нулю. То есть возвращать сотруднику НДФЛ, рассчитанный с отрицательной разницы между суммой полученного дохода и суммой стандартных вычетов, организация-рабо
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
28 января 2012 года был выдан беспроцентный заем сотруднику. Организации заем не возвращен, материальная выгода не рассчитывалась.
Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды на 31.01.2016?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Во избежание споров с налоговым органом рассчитывать сумму дохода в виде материальной выгоды на 31.01.2016 следует за все дни пользования заемными средствами начиная с даты их получения — с 28.12.2012 по 31.01.2016.
В то же время по данному вопросу существует и иная точка зрения, следование которой в рассматриваемом случае означает, что за период с 28.12.2012 по 31.12.2015 доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у физического лица возникнет только на дату возврата заемных средств, а новый порядок определения даты получения материальной выгоды должен применяться с 1 января 2016 года. То есть на 31.01.2016 следует рассчитать материальную выгоду только за период с 01.01.2016 по 31.01.2016.
Обоснование позиции:
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщик
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщик
Исчисление сумм налога с дохода в виде материальной выгоды производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). До 1 января 2016 года датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами признавался день уплаты налогоплательщик
Ранее Минфин России и суды исходили из того, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщик
Соответственно, если в рассматриваемом случае возврат заемных средств не производился, до 2016 года обязанности рассчитывать материальную выгоду и НДФЛ у налогового агента не возникало. Данный вывод подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-04-06/25689, от 04.05.2016 N 03-04-06/25687, от 28.04.2016 N 03-04-05/24720, от 15.04.2016 N 03-04-06/22003, от 13.04.2016 N 03-04-05/21154, от 11.04.2016 N 03-04-06/20463, от 11.04.2016 N 03-04-06/20466, от 24.02.2016 N 03-04-05/10113).
С 1 января 2016 года доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств признается полученным налогоплательщик
Таким образом, в настоящее время доход в виде материальной выгоды организации необходимо определять (рассчитывать) ежемесячно — на последнее число каждого месяца (в 2016 году — на 31 января, на 29 февраля, на 31 марта и т.д.) в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств по договорам, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года и действующим в 2016 году, Законом N 113-ФЗ не установлено.
В письме Минфина России от 15.02.2016 N 03-04-06/9399 разъяснено, что положения пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ распространяются на доходы налогоплательщик
Анализ приведенных разъяснений позволяет заключить, что непогашение до 1 января 2016 года процентов по заемным обязательствам, возникшим до 2016 года, приводит к необходимости рассчитывать сумму дохода в виде материальной выгоды на 31.01.2016 за все дни пользования заемными средствами начиная с даты их получения. То есть в данном случае рассчитывать сумму дохода в виде материальной выгоды на 31.01.2016 следует за все дни пользования заемными средствами начиная с даты их получения, то есть в рассматриваемой ситуации с 28.12.2012 по 31.01.2016.
Отметим, что подобную точку зрения чиновники высказывают и в неофициальных разъяснениях. Так, например, действительный государственный советник РФ 3 класса Разгулин С.В. в интервью, опубликованном в N 9 журнала «Актуальная бухгалтерия» за 2015 год, разъяснил, что в связи с тем, что НК РФ не предусматривает переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года, первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным займам, выданным до 2016 года, будет 31.01.2016. Аналогичной позиции придерживается и советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Стельмах Николай Николаевич, интервью с ним по вопросам, касающимся рассматриваемой проблемы, можно найти в сети Интернет.
Вместе с тем, как сказано выше, Закон N 113-ФЗ не устанавливает переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении средств по договорам займа, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года. В части, изменяющей порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, Закон N 113-ФЗ, на наш взгляд, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ), т.е. не распространяет свое действие на предыдущие налоговые периоды, поэтому в отношении налоговых периодов до 1 января 2016 года данные правила определения даты возникновения дохода не применяются. Следовательно, в отношении таких доходов должны применяться прежние правила: доход возникает на дату уплаты процентов или возврата заемных средств.
Если следовать таким рассуждениям, то в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за период с 28.12.2012 по 31.12.2015 у физического лица возникнет только на дату возврата заемных средств, а новый порядок определения даты получения рассматриваемого дохода должен применяться с 1 января 2016 года. То есть на 31.01.2016 следует рассчитать материальную выгоду только за период с 01.01.2016 по 31.01.2016.
Для устранения сомнений рекомендуем налогоплательщик
К сведению:
До 1 января 2016 года ставка рефинансирования составляла 8,25% годовых (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-у). С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У) и составляет 11% годовых (информация Банка России от 31.07.2015). Таким образом, в 2016 году материальная выгода от экономии на процентах возникает у налогоплательщик
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
В I квартале 2016 года организация допустила ошибку при заполнении раздела 8 налоговой декларации по НДС — неверно указала ИНН одного из поставщиков. Ошибка носит технический характер. В счете-фактуре, предъявленном организации, ИНН отражен правильно.
Как внести исправления в налоговую декларацию за I квартал 2016 года? Следует ли в данном случае подавать уточненную декларацию?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае представлять уточненную налоговую декларацию по НДС не требуется.
Обоснование вывода:
Как следует из п. 1 ст. 81 НК РФ, недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и обнаруженные налогоплательщик
В данном случае допущена ошибка при заполнении раздела 8 налоговой декларации по НДС (форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) — неверно указан ИНН одного из контрагентов. Очевидно, что такая ошибка не влечет за собой занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет. Соответственно, в рассматриваемой ситуации организация может не принимать действий по исправлению допущенной в декларации ошибки.
Как и любая иная декларация, декларация по НДС подлежит обязательной камеральной проверке (п. 1 ст. 88 НК РФ). Такая поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщик
Приказом Минфина России от 17.07.2014 N 61н «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» в числе иных утверждено Типовое положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю. В соответствии с данным документом в полномочия территориального органа ФНС входит, в частности:
6.1. Осуществление автоматизированн
6.2. Выявление противоречий между сведениями (несоответствия сведений) об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС налогоплательщик
6.3. Анализ причин установленных противоречий между сведениями (установленного несоответствия сведений) об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС;
6.4. Определение налогоплательщик
6.5. Определение налогоплательщик
6.6. Разработка и представление в ФНС России предложений по совершенствовани
Таким образом, при камеральной проверке предоставленных налогоплательщик
Полагаем, допущенная организацией ошибка, выразившаяся в неверном указании ИНН поставщика, с большей долей вероятности будет выявлена в результате данных мероприятий.
В подобной ситуации налоговый орган имеет право запросить у налогоплательщик
В настоящее время для получения пояснений налоговые органы направляют налогоплательщик
По каждой записи, отраженной в таком приложении к требованию, налоговые органы справочно указывают один из четырех кодов возможной ошибки, позволяющих налогоплательщик
Если в рассматриваемой ситуации налогоплательщик получит подобное требование о предоставлении пояснений, то в ответ ему следует предоставить необходимые пояснения в течение пяти рабочих дней. Такие пояснения могут быть представлены любым способом (через каналы ТКС, на бумажном носителе, по почте) в свободной форме либо с использованием форм, разработанных налоговым органом (приложение 2.11 к письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@)
Форма ответа, предлагаемая налоговыми органами, содержит в себе две таблицы:
— первая таблица «Сведения соответствуют первичным учетным документам» заполняется в случае, если, по мнению налогоплательщик
— вторая таблица «Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)» заполняется, если налогоплательщик соглашается с фактом допущения ошибки.
В рассматриваемой ситуации нужно будет заполнить вторую таблицу. При заполнении данной таблицы:
— в строке «Расхождение» следует отразить без изменений записи по тому счету-фактуре, в который требуется внести исправления, в том числе значение ИНН поставщика, которое было указано в декларации;
— в строке «Пояснения» следует отразить правильные данные, причем по данной строке нужно показать только те данные, которые подлежат корректировке (в данном случае в графе 130 поставить значение верного ИНН), остальные графы заполнять не нужно (Порядок заполнения рекомендованной формы ответа на требование о представлении пояснений налогового органа на официальном сайте ФНС России — https://www.nalo
Предоставление указанных пояснений в рассматриваемом случае будет являться достаточным для того, чтобы уведомить налоговый орган о допущенной ошибке (согласие с ней), на их основании ФНС отразит в своем учете (в своей программе) необходимые корректировки.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
К какому виду нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) необходимо отнести защитный скафандр ЕВО-10 в транспортировочн
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обозначенный в вопросе объект обоснованно может быть отнесен к основным средствам.
При этом ему может быть присвоен код ОКОФ 16 3695020 «Оборудование лабораторное и тренажеры».
Обоснование вывода:
1. Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным — оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/4809
При принятии решения об отнесении приобретаемого объекта к основным средствам необходимо соблюдать критерии, установленные п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н, согласно которым нефинансовый актив принимается на учет в качестве отдельного объекта основных средств, если он одновременно:
1) принадлежит учреждению на праве оперативного управления;
2) предназначен для использования в деятельности организации;
3) имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
4) предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
5) не относится к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н.
При этом стоимость нефинансового актива при принятии решения, по сути, значения не имеет.
Для указанного в вопросе объекта выполнены первые четыре условия по отнесению его к основным средствам. Остается разобраться с пятым условием.
В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н к материальным запасам относятся, в частности, следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы: специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях. То есть в той ситуации, когда защитный скафандр приобретается для использования в качестве специальной одежды (средства индивидуальной защиты), независимо от стоимости он должен быть отнесен к материальным запасам. Однако в Вашем случае скафандр будет использоваться в качестве учебного пособия для проведения аккредитации врачей. То есть предполагается демонстрация врачами умения использовать данный объект в работе. При этом по прямому назначению (в качестве средства индивидуальной защиты) скафандр использоваться не будет. К другим объектам из перечня, приведенного в п. 99 Инструкции N 157н, защитный скафандр также не может быть отнесен.
Таким образом, для обозначенного в вопросе объекта нефинансовых активов выполнены все условия по отнесению его к основным средствам.
2. В настоящее время действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (далее — ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Поскольку обозначенный в вопросе объект будет использоваться в качестве пособия для проведения аккредитации врачей, то мы считаем, что данному основному средству может быть присвоен код ОКОФ из класса 16 3695000 «Оборудование учебное». Наиболее подходящим в Вашей ситуации кодом ОКОФ из данного класса является код 16 3695020 «Оборудование лабораторное и тренажеры».
К сведению:
Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, основным средствам, отнесенным к классу ОКОФ 16 3695000 «Оборудование учебное», присваивается третья амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
У организации был заблокирован расчетный счет в банке, и закупку в этот момент произвел сотрудник как физическое лицо от своего имени. Кассовый чек, накладная и счет-фактура выписаны на имя сотрудника. Стоимость закупки превышает 100 000 руб., расчет произведен наличными. Подотчетные суммы сотруднику не выдавались, он заплатил за счет собственных средств.
Вправе ли организация компенсировать расходы сотрудника и учесть данную сумму в целях налогообложения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация обязана компенсировать сотруднику затраты на приобретение товарно-материал
Однако она может быть оштрафована за расчеты наличными с другими организациями сверх установленного лимита, если это нарушение будет выявлено в течение двух месяцев после его совершения.
Обоснование вывода:
I. Согласно п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательс
В настоящее время нормативными документами, регламентирующим
— Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателям
— Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее — Указание N 3073-У).
Пункт 6.3 Указания N 3210-У регламентирует документооборот в случае выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица. Утвержденный порядок для случаев, когда сотрудники фактически тратят свои личные средства на нужды организации, а понесенные ими расходы в дальнейшем возмещаются организацией, отсутствует. Однако законодательство России не содержит запретов на возмещение расходов работника после приобретения им материалов для нужд организации без выдачи под отчет аванса. Более того, работодатель обязан возместить работнику расходы, произведенные в интересах работодателя (ст. 188 ТК РФ).
Пункт 1 ст. 183 ГК РФ предусматривает, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии не одобрит данную сделку. Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения (п. 2 ст. 183 ГК РФ).
В п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 23.10.2000 N 57 указывается на то, что действия работников представляемого по исполнению обязательства, исходя из конкретных обстоятельств дела, могут свидетельствоват
Следовательно, в данной ситуации Вашей организации нужно документально оформить расчеты с сотрудником таким образом, чтобы ясно усматривался факт последующего одобрения сделки со стороны организации.
Считаем целесообразным в рассматриваемом случае оформить следующие документы:
— общий приказ руководителя организации о возможности возмещения сотрудникам произведенных в интересах организации расходов, с приложением перечня сотрудников, которые имеют право осуществлять приобретение материалов (или оплату работ, услуг) в интересах организации;
— заявление сотрудника с просьбой компенсировать произведенные расходы, утвержденное руководителем;
— отчет сотрудника об израсходованных суммах и целях такого расходования с приложением документов, подтверждающих приобретение и оплату материалов.
Формы указанных документов организации разрабатывают самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Считаем, что форма N АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, вполне может использоваться в качестве отчета сотрудника, поскольку прямого запрета не существует, а данная форма содержит все необходимые реквизиты.
II. В рассматриваемой ситуации Ваша организация может быть оштрафована за расчеты наличными с другими организациями сверх лимита, причем мы не видим легальной возможности избежать санкций, кроме истечения срока давности.
Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в рамках одного договора установлен Указанием N 3073-У и составляет 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. При этом ни срок действия договора, ни количество разовых платежей, каждый из которых может быть менее 100 000 руб., значения не имеют. Наличные расчеты не должны превышать этот лимит при исполнении как гражданско-право
Нарушение порядка наличных расчетов не является основанием для признания договора недействительным (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2011 по делу N А56-28631/2009, Уральского округа от 21.03.2013 N Ф09-8996/11 по делу N А50-28240/2010
КоАП РФ не содержит прямого ответа на вопрос о том, какая из сторон (производящая, принимающая платеж или обе) несет ответственность за это нарушение. Судебная практика по данному вопросу противоречива. В некоторых случаях суды исходят из того, что ответственность должно нести лицо, производящее платеж (постановления ФАС Московского округа от 22.05.2006 N КА-А40/4070-06, ФАС Поволжского округа от 30.10.2003 N А55-4572/03-3, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2012 N 20АП-3327/12, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2012 N 18АП-6510/12). Вместе с тем в арбитражной практике встречаются многочисленные решения, подтверждающие наличие состава административног
Статьей 4.5 КоАП РФ предусмотрен двухмесячный срок давности привлечения к административной ответственности со дня совершения правонарушения. Однако, когда правонарушение квалифицируется как длящееся, срок давности начинает исчисляться со дня его обнаружения.
Как правило, суды не признают превышение максимального размера расчетов наличными деньгами длящимся правонарушением (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 29.08.2014 N 02АП-5605/14, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2014 N 07АП-7323/14), однако в зависимости от конкретных обстоятельств дела правонарушение может быть признано длящимся (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2010 по делу N А28-2959/2010, от 27.07.2010 по делу N А28-1778/2010).
По нашему мнению, в рассматриваемом случае превышение лимита не может быть признано длящимся нарушением ввиду его явной однократности. Поэтому штраф может быть наложен только в случае обнаружения данного нарушения в двухмесячный срок со дня его совершения.
К сведению:
Возникает вопрос об источнике наличных денег в кассе организации, необходимых для выдачи сотруднику суммы компенсации произведенных расходов. Дело в том, что перечень целей, на которые организации вправе расходовать наличные денежные средства, полученные в кассу в виде выручки, законодательно ограничен. Согласно п. 2 Указания N 3073-У участники наличных расчетов (индивидуальные предприниматели и юридические лица) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:
— выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
— выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
— выдачи наличных денег на личные (потребительские
— оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
— выдачи наличных денег работникам под отчет;
— возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
— выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе».
В указанном перечне поименованы выдача наличных денег работникам под отчет и оплата товаров, но не поименована компенсация их расходов, осуществленных в интересах организации. Средства организации попадают под категорию «выдача наличных денег работникам под отчет», только если выдаются до фактического осуществления расходов. Поэтому выдача наличных денежных средств из выручки в данном случае является рискованной.
Если в кассе есть наличность, полученная не в качестве выручки за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, то ее расходование на выплату компенсации сотруднику законодательство
В настоящее время законодательство
В связи с этим мы не рекомендуем использовать выручку для выплаты указанных компенсаций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Российская организация (арендодатель) передала в мае 2016 года в аренду казахстанской организации (арендатор) производственное оборудование, специализированн
Каков порядок налогообложения в части НДС и налога на прибыль? Кто является налоговым агентом и по каким ставкам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации организация, предоставившая в аренду специализированн
Доходы от передачи в аренду в данном случае учитываются в составе доходов от реализации, подлежащих обложению налогом на прибыль на территории РФ. При этом, если рассматриваемый доход в целях применения Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 будет признан «роялти», то такой доход подлежит обложению на территории Республики Казахстан организацией — источником выплаты дохода в размере, не превышающем 10%. В этом случае уплаченный налог может быть зачтен российской организацией при уплате налога на прибыль в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 311 НК РФ.
Обоснование вывода:
НДС
Единую таможенную территорию таможенного союза (далее — таможенная территория таможенного союза) составляют территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств — членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства — члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией (ст. 2 ТК ТС).
В целях налогообложения НДС при осуществлении сделок между налогоплательщик
— Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее — Договор);
— Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее — Протокол);
— Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее — Протокол об обмене информацией) (Санкт-Петербург
— Налоговым кодексом РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора и Протоколов (ст. 7 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене Союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Согласно п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-член
При этом местом реализации работ, услуг признается территория государства-член
Из п. 5 Протокола следует, что при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств местом реализации работ, услуг признается территория государства-член
Следовательно, в данной ситуации при передаче в аренду транспортных средств организацией, являющейся налогоплательщик
В соответствии с п. 2 Протокола к транспортным средствам в целях применения Протокола относятся:
— морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река — море) плавания;
— единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава;
— автобусы;
— автомобили, включая прицепы и полуприцепы;
— грузовые контейнеры;
— карьерные самосвалы.
При этом как Протокол, так и НК РФ не дают определения понятию «автомобили». В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства
Приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвити
Исходя из п. 3 Положения, к транспортным средствам относятся, в том числе, грузовые автомобили, оборудованные кабиной, двигателем, кузовом или имеющие иное исполнение загрузочного пространства (седельно-сцепно
На наш взгляд, смесительно-заря
Таким образом, исходя из норм п. 29 Протокола, местом реализации услуг в данной ситуации признается территория РФ.
Аналогичный вывод следует из норм главы 21 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при сдаче движимого имущества в аренду местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ, за исключением передачи в аренду наземных автотранспортных средств (письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-07-13/1/461
В соответствии с п. 28 Протокола при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательство
Следовательно, в рассматриваемой ситуации порядок налогообложения НДС услуг по передаче в аренду движимого имущества регламентируется нормами главы 21 НК РФ.
Отметим, что согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации, в том числе, товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
Согласно ст. 212 ТК ТС экспорт — таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
В данной ситуации оборудование передано в аренду для использования на территории Республики Казахстан, то есть оборудование не вывозится за пределы таможенной территории таможенного союза, а также не предназначено для постоянного нахождения за ее пределами. Следовательно, передача в аренду оборудования на территории Республики Казахстан экспортом не является и, соответственно, ставка НДС ноль процентов в рассматриваемом случае не применяется.
Такая операция подлежит обложению НДС в общеустановленно
Налог на прибыль
Доходы от передачи в аренду оборудования резиденту Республики Казахстан учитываются в составе доходов от реализации, подлежащих обложению налогом на прибыль по ставке 20%, в общеустановленно
При получении доходов от источников за пределами РФ необходимо принимать во внимание положения ст. 311 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
В силу п. 1 ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В настоящее время в отношениях между РФ и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее — Конвенция). Конвенция распространяется в РФ, в том числе, на налог на прибыль (доход) предприятий и организаций (п. 3 ст. 2 Конвенции).
В соответствии с п. 1 ст. 7 Конвенции прибыль предприятия договаривающегос
Термин «постоянное учреждение (представительст
Из положений ст. 5 Конвенции следует, что услуги по предоставлению в аренду специализированн
Следовательно, доходы от передачи в аренду специализированн
При этом необходимо иметь в виду, что если в соответствии с положениями Конвенции у организации, являющейся резидентом РФ, не возникает в Республике Казахстан постоянного представительств
В соответствии с п. 3 ст. 12 Конвенции термин «роялти» означает, в том числе, платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Действующее российское законодательство не содержит точного определения термина «промышленное, коммерческое и научное оборудование».
По мнению Минфина России, к упоминаемому в ст. 12 Конвенции промышленному, коммерческому или научному оборудованию может относиться исключительно движимое имущество соответствующего назначения (письмо Минфина России от 29.08.2012 N 03-08-07/1).
Как следует из разъяснений ФНС России, приведенных в письме от 23.03.2012 N ЕД-4-3/4908, имущество относится к промышленному, коммерческому или научному оборудованию в целях применения норм ст. 12 Конвенции, если оно относится к разделу «Машины и оборудование» в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) (далее — ОКОФ). Причем основные средства, включенные в соответствии с ОКОФ, а также с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1) (далее — Классификация), используемой в целях налогообложения, в раздел «Средства транспортные», не относятся к оборудованию.
Таким образом, в данной ситуации если СЗМ отнесены к разделу «Средства транспортные», то в целях применения норм Конвенции доход в виде «роялти» не возникает. Отметим, что согласно ОКОФ и Классификации специализированн
В случае, если рассматриваемые СЗМ организация согласно ОКОФ и Классификации отнесла к разделу «Машины и оборудование», то, полагаем, в данном случае у организации возникает доход, облагаемый в порядке, предусмотренном ст. 12 Конвенции.
При этом роялти, возникающие в договаривающемся государстве (в данной ситуации — Республика Казахстан) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегос
Согласно п. 2 ст. 12 Конвенции такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают (в данной ситуации — Республика Казахстан), и в соответствии с законодательство
Таким образом, роялти подлежат налогообложению как в государстве — получателе дохода, так и в государстве — источнике выплаты дохода (письмо Минфина России от 04.08.2011 N 03-08-05).
Причем из разъяснений специалистов Минфина России, приведенных в письме от 10.10.2011 N 03-08-05, следует, что первоочередное право по удержанию налога принадлежит организации-исто
Таким образом, если арендные платежи за предоставление в пользование СЗМ подпадают под понятие «роялти», то налог может быть удержан казахской организацией при выплате дохода в размере, не превышающем 10% общей суммы роялти (от общей суммы арендных платежей).
При этом российская организация будет иметь право на зачет на территории РФ правомерно удержанного налоговым агентом — резидентом Республики Казахстан налога.
На основании п. 3 ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
Условия проведения зачета приведены в п. 3 ст. 311 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032816@, письмо Управления МНС по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61660).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Юридическое лицо выдало беспроцентный заем физическому лицу в 2011 году. Право требования возврата беспроцентного займа в 2015 году передано другому физическому лицу. Переход права требования произошел в 2015 году, а оплата компенсации за полученное право отложена до получения другим физическим лицом денежных средств от физического лица — заемщика.
Возникает ли у юридического лица обязанность налогового агента по НДФЛ в случае получения в 2016 году денежных средств от нового кредитора — физического лица при уступке ему права требования возврата беспроцентного займа?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае уступки физическому лицу в 2015 году права требования непогашенного долга физического лица по беспроцентному займу, выданному ему в 2011 году, не возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Организация не обязана будет после возврата в 2016 году должником сумм займа покупателю права требования исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.
Обоснование позиции:
Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ согласие должника на переход прав кредитора к другому лицу не требуется. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщик
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрена обязанность российских организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых являются эти организации, исчислить, удержать у налогоплательщик
При этом в п. 2 ст. 226 НК РФ указано, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с этой статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщик
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщик
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщик
Следовательно, в общем случае при заключении договора беспроцентного займа у физического лица — заемщика возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации. Организация, выдавшая беспроцентный заем, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
До 1 января 2016 года датой фактического получения налогоплательщик
С 1 января 2016 года доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств признается полученным налогоплательщик
Если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-04-06/25689, от 28.04.2016 N 03-04-05/24720, от 15.04.2016 N 03-04-06/22003, от 11.04.2016 N 03-04-06/20463).
По нашему мнению, в случае уступки физическому лицу в 2015 году права требования непогашенного долга физического лица по беспроцентному займу, полученному в 2011 году, не возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Поэтому организация не обязана будет после возврата в 2016 году займа исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет за 2016 год в отношении материальной выгоды заемщика. Такой вывод сделан нами, принимая во внимание пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2016) и с учетом п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015.
Так, в связи с уступкой права требования по займу в 2015 году физическому лицу организация перестает быть кредитором по займу. После того, как право уступлено, организация уже не выступает для должника (заемщика) в качестве источника получения дохода в виде материальной выгоды. Поскольку уступка права требования произошла в 2015 году до даты получения дохода в виде материальной выгоды заемщиком (которой в этот период являлась бы дата возврата заемных средств), организация не обязана производить исчисление НДФЛ с материальной выгоды или подавать в налоговый орган сведения, предусмотренные п. 5 ст. 226 НК РФ. Не должна она исчислять налог и в 2016 году, когда должник будет погашать долг новому кредитору.
Новый кредитор (физическое лицо) после приобретения права требования также не обязан исчислять НДФЛ с сумм дохода должника по мере погашения должником займа в 2016 году, поскольку доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, полученных за пользование налогоплательщик
В то же время при отсутствии официальных разъяснений обращаем Ваше внимание, что высказанная точка зрения является исключительно нашим экспертным мнением. Для окончательного устранения сомнений по данному вопросу рекомендуем организации воспользоваться своим правом на обращение в Минфин России или ФНС России за получением персональной консультации по рассматриваемой проблеме. Напомним, что при возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Учредитель организации (занимается архитектурной деятельностью), он же руководитель и главный архитектор, хочет как физическое лицо приобрести здание для ведения бизнеса.
Здание стоит до 300 миллионов рублей
Положена ли учредителю организации льгота по налогу на имущество согласно пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ, как творческому работнику? Положена ли ему будет льгота согласно пп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ после выхода на пенсию или достижения им возраста 60 лет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В отношении здания, используемого в предпринимательс
Обоснование вывода:
Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщик
Льготы по налогу на имущество физических лиц
Категории налогоплательщик
Так, согласно пп. 14 п. 1, пп. 3 п. 4 ст. 407 НК РФ право на налоговую льготу имеют физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, — в отношении, в частности, специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий.
Такие же гарантии творческой деятельности закреплены в ст. 18 Модельного закона «О творческих работниках и творческих союзах» (принят постановлением на десятом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ от 06.12.1997 N 10-10) (далее — Модельный закон).
При этом положения главы 32 НК РФ, как и общие положения НК РФ, не раскрывают понятия «профессиональна
Поскольку в данном случае речь идет об архитекторе и архитектурной деятельности, дополнительно обратимся к Федеральному закону от 17.11.1995 N 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 169-ФЗ). Статья 2 Закона N 169-ФЗ определяет архитектурную деятельность как профессиональную деятельность граждан (архитекторов), имеющую целью создание архитектурного объекта и включающую в себя творческий процесс создания архитектурного проекта, координацию разработки всех разделов проектной документации для строительства или для реконструкции (далее — документация для строительства), авторский надзор за строительством архитектурного объекта, а также деятельность юридических лиц по организации профессиональной деятельности архитекторов.
Как указано в ст. 3 Модельного закона, творческий работник — это физическое лицо, субъект авторского смежного или трудового права, чья профессиональная творческая деятельность направлена на создание или интерпретацию (перевод) произведения литературы и искусства, каким бы способом или в какой бы форме они ни были выражены.
А согласно ст. 3 Закона РФ от 09.10.1992 N 3612-I «Основы законодательства Российской Федерации о культуре»:
— творческая деятельность — создание культурных ценностей и их интерпретация;
— творческий работник — физическое лицо, которое создает или интерпретирует культурные ценности, считает собственную творческую деятельность неотъемлемой частью своей жизни, признано или требует признания в качестве творческого работника, независимо от того, связано оно или нет трудовыми соглашениями и является или нет членом какой-либо ассоциации творческих работников (к числу творческих работников относятся лица, причисленные к таковым Всемирной конвенцией об авторском праве, Бернской конвенцией об охране произведений литературы и искусства, Римской конвенцией об охране прав артистов-исполни
— культурные ценности — нравственные и эстетические идеалы, нормы и образцы поведения, языки, диалекты и говоры, национальные традиции и обычаи, исторические топонимы, фольклор, художественные промыслы и ремесла, произведения культуры и искусства, результаты и методы научных исследований культурной деятельности, имеющие историко-культур
Положениями п. 1 ст. 1259 ГК РФ произведения архитектуры, градостроительст
Вместе с тем действующим гражданским законодательство
Но, как указано в постановлении Суда по интеллектуальным правам от 06.11.2013 N С01-162/2013 по делу N А73-14263/2012 (со ссылкой на п. 28 Постановления Пленума ВС РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009), чтобы получить правовую охрану, созданное произведение должно быть творческим, то есть оригинальным (уникальным).
Из совокупности приведенных положений мы полагаем, что в общих случаях архитектор, создающий оригинальное (уникальное) произведение архитектуры, может быть отнесен к физическим лицам, осуществляющим профессиональную творческую деятельность и которые имеют право на налоговую льготу по пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ. К сожалению, разъяснениями официальных органов по данному вопросу мы не располагаем.
Отметим, что, как правило, оценить оригинальность (уникальность) созданного (создаваемого) произведения может только специалист (эксперт), обладающий соответствующими знаниями.
Следует учитывать, что в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ речь идет именно о творческой деятельности самого физического лица — налогоплательщик
Кроме того, необходимым условием применения данной льготы является использование помещения исключительно в качестве творческой мастерской, ателье, студии. Ранее применительно к подобной норме, содержащейся в п. 2 ст. 4 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», в письме Минфина России от 13.10.2008 N 03-05-04-01/33 разъяснялось следующее: «документами, подтверждающими право налогоплательщик
Что касается второй льготы, то на основании пп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ право на налоговую льготу имеют пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательство
Ограничения для применения налоговых льгот
При этом льготы по налогу на имущество физических лиц предоставляются с учетом иных положений ст. 407 НК РФ.
Так, в силу п. 2 ст. 407 НК РФ налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщик
Однако в данном случае, как следует из вопроса, приобретаемое здание будет использоваться налогоплательщик
Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 407 НК РФ налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ, а именно в отношении следующих объектов налогообложения:
1) включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ;
2) предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ;
3) кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей
Отметим, что в пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ приведен именно перечень видов объектов, в отношении которых устанавливается налоговая ставка не более 2% (для случаев определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения)
В рассматриваемой ситуации стоимость объекта налогообложения (здания) не превышает 300 миллионов рублей
Таким образом, в отношении данного здания, используемого в предпринимательс
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
