Патентная система налогообложения: вопрос-ответ

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения — «доходы») с 2009 года (вид деятельности — сдача в аренду нежилых помещений). В 2013 году им был оплачен патент на один из объектов на 2 месяца (октябрь, ноябрь). В том же году предприниматель подал заявление на получение патента на 2014 год на тот же объект. Патент был получен, но в связи с увеличением суммы патента в 4 раза предприниматель написал заявление с просьбой об утрате права на применение патента. Какие налоги он должен уплатить в отношении деятельности, по которой утрачено право на применение патентной системы налогообложения?

В соответствии с подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом с указанных индивидуальных предпринимателей не берутся пени в случае несвоевременного перечисления авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, совмещающий применение ПСН с УСН и утративший право на применение первой из них по одному из оснований, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ, обязан за период применения патентной системы налогообложения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ.

При этом доходы, полученные от других видов деятельности, облагаются в рамках иных режимов налогообложения, применяемых индивидуальным предпринимателем.

Такая же позиция изложена в письме Минфина России от 21.11.2014 № 03-11-09/59138 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260).

Коротаев Д.В. (№5/2015)