Включается ли сумма кредита, взятого компанией у банка, в налоговую базу по налогу на прибыль?

К какой статье расходов относятся проценты по кредиту при заполнении декларации по налогу на прибыль?

Средства, полученные по кредитному договору и возвращенные заемщиком кредитору, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в составе доходов, ни в составе расходов (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Поэтому сама сумма кредита, полученная по кредитному договору, не является доходом заемщика для целей налогообложения прибыли.

Но если компания не сможет возвратить кредит вовремя, то по истечении срока исковой давности (3 года), отсчитываемого с даты возврата, предусмотренной договором (п. 18 ст. 250 НК РФ и ст. 196 ГК РФ), невозвращенную сумму кредита нужно включить в состав внереализационных доходов и учесть при расчете налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Что касается процентов по кредиту, то они включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

По общему правилу с 01.01.2015 проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по кредитному договору (не являющемуся контролируемой сделкой), признаются расходом исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Сумма процентов по кредиту отражается по строкам 200 и 201 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@)).

Круглова Е.А. (№5/2015)