Квалификация задолженности в качестве контролируемой неразрывно связана со статусом кредитора (заимодавца)
С 01.01.2015 проценты по долговым обязательствам любого вида (кроме относящихся к контролируемой задолженности перед иностранной организацией) учитываются без нормирования, т. е. в фактическом размере.
Особые правила применяются в отношении процентов по долговым обязательствам, возникшим из сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ.
В частности, задолженность перед иностранной организацией считается контролируемой, если заем выдан:
— иностранной организацией (материнской), прямо или косвенно владеющей более чем 20 % уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
— российской организацией, признаваемой аффилированным лицом материнской иностранной организации;
— любым лицом (заимодавец не конкретизируется), если материнская иностранная компания или ее российское аффилированное лицо выступили перед ним гарантом, поручителем или иным образом обязались обеспечить исполнение долгового обязательства российской организацией.
Таким образом, квалификация задолженности в качестве контролируемой для целей ст. 269 НК РФ неразрывно связана со статусом кредитора (заимодавца).
В случаях если ГК РФ или другой закон ставит наступление правовых последствий в зависимость от наличия между лицами отношений связанности (аффилированности), наличие или отсутствие таких отношений определяется в соответствии с законом. Об этом говорится в ст. 53.2 ГК РФ.
Для целей налогообложения прибыли следует использовать определение аффилированных лиц, закрепленное в Законе РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (п. 1 ст. 11 НК РФ, письмо Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/480).
Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Исчерпывающий перечень аффилированных лиц приведен в ст. 4 данного закона. В частности, аффилированным лицом какой-либо организации признается юридическое лицо, которое вправе распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли этой организации.
Чтобы доказать, что российская организация-заимодавец не является аффилированным лицом иностранной организации-заемщика, необходимы документы, подтверждающие ее несоответствие критериям аффилированности, приведенным в ст. 4 Закона № 948-1 (копии регистрационных и учредительных документов иностранного юридического лица, копии протоколов собраний акционеров и т. д.).
Подробные разъяснения по актуальным вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль читателям журнала дал заместитель руководителя ФНС России Д.Ю. Григоренко, журнал «Налоговая политика и практика», № 7/2015.
