Кто платит НДС, если Заказчик из Казахстана заказывает услуги по разработке дизайна упаковки для товара, который поставляет Продавец из России, если права за дизайн упаковки не будут передаваться, упаковка будет доработана для заказчика по его запросу (разрабатывается дизайн упаковки на казахском языке), с учетом того, что товар будет в последующем продаваться в Казахстане?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Местом реализации услуг (работ) по разработке продуктов дизайна РФ не является. Следовательно, оказание таких услуг (выполнение работ) не облагается НДС в Российской Федерации.

Местом реализации услуг в целях исчисления НДС является Республика Казахстан, и НДС уплачивает юридическое лицо Республики Казахстан в соответствии с законодательством этого государства.

Обоснование позиции:

Операции по реализации работ, услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок взимания косвенных налогов (в т.ч. российского НДС) при выполнении работ, оказании услуг между странами — участниками ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) регулируется разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.).

При выполнении работ, оказании услуг в государствах ЕАЭС налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола (п. 28 Протокола).

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии с п. 29 Протокола.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются (п. 30 Протокола):

— договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;

— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

— иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.

В п. 2 Протокола под термином «услуга» понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

По общему правилу местом реализации работ, оказания услуг является территория того государства — члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого они выполняются (оказываются) (подп. 5 п. 29 Протокола). Специальные правила определения места реализации распространяются на работы и услуги, поименованные в подп. 1-4 п. 29 Протокола.

В соответствии с подп. 4 п. 29 Протокола местом реализации услуг (работ) признается территория государства — члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются, в частности, рекламные, дизайнерские услуги. Положения подп. 4 п. 29 Протокола применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Рассматриваемые услуги, оказываемые российской организацией, на наш взгляд, подпадают под оказание дизайнерских услуг для целей применения подп. 4 п. 29 Протокола и в отношении таких услуг место реализации в целях НДС определяется по местонахождению покупателя.

Таким образом, считаем, что применительно к рассматриваемой ситуации это значит, что местом реализации услуг (работ) по разработке продуктов дизайна РФ не является.

Следовательно, оказание таких услуг (выполнение работ) не облагается НДС в Российской Федерации.

Местом реализации услуг в целях исчисления НДС является Республика Казахстан, и НДС уплачивает юридическое лицо Республики Казахстан в соответствии с законодательством этого государства.

Официальных разъяснений, а также судебной практики по рассматриваемому вопросу нами не обнаружено.

Обращаем внимание, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением.

Напомним о праве налогоплательщика на обращение в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации для персонального разъяснения на основании п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ. При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

ИП, применяющий УСН «доходы минус расходы», строит и продает жилые дома. Выручка ИП — более 60 млн. в год. При этом ИП не платит НДС, так как жилые дома не являются объектом налогообложения. Верно ли, что «входящий» НДС по материалам и услугам сторонних организаций включается в расходы для целей УСН?

ИП на УСН, который является плательщиком НДС по ставке 5, 7 или 20 (22)% при продаже жилых домов освобожден от уплаты НДС на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Смотрите Вопрос: НДС при реализации ИП жилого дома (ответ Горячей линии ГАРАНТ, март 2025 г.).

В этом случае он не имеет права на налоговый вычет сумм «входящего» НДС, предъявленных поставщиками (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ).

В такой ситуации, согласно законодательству, «входной» НДС включается в стоимость покупок (подп. 3 и подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ) и учитывается в расходах на УСН по мере учета в расходах стоимости этих покупок (материалов, работ, услуг) (п. 17 письма ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками, увеличивает сумму расходов ИП на УСН «доходы минус расходы» через увеличение стоимости приобретенных материалов и услуг, а не учитывается отдельно как сумма НДС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

ИП работает на патенте в 2025 году (розничная торговля через стационарные точки продаж), с 2025 года патент отменили.

ИП нужно перейти на УСН, но параллельно у ИП есть УСН по другому виду деятельности. Надо ли подавать в налоговую еще дополнительное заявление на розницу по выбору налогового режима или автоматически с 01.01.2026 будет попадать под существующий режим?

ИП зарегистрирован в одном регионе, а по патенту работал в другом регионе. Есть наемные работники, как теперь уплачивать налоги? НДФЛ платится по месту работы. А как это обозначить в налоговой инспекции?

Хотя планировали отменить ПСН для стационарной розничной торговли, но отказались от этой отмены (Проект федерального закона N 1026190-8 во втором и третьем чтении).

В то же время приняли снижение лимита для применения ПСН до 20 млн руб. При превышении такой выручки за 2025 год ПСН в 2026 году применять нельзя.

Вы переходите в отношении розничной торговли с ПСН на УСН с 2026 года. Никаких специальных уведомлений об этом подавать не предусмотрено, просто учитываете доход в рамках УСН. Обратите внимание, что также снижен до 20 млн и лимит, позволяющий не уплачивать НДС на УСН.

В отношении работников, которые работают в другом регионе, но в рамках УСН, НДФЛ надо уплачивать в общем порядке, то есть по месту учета ИП. Иное предусмотрено только для ПСН (п. 7 ст. 226 НК РФ, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Имеет ли право организация принимать справки и учитывать заработок предыдущих работодателей при определении необлагаемой базы НДФЛ по выходному пособию?

Выплата работнику при увольнении по соглашению сторон не облагается НДФЛ и страховыми взносами в размере, не превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия).

При этом с 01.01.2025 для целей НДФЛ средний заработок исчисляется в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (абзац 7 п. 1 ст. 217 НК РФ).

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ (далее — Закон N 255-ФЗ) и Положением, утвержденным постановлением Правительства России от 11.09.2021 N 1540 (далее — Положение N 1540).

В письмах ФНС России от 12.05.2025 N БС-4-11/4601@, Минфина России от 30.04.2025 N 03-04-07/43998 разъяснено, что для целей применения абзаца седьмого п. 1 ст. 217 НК РФ средний месячный заработок исчисляется с учетом положений, установленных ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и Положением N 1540.

Согласно части 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, средний заработок рассчитывается за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (или увольнения в данном контексте), в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Аналогичная норма предусмотрена п. 5 Положения N 1540.

С учетом сказанного, считаем, что для определения не облагаемого НДФЛ размера выходного пособия (исходя из среднего заработка, рассчитанного по правилам для пособий) необходимо учитывать заработок, полученный работником у других работодателей.

Официальных разъяснений, прямо подтверждающих или опровергающих данный вывод, обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Организация находится на ОСНО. На какую статью расходов можно отнести расходы по утилизации ОС и ТМЦ для целей налогообложения?

Расходы на утилизацию могут быть включены в базу по налогу на прибыль, если обязанность по утилизации предусмотрена законодательством Российской Федерации. В таком случае они уменьшают налоговую базу на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией).

Условия для признания таких расходов:

1. Экономическая обоснованность (произведены для деятельности, направленной на получение дохода).

2. Документальное подтверждение процедур, предусмотренных законодательством для утилизации.

Смотрите Вопрос: Расходы на утилизацию ОС (по договору, который включается в себя услуги по организации и фактическому оказанию услуг по сбору, транспортированию, утилизации и (или) обезвреживанию ОС) можно ли отнести к расходам на ликвидацию ОС в декларации по налогу на прибыль? По каким строкам в декларации необходимо отразить операции по утилизации ОС и реализации металлом от ОС? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июль 2025 г.).

Кроме того, в частности, согласно п. 56 Требований, утвержденных Приказом Минприроды от 11.06.2021 N 399, необходимо утилизировать мониторы и другую компьютерную технику, так как они содержат опасные элементы.

В отношении таких расходов, значит, по нашему мнению, применим подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, который требует учитывать как материальные услуги по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов.

В то же время допускаем, что к расходам на утилизацию такой техники можно применить упомянутый подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как именно в отношении него чиновники твердо указывают, что он позволяет учесть расходы на утилизацию актива, если это требует законодательство, как в рассматриваемом случае.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Организация уплатила административный штраф и списала его в расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (Дебет 91.02 Кредит 76.09). Через определенное время произошел возврат данного штрафа.

Как отразить возврат штрафа: отсторнировать первичную проводку (Дебет 91.02 Кредит 76.09 сторно) или сделать начисление на счете 91.01 (как учитываемые или не учитываемые в НУ) (Дебет 76.09 Кредит 91.01)?

Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата штрафа зависит от того, чем обусловлен возврат штрафа (ошибочно начислен и уплачен, отменено постановление о привлечении к ответственности, иное).

Первичная проводка (Дебет 91.02 Кредит 76.09 сторно) делается в том случае, если штраф был начислен ошибочно. В этом случае допущенная ошибка исправляется в порядке, установленном ПБУ 22/2010.

Так, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена (п. 5 ПБУ 22/2010).

Если начисление штрафа не является ошибкой, то в бухгалтерском учете на соответствующую дату (например, на дату вступления в силу решения об отмене постановления о привлечении к ответственности) следует сделать запись: Дебет 76.09 Кредит 91.01.

Расходы в виде административных штрафов не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Считаем, что при возврате суммы административного штрафа таковая в составе налогооблагаемых доходов не учитывается, так как у организации не возникает экономическая выгода в смысле ст. 41 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/453 (можно ознакомиться в сети «Интернет»).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Облагается ли НДФЛ материальная выгода при беспроцентном займе, выданном организацией в сентябре 2025 года физическому лицу, являющемуся сотрудником предприятия, если в ноябре 2025 года сотрудник уволился, не вернув заем?

Возникнет ли налогооблагаемый доход у данного физического лица в случае прощения долга по возрату займа или его списания по сроку исковой давности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Рекомендуем исходить из того, что доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах подлежат обложению НДФЛ и после увольнения работника. Следование иной позиции сопряжено с высокими налоговыми рисками.

При прощении долга с физического лица снимается обязанность по его возврату, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у физлица возникает экономическая выгода и, соответственно, налогооблагаемый доход в размере суммы прощенной задолженности.

Если списание безнадежного долга в связи с истечением срока исковой давности с баланса организации не сопровождается прекращением соответствующих обязательств, у заемщика не возникает доход для целей исчисления НДФЛ.

Во избежание налогового спора можно по истечении срока исковой давности оформить прощение долга в случае очевидности его невозврата.

Обоснование позиции:

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами признается налогооблагаемым доходом при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (смотрите письма Минфина России от 15.06.2022 N 03-04-05/5660, от 21.02.2018 N 03-04-06/10857):

1) заем (кредит) получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми он состоит в трудовых отношениях (смотрите письма ФНС России от 06.02.2020 N БС-4-11/1904@, Минфина России от 06.12.2018 N 03-04-06/88379);

2) (с 01.01.2025) заем (кредит) получен налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика. Данное условие с указанной даты применяется независимо от даты заключения договора займа (кредита) (письма Минфина России от 07.04.2025 N 03-04-06/34085, от 27.02.2025 N 03-04-06/19262, от 20.01.2025 N 03-04-06/4086);

3) экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В случае отсутствия этих условий дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами не возникает (смотрите письма Минфина России от 19.06.2023 N 03-04-05/56506, от 09.03.2023 N 03-04-05/19551, от 14.04.2022 N 03-04-05/32494, от 10.02.2022 N 03-04-05/9212, от 19.01.2022 N 03-04-05/2588, от 15.12.2021 N 03-04-05/102130, от 03.11.2021 N 03-04-05/89363, от 29.01.2020 N 03-04-06/5305, от 16.05.2019 N 03-04-06/35318, от 14.03.2019 N 03-04-06/16449).

В данном случае в момент заключения договора займа (в сентябре 2025 года) заемщик состоял в трудовых отношениях с организацией-заимодавцем, но впоследствии трудовые отношения были прекращены.

К сведению:

Согласно п. 90 ст. 217 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, освобождаются от обложения НДФЛ (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ, письма ФНС России от 04.10.2023 N БС-4-11/12709@, Минфина России от 22.09.2022 N 03-04-05/91805, от 01.04.2022 N 03-04-05/26943). При этом каких-либо условий, учитывающих, в частности, наличие трудовых отношений, для применения данной льготы не установлено (письмо Минфина России от 29.09.2022 N 03-04-06/94185).

Как мы понимаем, в описанной ситуации организация и физическое лицо по отношению друг к другу взаимозависимыми не являются. При этом материальная выгода, о которой идет речь в вопросе, не является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией обязательства перед физическим лицом. То есть условия признания налогооблагаемого дохода, установленные абзацем 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не выполняются.

С учетом того, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ), можно было бы сделать вывод о том, что после увольнения работника условия признания налогооблагаемого дохода не выполняются (заемщик не состоит в трудовых отношениях с займодавцем). Такой вывод был сделан в письме Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18133).

Однако в письме Минфина России от 06.12.2018 N 03-04-06/88379 отмечено, что, в случае получения налогоплательщиком заёмных средств при наличии у него трудовых отношений с организацией-займодавцем, получение материальной выгоды обусловлено наличием особых (трудовых) отношений между заёмщиком и заимодавцем на дату заключения договора займа.

Позднее Минфин России четко обозначил: наличие трудовых отношений между заемщиком и кредитором необходимо определять на момент получения налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (на момент внесения соответствующих изменений в договор займа (кредита)) (письмо от 30.05.2024 N 03-04-06/50073). См. также письма Минфина России от 18.03.2024 N 03-04-06/23964, от 22.09.2022 N 03-04-05/91805, от 17.06.2019 N 03-04-06/43957. То же самое касается наличия взаимозависимости между кредитором и работодателем заемщика (письмо Минфина России от 25.02.2025 N 03-04-06/17699).

В апелляционном определении Московского областного суда от 10.08.2022 по делу N 33а-23546/2022 судьи отметили, что прекращение трудовых отношений не свидетельствуют об отсутствии дохода в виде экономии на процентах, поскольку заем был в полном объеме получен в период трудовых отношений.

С учетом изложенного рекомендуем исходить из того, что доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах подлежат обложению НДФЛ и после увольнения работника. Следование иной позиции сопряжено с высокими налоговыми рисками.

Для устранения сомнений организация вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Прощение долга

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.

Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

В момент прекращения обязательства налогоплательщика (должника) перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 05.09.2024 N 03-04-05/84081, от 25.07.2019 N 03-04-05/55777, от 30.01.2018 N 03-04-07/5117, от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, от 01.10.2015 N 03-04-05/56306, от 24.04.2015 N 03-04-05/23715).

Датой прекращения обязательства при прощении долга считается день получения должником уведомления кредитора о прощении долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ). При прощении долга датой получения дохода является день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 27.05.2022 N 03-04-06/50088), то есть день подписания соглашения о прощении долга. Иными словами, дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга) (письма Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688, ФНС России от 06.02.2025 N БС-4-11/1098@). При прекращении полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности безнадежной к взысканию, дата фактического получения дохода определяется как день такого прекращения (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). Смотрите также — Энциклопедия решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу.

Отметим, что если прощение долга оформлено договором дарения, то необходимо учитывать положения п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, в пределах 4000 рублей за налоговый период, не подлежит налогообложению НДФЛ (смотрите письмо Минфина России от 27.12.2018 N 03-04-06/95380, При прощении долга физлицу оформите дарение. Энциклопедия решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу (февраль 2024)).

Списание задолженности в связи с истечением срока исковой давности

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, при получении которых налогоплательщики освобождаются от уплаты НДФЛ.

Так, в силу п. 62.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем), от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной ко взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий:

— налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

— такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В данном случае положения вышеуказанной статьи не применяются, так как долг возник в период работы, а в п. 62.1 ст. 217 НК РФ указано, что для освобождения от НДФЛ необходимо условие отсутствия трудовых отношений в течение всего периода действия обязательств.

Подпункт 5 п. 1 ст. 223 НК РФ предусматривает, что доход возникает на дату прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной ко взысканию. Как видим, данная норма связывает возникновение дохода с прекращением обязательства налогоплательщика.

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации задолженность налогоплательщика по договору займа будет списана в учете (с баланса) в связи с признанием ее безнадежной ко взысканию по причине истечения срока исковой давности.

Однако само по себе истечение срока исковой давности не приводит к прекращению обязательства должника по уплате задолженности, признанной безнадежной ко взысканию (главы 12, 26 ГК РФ, подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Последствия истечения (пропуска) срока исковой давности). Данное обстоятельство, по нашему мнению, не позволяет утверждать, что должником получен доход (экономическая выгода), поскольку признание задолженности безнадежной и ее списание в учете (с баланса) кредитора не сопровождаются прекращением его обязательства.

В письме Минфина России от 17.12.2019 N 03-04-06/98787 представлен аналогичный вывод: если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Смотрите также письма Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688, от 25.07.2019 N 03-04-05/55777, от 15.07.2019 N 03-04-06/52346.

В кассационном определении СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 16.08.2023 по делу N 8а-14000/2023[88а-14927/2023] указано: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражения против прощения долга. Из этого исходит Президиум Верховного Суда Российской Федерации, говоря о том, что исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода. У кредитора отсутствовало намерение одарить должника, что не позволяет утверждать о получении налогоплательщиком дохода при списании ранее учтенных сумм (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденный 21 октября 2015 года) (также кассационные определения СК по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 24.04.2023 по делу N 8а-9889/2023[88а-13797/2023], СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 06.10.2021 по делу N 8а-14750/2021[88а-15720/2021]).

Таким образом, полагаем, что если списание безнадежного долга в связи с истечением срока исковой давности с баланса организации не сопровождается прекращением соответствующих обязательств, то у заемщика не возникает доход для целей исчисления НДФЛ.

Вместе с тем из ряда более ранних официальных разъяснений следует, что должник — физическое лицо получает доход по факту признания задолженности безнадежной и списания ее с баланса кредитора (смотрите, например, письма Минфина России от 08.06.2015 N 03-04-07/33134, от 02.08.2013 N 03-04-06/31052, ФНС России от 31.12.2014 N ПА-4-11/27362). Смотрите также Вопрос: Возникает ли у бывших работников организации облагаемый НДФЛ доход в связи с прощением долга по договору займа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.), Вопрос: Возникает ли у бывших работников организации облагаемый НДФЛ доход в связи со списанием их задолженности по возмещению ущерба по истечении срока исковой давности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.).

Поэтому мы не исключаем вероятность возникновения налогового спора в данной ситуации.

По нашему мнению, в данной ситуации во избежание разногласий с контролирующими органами по истечении срока исковой давности можно оформить прощение долга в случае очевидности его невозврата.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Если индивидуальный предприниматель не хочет оформлять приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер при приеме обеспечительного платежа наличными денежными средствами, то каким документом может быть оформлен прием наличных? Можно ли оформить расписку?

Если индивидуальный предприниматель не хочет оформлять приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер при приеме обеспечительного платежа наличными денежными средствами, расписка может служить документом, подтверждающим факт получения наличных.

В контексте подтверждения получения денежных средств, в том числе по договорам, законодательство допускает использование расписки. Согласно п. 2 ст. 408 ГК РФ исполнение обязательств может подтверждаться распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части. Такая расписка составляется в простой письменной форме и не требует нотариального оформления (ст. 160, 161 ГК РФ).

Расписка может использоваться как подтверждение факта передачи денег в качестве, по сути, единственной документальной альтернативы ПКО. В судебной практике расписка признается документом, удостоверяющим передачу денежных сумм (смотрите, например, определение ВС РФ от 15.11.2022 N 5-КГ22-76-К2).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

ООО (общая система налогообложения) занимается организацией похорон и предоставлением связанных с ними услуг. Согласно учетной политике организация обязана вести раздельный учет операций, подлежащих обложению по НДС и освобожденных от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ. При этом в НК РФ нет такого понятия, как ритуальные услуги. Из письма Минфина России от 26.11.2024 N 03-07-11/118274 следует: чтобы отнести услуги к ритуальным с целью освобождения от НДС, нужно руководствоваться положениями:

— Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле»;

— Межгосударственного стандарта ГОСТ 32609-2014 «Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения», введенного в действие приказом Росстандарта от 11.06.2014 N 551-ст.

Так, ГОСТ 32609-2014 определяет ритуальные услуги как результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельность исполнителя по погребению останков, праха умерших или погибших, проведению похорон, содержанию мест захоронений, указывая в примечании, что под ритуальными услугами следует подразумевать похоронные и мемориальные услуги (п. 2.1.4).

Подлежат ли налогообложению НДС следующие виды ритуальных услуг:

— вывоз земли;

— уборка по убранству могилы;

— вывоз памятника с места захоронения;

— демонтаж памятника;

— демонтаж ограды, скамейки, стола, гробницы;

— установка металлической ограды;

— демонтаж тротуарной плитки;

— похороны с дополнительными услугами: палатка, павильон;

— похороны с дополнительными услугами: биотуалет;

— похороны с дополнительными услугами: сингуматор;

— услуга проката ритуальных принадлежностей (обогреватель);

— услуга по оформлению пакета документов;

— изготовление и распечатка фотографий;

— кремация тела усопшего?

Имеет ли значение период, когда они были оказаны: вне рамок организации похорон, а спустя определенное время или в комплексе в момент оформления?

Основанием для освобождения от НДС ритуальных услуг является подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому не облагаются НДС ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).

Ни этой нормой, ни другими нормативными документами отнесение работ (услуг) к ритуальным, по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, тем более реализация похоронных принадлежностей, не увязываются с непосредственно моментом проведения похорон. Поэтому, считаем, момент оказания данных услуг не имеет значения в целях НДС.

Услуги, которые прямо или косвенно связаны с погребением, проведением похорон, обслуживанием мест захоронений или изготовлением мемориальных сооружений, скорее всего, будут квалифицированы как ритуальные услуги в соответствии с ГОСТ 32609-2014 и, следовательно, освобождены от НДС на основании подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ.

1. Кремация тела усопшего: Является частью деятельности по погребению, упомянутой в ГОСТ 32609-2014.

2. Похороны с дополнительными услугами (палатка, павильон, биотуалет, сингуматор): Эти услуги являются дополнительными к организации похорон и, вероятно, относятся к похоронным услугам (ГОСТ 32609-2014).

3. Услуга по оформлению пакета документов: Оформление документов, необходимых для погребения, входит в гарантированный перечень услуг, предоставляемых на безвозмездной основе (ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ), и как часть похоронного процесса, полагаем, освобождается от НДС.

4. Услуга проката ритуальных принадлежностей (обогреватель): Прокат принадлежностей, используемых при проведении похорон, является частью ритуальных услуг.

5. Изготовление и распечатка фотографий: Если фотографии используются для оформления похорон или являются частью мемориальных услуг (упомянуты в примечании к п. 2.1.4 ГОСТ 32609-2014 как мемориальные услуги), они могут быть освобождены от НДС.

6. Уборка по убранству могилы: Соответствует понятию «обслуживание мест захоронений» (ГОСТ 32609-2014).

В целом в отношении всего приведенного списка услуг мы не находим ни одной, которая не соответствовала бы понятию ритуальной.

Выраженная позиция является нашим экспертным мнением, может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

Организация может обратиться за персональным разъяснением в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Кроме того, для получения консультации можно позвонить по единому номеру: 8 (800) 222-2222 (письмо ФНС России от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Федеральный закон от 17.11.2025 N 418-ФЗ внес ряд изменений в НК РФ. Среди нововведений есть следующее: подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ дополнить словами «уплата в пользу налогоплательщика сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений в негосударственный пенсионный фонд». То есть уплату взносов работодателя в пользу работников по программе долгосрочных сбережений отнесли к доходам в натуральной форме.

Каковы особенности обложения НДФЛ таких взносов?

Действительно, в соответствии с Федеральным законом от 17.11.2025 N 418-ФЗ к доходам физического лица в натуральной форме отнесена уплата в пользу налогоплательщика сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений в негосударственный пенсионный фонд.

Пока нет официальных разъяснений в отношении порядка обложения НДФЛ этого дохода. Их можно ожидать до вступления в силу (с 01.01.2026) новой нормы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

ООО применяет общую систему налогообложения. Поставщик — ИП (общая система налогообложения) умер, соответственно, отчетность не сдавалась. В ООО поступило требование о предоставлении пояснений, та как в налоговой декларации по НДС выявлены противоречия.

Какой ответ предоставить?

Непредставление контрагентом налоговой декларации по НДС само по себе не является основанием для отказа в вычете НДС. Это следует из положений ст. 54.1 НК РФ и подтверждается судебной практикой.

Применительно к нарушению поставщиком обязанностей по представлению отчетности и уплате НДС отказ налогоплательщику в праве на получение вычетов по НДС по результатам проведения налоговой проверки возможен в случае, если налоговый орган установит, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных его контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или иной подконтрольности, либо ввиду установления согласованных действий между указанными лицами, направленных на неуплату налога. В других случаях право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц (пп. 2, 3 ст. 54.1 НК РФ, п. 21 письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

В ответ на полученное от налогового органа требование о предоставлении пояснений относительно расхождений, выявленных между задекларированными организацией и ее контрагентом данными, необходимо предоставить пояснения относительно отсутствия в представленной организацией декларации ошибок и выполнения ею всех условий для применения вычета предъявленной поставщиком суммы НДС, к которым могут быть приложены соответствующие документы.

В случае принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности по данному эпизоду организация вправе обжаловать решение налогового органа в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Организация на УСН в 2025 году перешагнула порог выручки в 20 млн руб. Ранее в договоре с контрагентами организация указывала, что она не является плательщиком НДС.

Какую норму НК РФ нужно указать теперь?

Если договариваетесь с покупателями, что в связи с повышением НДС соответственно возрастет цена договора, то рекомендуем включить в договор, например, такую формулировку:

«При отгрузке с 01.01.2026 поставщик вправе предъявить покупателю НДС дополнительно к цене, указанной в договоре, по ставке, указанной в п. 3 ст. 164 НК РФ, которую он обязан применять в соответствии с налоговым законодательством, действующим с 01.01.2026. При этом цена договора, включающая НДС, соответственно возрастет».

Возможно, стороны договорятся о том, что цена товара не меняется независимо от того, что ставка НДС выросла.

В этом случае рекомендуется, например, такая формулировка:

«Стороны согласовали, что цена, указанная в договоре, остается неизменной, но включает в себя НДС (в том числе НДС) исходя из ставки, указанной в п. 3 ст. 164 НК РФ, которую поставщик обязан применять в соответствии с налоговым законодательством, действующим с 01.01.2026″.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Будет ли организация налоговым агентом, если заключила договор с ИП, который является резидентом Республики Перу, об оказании комплекса рекламных услуг по продвижению проекта организации?

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранных государств, не являются организациями в понимании абзаца второго п. 2 ст. 11 НК РФ и должны рассматриваться для целей налогообложения в качестве физических лиц (абзац третий п. 2 ст. 11 НК РФ), которые не являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 246 НК РФ). В связи с этим при решении вопроса о необходимости выполнения российской организацией функций налогового агента в данном случае необходимо руководствоваться нормами главы 23 НК РФ, а не главы 25 НК РФ (дополнительно смотрите, например, письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-06/4-266, постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А62-1979/2008, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 N А56-1937/2008).

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в Российской Федерации.

Вознаграждение за совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, и объектом обложения НДФЛ не является.

Поскольку в рассматриваемом случае физические лица совершают действия по договору на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение по договору, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Таким образом, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ в связи с выплатой вознаграждения физическому лицу, зарегистрированному в качестве ИП на территории Республики Перу.

В схожей ситуации если услуги оказываются на территории Перу, то доходы иностранной организации, полученные от выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ, не признаются доходами от источников в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). В этом случае организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.

Минфин России в письме от 16.08.2016 N 03-04-06/47898 отметил, что в случае, если какие-либо доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, не подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании положений НК РФ, то применение международного договора об избежании двойного налогообложения в целях освобождения от налогообложения не требуется. В связи с этим направление в налоговый орган сведений об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах в соответствии с требованиями п. 8 ст. 232 НК РФ в таких случаях, по мнению финансового ведомства, не требуется.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Организация (арендодатель, общая система налогообложения) в 3 квартале 2025 года оказала услугу по предоставлению в аренду жилой квартиры другому юридическому лицу с НДС. В договоре аренды стоимость услуги указана с НДС. Сдана налоговая декларация по НДС за 3 квартал.

Позже выяснилось, что аренда жилого помещения не облагается НДС. Организации заключили дополнительное соглашение, в котором указали цену, уменьшенную на сумму НДС, и то, что услуга аренды НДС не облагается. Также организация-арендатор прислала письма об уточнении назначения платежа в платежных поручениях за аренду квартир без НДС.

Организации (арендодателю) необходимо внести исправления в УПД и в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал.

Можно ли внести корректировки в налоговую декларацию по НДС в 4 квартале? Или необходимо сдать уточненную декларацию за 3 квартал? Какие еще документы необходимы, кроме дополнительного соглашения к договору и писем об уточнении платежа, чтобы избежать налоговых рисков?

Руководствуясь п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, арендодатель должен пересчитать налоговую базу и сумму НДС за III квартал 2025 года и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за предыдущий налоговый период с последующим зачетом или возвратом переплаты (ст. 78 НК РФ) либо, если допущенная ошибка привела к излишней уплате НДС, он вправе исправить ее путем уменьшения налоговых обязательств за текущий налоговый период.

Если арендодатель в связи с допущенной ошибкой будет корректировать свои налоговые обязательства за III квартал 2025 года, то ему следует зарегистрировать неправильно оформленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за указанный налоговый период с отрицательным значением (пп. 3, 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Если же арендодатель будет исправлять ошибку прошлого налогового периода текущим налоговым периодом, то нужно учитывать, что Постановление N 1137 не предусматривает соответствующего механизма (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 07.12.2010 N 03-07-11/476). Однако это обстоятельство, на наш взгляд, не может препятствовать реализации права налогоплательщика, предусмотренного абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ. Правомерность такого подхода подтверждается, например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.03.2016 N Ф05-1387/16 по делу N А40-108415/2015 (дополнительно смотрите постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2012 N Ф02-697/12 по делу N А58-6572/2010). По нашему мнению, в таком случае в книге продаж текущего налогового периода возможно зарегистрировать первоначально оформленный счет-фактуру с отрицательным значением. При этом не исключено, что данный порядок исправления ошибки в книге продаж вызовет претензии со стороны налоговых органов (смотрите также письмо ФНС России от 30.04.2015 N БС-18-6/499@). В связи с этим наименее рискованным представляется вариант с исправлением ошибки за тот период, к которому она относится, то есть за III квартал 2025 года.

Для документального обоснования необходимо оформить следующие документы:

1. Дополнительное соглашение к договору аренды:

2. Письмо от арендатора, уточняющие назначение платежа как без НДС, подтверждает, что арендатор не претендует на вычет по ранее уплаченному НДС и согласен с новой квалификацией операции.

3. Исправление в первичном документе. Исправленный документ должен соответствовать условиям дополнительного соглашения. Из него следует, что НДС не исчислен, а стоимость уменьшена.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Организация занимается производством продуктов питания. В санитарных целях приобретена станция гигиены полного контроля GRENT-023P. Согласно техпаспорту, выданному заводом-изготовителем, срок эксплуатации составляет десять лет.

Нужен ли в таком случае код ОКОФ при вводе в эксплуатацию? Какая амортизационная группа будет считаться верной: пятая группа (от 7 до 10 лет) или шестая группа (от 10 до 16 лет)?

Код ОКОФ необходим для верного включения объекта в соответствующую амортизационную группу согласно Классификации основных средств. Так, в письме Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195 говорится о выборе кодов ОКОФ для определения амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

В действовавшем ранее ОКОФ ОК 013-94 упоминалось оборудование дезинфекционное, однако в действующем классификаторе аналогичное имущество (равно как и иное, предназначенное для обеспечения санитарных условий на производстве) отсутствует. Нет его и в Классификации основных средств.

На основании п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Если согласно техпаспорту устанавливается СПИ, равный десяти годам, то в этом случае согласно НК РФ объект будет отнесен к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно), так как десять лет являются пределом этой группы. Если бы срок был, например, десять лет и один месяц, следовало бы рассматривать шестую группу с сроком полезного использования свыше 10 лет и до 15 лет включительно.

Например, в письме Минфина России от 11.11.2016 N 03-03-06/1/66200 сказано: Основные средства со сроком полезного использования до 30 лет включительно относятся к девятой амортизационной группе, а со сроком полезного использования свыше 30 лет относятся к десятой амортизационной группе.

В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, с учетом перечисленных в п. 9 ФСБУ 6/2020 параметров, при этом представляется обоснованным также руководствоваться технической документацией.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

В каких обязательных случаях проводится обесценение материально-производственных запасов? Когда можно его не проводить? Какую формулировку использовать при выявлении или невыявлении признаков обесценения материально-производственных запасов в протоколе инвентаризационной комиссии?

Если на отчетную дату на балансе имеются запасы, то необходимо провести оценку на их обесценение.

При этом обесценения запасов (в том числе признаков обесценения) может и не быть, но это нужно проверить. Если фактическая себестоимость запасов меньше чистой стоимости продажи (либо равна ей), то ничего предпринимать не нужно. В таком случае запасы отражаются в балансе по фактической себестоимости (пятое предложение п. 30 ФСБУ 5/2019, утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).

Обратите внимание, что п. 30 ФСБУ 5/2019 не требует переоценивать абсолютно все запасы исходя из чистых цен продажи. Единственная цель, которую преследует стандарт, — повысить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и не показывать в активе баланса запасы, которые заведомо приведут к убытку при их продаже.

Поэтому если о конкретном товаре или материале известно, что он принесет убыток в будущем, то этот убыток надо показывать сразу, создавая резерв, а не тогда, когда эта единица запасов будет продана. Иными словами, обесценивать следует только те запасы, которые имеют признаки потенциального убытка в будущем. При этом такие запасы не обязательно должны быть морально устаревшими или испорченными. Возможно, в силу ряда причин они изначально были приобретены по завышенным ценам.

Смотрите материал: ФСБУ 5/2019: обесценение запасов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (журнал «БУХ.1С», N 2, февраль 2021 г.).

Кроме того, любая организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Такое решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости только коммерческие организации с упрощенным учетом на основании п. 32 ФСБУ 5/2019 (смотрите Энциклопедию решений. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета). То есть такие организации могут не проверять запасы на обесценение.

Для оценки запасов, а также проверки наличия признаков их обесценения, определения их чистой стоимости продажи и величины обесценения создают комиссию, в состав которой можно включить как работников организации (специалистов отдела продаж, инженерных служб, бухгалтерии и т.п.), так и сторонних экспертов (к примеру, оценщиков). Состав комиссии утверждается приказом по организации.

К обязанностям комиссии может относиться, в частности:

— непосредственный осмотр материалов;

— установление причин непригодности материалов к использованию;

— определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

— проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки стоимости материалов.

В учетной политике можно установить, что решение о списании запасов принимает руководитель организации, а подготовку информации для принятия такого решения осуществляет специально созданная комиссия с участием материально ответственных лиц.

Также необходимо предусмотреть документальное оформление данных действий. Например, по каждому подразделению организации (по материально ответственным лицам) оформлять акт о списании запасов. Форму акта должен утвердить руководитель организации или уполномоченное им лицо.

Рекомендуем включить в нее, в частности, сведения о запасах (наименование, количество и др.), о причинах их обесценения, а также расчет величины обесценения (восстановления резерва под обесценение запасов).

Смотрите материалы:

— Вопрос: Создание и восстановление резерва под обесценение запасов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.);

— Вопрос: Переоценка запасов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);

— Вопрос: Нужно ли на отчетную дату проверять запасы на обесценение, если признаков обесценения нет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.)

— Обесценение запасов по ФСБУ 5/2019 «Запасы» в 2025 (С. Бобовникова, АКГ «ПРАВОВЕСТ Аудит», июнь 2025 г.);

— Вопрос: Обоснованность обесценения запасов. Влияние на налоговый учет организации обесценения запасов, списания в результате недостачи или порчи, непригодности для дальнейшего использования (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.).

Конкретных правил оценки запасов по чистой стоимости реализации не установлено. Поэтому порядок переоценки запасов необходимо разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике — с учетом общих принципов составления учетной политики, одним из которых является рациональность (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

При этом считаем, в протоколе инвентаризационной комиссии достаточно отразить, например, сам простой факт-сообщение: признаков обесценения запасов не выявлено.

Если такие признаки выявлены, то достаточно составить перечень запасов с такими признаками и указанием их измененной себестоимости. Также можно указать конкретную причину обесценения (моральное устаревание, снижение рыночной стоимости и т.п.). Официальных рекомендаций на этот счет нет.

Смотрите Вопрос: Обоснованность обесценения запасов. Влияние на налоговый учет организации обесценения запасов, списания в результате недостачи или порчи, непригодности для дальнейшего использования (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.).

Если в ходе инвентаризации выявлены признаки, требующие дальнейшего анализа на обесценение (например, порча, истечение срока годности, повреждение), то можно указать в Протоколе инвентаризации:

«В ходе инвентаризации [указать наименование запаса] выявлено [указать причину: истечение срока годности, повреждение, нарушение условий хранения], что является признаком возможного снижения чистой стоимости возможной продажи (или возмещаемой стоимости). Фактическое наличие отражено в Инвентаризационной описи N [номер] от [дата]. Требуется дальнейшая оценка для определения суммы уценки/обесценения».

Если в ходе инвентаризации запасы находятся в надлежащем состоянии и нет оснований полагать, что их балансовая стоимость превышает чистую стоимость возможной продажи, то указать:

«По результатам проверки фактического наличия [указать наименование МПЗ] установлено полное соответствие учетным данным. Признаков порчи, морального или физического устаревания, а также иных обстоятельств, свидетельствующих о необходимости проведения процедуры обесценения (уценки) в соответствии с учетной политикой и применимыми стандартами, не выявлено».

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил