Работодатель планирует выдавать работнику топливные карты на заправку личного автомобиля, который используется работником в служебных целях. Обязательно ли оформлять путевые листы для подтверждения расходов организации на ГСМ? Или достаточно чеков о заправке?

Для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли следует документально подтвердить факт использования заправляемого транспорта в производственных целях. Основанием для подтверждения расходов, связанных с использованием автотранспортных средств, в том числе расходов на ГСМ, служат путевые листы.

В письме Минфина России от 20.11.2020 N 02-07-10/114622 указано, что основным первичным учетным документом в целях списания горюче-смазочных материалов является путевой лист (смотрите также письмо Минфина России от 21.06.2023 N 03-03-06/1/57550).

Организации могут разработать собственную форму путевого листа с учетом требований Приказа N 390 и обязательных реквизитов, указанных в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (см. также письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 и др.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

Верно ли то, что если доход в 2024 году превысит лимит для уплаты НДС в 2025 году, то налоговую декларацию по НДС нужно будет сдать в 2025 году уже за 2024 год и заплатить НДС с реализации 2024 года?

Что в этой связи делает ООО на УСН, если в 2024 году превысил лимит в 60 млн руб.: платит НДС за 2024 год или переходит на НДС с января 2025 года и платит уже только за 2025 год?

До 01.01.2025 действуют положения п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, согласно которым организации и ИП на УСН освобождены от обязанностей плательщиков НДС.

Эти нормы будут изменены только с 01.01.2025. Соответственно до этой даты данные налогоплательщики не уплачивают НДС и не подают декларацию по этому налогу. То есть они не являются плательщиками НДС.

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период.

У налогоплательщиков на УСН в 4 квартале 2024 года в силу ст. 346.11 НК РФ нет реализации, признаваемой объектом обложения НДС, соответственно, они не уплачивают налог за этот квартал (исключение п. 4 ст. 174 НК РФ, то есть когда налогоплательщик на УСН выставлял счет-фактуру с НДС в этом периоде).

Также согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщик на УСН в 4 квартале 2024 года еще не являлись плательщиками НДС, поэтому за данный период они не обязаны представлять декларацию по НДС.

Если у ООО на УСН превышен лимит доходов за 2024 год, то он становится плательщиком НДС с 01.01.2025, уплачивает НДС с этой даты и, соответственно, должен отчитаться за него, начиная с отчета за 1 квартал 2025 года.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Организация на общей системе налогообложения занимается оптовой продажей товаров для животных и планирует приобрести легковой автомобиль (с НДС) для руководства. В штате один человек, зарплата выплачивается. Оформлен автомобиль будет на организацию. Можно ли уменьшить НДС на проданный товар на сумму НДС приобретенного автомобиля? Нужны ли для этого подтверждающие документы, что автомобиль используется в производственных целях (путевые листы и т.п.)?

Организация при соблюдении критериев, перечисленных в ст. 171-172 НК РФ, имеет право на вычет входного НДС, уплаченного при приобретении автомобиля. Подтвердить использование автомобиля в предпринимательской деятельности возможно путевыми листами.

Согласно путевым листам должно быть понятно, что поездки совершались руководителем в производственных целях.

Хотя споры с налоговой инспекцией исключить нельзя, если она посчитает, что путевые листы не подтверждают производственный характер поездок.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Освобождается ли государственной казенное учреждение от уплаты госпошлины на основании ст. 333.35 НК РФ?

Статьей 333.35 НК РФ предусмотрены льготы по уплате государственной пошлины для отдельных категорий физических лиц и организаций.

В частности, казенные учреждения освобождаются от уплаты государственной пошлины за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций. Из содержания подп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ не следует, что данные учреждения, освобождаются от уплаты государственной пошлины в иных случаях, кроме случая использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных учреждений (определение Верховного Суда РФ от 17 июня 2016 г. N 302-ЭС16-6065, апелляционное определение СК по гражданским делам Нижегородского областного суда от 13 апреля 2021 г. по делу N 33-3812/2021, апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 22 октября 2020 г. по делу N 33-3-7262/2020).

Соответственно, в других случаях, не предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ, казенные учреждения, уплачивают государственную пошлину в общеустановленном порядке.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 333.35 НК РФ также предусмотрено освобождение от уплаты государственной пошлины федеральным органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления, органам публичной власти федеральной территории «Сириус» при их обращении за совершением юридически значимых действий.

По вопросу применения подп. 4 п. 1 ст. 333.35 НК РФ Минфин России неоднократно разъяснял, что положение подп. 4 п. 1 ст. 333.35 НК РФ распространяется на органы, входящие в структуру органов государственной власти или местного самоуправления, и означает освобождение их от уплаты государственной пошлины за совершение любых юридически значимых действий.

В соответствии со ст. 11 Конституции РФ государственную власть в субъектах Российской Федерации осуществляют образуемые ими органы государственной власти.

Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона от 21.12.2021 N 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» установлено, что в систему органов государственной власти субъекта Российской Федерации составляют: законодательный орган субъекта Российской Федерации; высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации; высший исполнительный орган субъекта Российской Федерации; иные органы государственной власти субъекта Российской Федерации, образуемые в соответствии с конституцией (уставом) субъекта Российской Федерации.

Уставом Московской области, правовыми актами государственных органов Московской области не установлено, что казенные учреждения, подведомственные органам исполнительной власти Московской области, относятся к органам власти, входят в их структуру. Таким образом, положение подп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ на казенные учреждения, подведомственные органам власти Московской области, не распространяется (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 марта 2022 г. N 03-05-05-03/19663, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-05-04-03/26674, письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 октября 2016 г. N 03-05-04-03/57817).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ложечникова Елена

Ответ прошел контроль качества

Каковы риски (налоги, взносы в социальные фонды, уведомления в ГУ МВД по вопросам миграции и иные миграционные риски) и обязательства работодателя из РФ при заключении договора с гражданином Украины на дистанционную работу (уведомление МВД, порядок осуществления выплат (выступает ли работодатель налоговым агентом и т.п., оформление СНИЛС, ИНН, разрешений в РФ и т.п., а также другие действия, которые работодатель будет обязан осуществить, и которые будут отличаться от ординарного приёма на работу иностранного гражданина, который физически находится в РФ))?

1. Оформление договорных отношений с гражданином Украины

Из ст. 13 ТК РФ следует, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права, действуют только на территории Российской Федерации. Минтруд России, ссылаясь на эту норму, неоднократно разъяснял, что Трудовой кодекс РФ не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе ни с гражданином РФ, ни с иностранным гражданином, осуществляющими трудовую деятельность за пределами территории Российской Федерации. По мнению чиновников, сотрудничество с такими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений (смотрите письма Минтруда РФ от 15.02.2022 N 14-4/10/В-1848, от 16.01.2017 N 14-2/ООГ-245, от 15.04.2016 N 17-3/ООГ-378, от 05.11.2015 N 17-3/В-534, от 07.08.2015 N 17-3/В-410). Такого же мнения придерживаются специалисты Роструда.

Вместе с тем обратной стороной приведенной позиции является невозможность применения каких-либо административных санкций в случае, если трудовой договор в рассматриваемых обстоятельствах все же будет заключен: поскольку соответствующие отношения российским трудовым законодательством не регулируются, речь о привлечении к ответственности за его нарушение также идти не может (смотрите также позицию Роструда по указанному вопросу). С практической точки зрения это означает, что стороны могут заключить как трудовой, так и гражданско-правовой договор. Последний, на наш взгляд, все же является более предпочтительным: помимо того, что это полностью соответствует позиции Минтруда, это также удобней с точки зрения налогообложения (смотрите ниже). Кроме того, имеются опасения, что в случае возникновения разногласий по трудовому договору российский суд может отказаться рассматривать дело.

Заключение трудового договора производится в стандартном порядке, с предъявлением документов, предусмотренных ст. 65 ТК РФ (ст. 327.3 ТК РФ в данном случае не применяется, поскольку дополнительные разрешительные документы не нужны). Обратите внимание, договор с иностранным работником заключается на неопределенный срок, если отсутствуют причины для заключения срочного трудового договора, предусмотренные ст. 59 ТК РФ (часть пятая ст. 327.1 ТК РФ).

Смотрите также: Энциклопедия решений. Можно ли принять на дистанционную работу работника, который проживает за пределами РФ? (август 2024).

2. Каких-либо специальных требований к порядку оформления гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг) с иностранцем, работающим из-за рубежа, российское законодательство не содержит. Смотрите также Примерную форму договора возмездного оказания услуг с иностранным гражданином, проживающим за границей (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ). Требовать от гражданина Украины предоставления ИНН и СНИЛС в имеющихся обстоятельствах не имеет смысла. При этом целесообразно прямо указать в тексте договора, что работы (услуги) выполняются на территории иностранного государства.

Однако если иностранец будет хотя бы недолгое время осуществлять работы (предоставлять услуги) на территории РФ, тогда встанет вопрос об уплате НДФЛ и страховых взносов в России, соответственно, станет актуальной информация о наличии у него ИНН и СНИЛС. Договор, заключенный без указания данных документов, сам по себе не может считаться недействительным, но, если эти документы имеются в наличии, следует включить их в договор.

3. В соответствии с п. 8 ст. 13 Закона N 115-ФЗ работодатель (заказчик), привлекающий и использующий для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина (в т.ч. на основании гражданско-правового договора), обязан уведомлять территориальное подразделение федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел в субъекте РФ, на территории которого иностранец осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении (расторжении) с ним договора в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его заключения или прекращения (расторжения).

Однако при этом порядок уведомления МВД о заключении договора с иностранцем касается исключительно работы последнего на территории РФ (смотрите ст. 1 Закона N 115-ФЗ) — если в рассматриваемом случае гражданин Украины в Россию не въезжает, уведомлять МВД не нужно. Строго говоря, такое лицо в терминах Закона N 115-ФЗ вообще не признается иностранным работником: под данным термином закон понимает иностранного гражданина, временно пребывающего в Российской Федерации и осуществляющего в установленном порядке трудовую деятельность (п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ). Поэтому, если иностранный гражданин будет оказывать российской организации услуги (выполнять работы) за пределами РФ, данному определению он соответствовать не будет.

Кроме того, как уже указывалось, уведомление о заключении договора подается в органы МВД в субъекте РФ, на территории которого иностранец осуществляет трудовую деятельность, очевидно, что в рассматриваемом случае такого субъекта не будет.

4. НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

— физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Те, кто находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение указанного периода, не являются налоговыми резидентами РФ.

На основании подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Поэтому доход физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, по договору гражданско-правового характера при условии, что оказание услуг осуществляется за пределами РФ, не является объектом обложения НДФЛ в РФ. Аналогичные разъяснения неоднократно давали представители финансового ведомства (письма Минфина России от 19.02.2020 N 03-04-05/11573, от 26.12.2019 N 03-04-05/102024, от 01.08.2018 N 03-04-06/54292, от 20.12.2017 N 03-04-05/85191, от 26.10.2017 N 03-04-06/70450, от 07.09.2016 N 03-04-09/52418).

В письмах Минфина России от 05.02.2018 N 03-04-06/7082, от 06.12.2017 N 03-04-06/80942, от 05.07.2017 N 03-04-06/42976 также указывается, что в отношении вознаграждения физического лица — нерезидента, оказывающего услуги по гражданско-правовому договору за пределами Российской Федерации, организация — источник дохода не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ.

Обратите внимание: в случае заключения трудового договора с иностранцем правовое регулирование будет отличаться: с 1 января 2024 года ст. 208 НК РФ действует в новой редакции (смотрите Федеральный закон от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ). В частности, п. 1 данной статьи дополнен подпунктом 6.2, согласно которому вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ), должны рассматриваться как доход от источника в РФ. Это по общему правилу (ст. 209 НК РФ) предполагает уплату НДФЛ даже в том случае, если получатель выплаты нерезидент. При этом, на наш взгляд, формулировки, использованные законодателем в подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ (дистанционный работник, трудовая функция, работодатель), вполне определенно свидетельствуют о том, что данная норма касается только лиц, работающих на основании трудового договора. Если с гражданином Украины будет заключен гражданско-правовой договор об оказании услуг, выплаты по такому договору не будут подлежать налогообложению в России.

Смотрите также: Энциклопедия решений. НДФЛ при выполнении трудовых обязанностей за пределами РФ (август 2024).

5. Страховые взносы

На основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Такими федеральными законами являются Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее — Закон N 167-ФЗ), Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) и Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» (далее — Закон N 326-ФЗ). Исходя из положений указанных законов (смотрите п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона N 326-ФЗ) иностранный гражданин, осуществляющий деятельность за пределами территории РФ (в том числе по трудовому договору), а потому не проживающий и не пребывающий в РФ, не относится к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в РФ.

Наряду с этим п. 5 ст. 420 НК РФ установлено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории РФ, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В связи с этим вознаграждение гражданину Украины, выплачиваемое ему по гражданско-правовому договору, не будет признаваться объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование. Подтверждают данную точку зрения выводы, представленные в письмах Минфина России от 20.02.2021 N 03-15-06/12114, от 08.09.2020 N 03-04-06/78624, от 31.03.2020 N 03-04-05/25515, от 01.08.2018 N 03-04-06/54292, от 13.07.2018 N 03-15-06/48881, от 03.03.2017 N 03-15-06/12031, от 13.09.2017 N 03-04-06/58963, ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1951@).

6. При расчетах с иностранным исполнителем необходимо также учитывать положения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле. Согласно пп. 6 и 7 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ (далее — Закон N 173-ФЗ) все иностранные граждане, кроме постоянно проживающих в РФ на основании вида на жительство, для целей применения указанного закона признаются нерезидентами. Как следует из подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ, выплата вознаграждения нерезидентам подпадает под определение валютной операции.

При осуществлении валютных операций резидент РФ должен предоставлять в уполномоченный банк информацию и документы (в некоторых случаях) по операции. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Представление в банк документов и информации, связанных с проведением валютных операций. Смотрите также Энциклопедию решений. Постановка внешнеэкономического договора на учет в уполномоченном банке. При этом уполномоченный банк (в котором открыт валютный и (или) расчетный счет организации) является агентом валютного контроля валютных операций, совершаемых между резидентами и нерезидентами. В связи с чем более конкретные требования к предоставлению документов, подтверждающих валютные операции, целесообразно получить в таком уполномоченном банке.

К сведению:

С 1 января 2025 года п. 1 ст. 208 НК РФ будет дополнен подп. 6.3, согласно которому к доходам от источников в РФ будет относиться также вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, в случае, если выполнение работ, оказание услуг осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

— налогоплательщик — физическое лицо является налоговым резидентом РФ;

— доходы получены налогоплательщиком — физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории РФ;

— источники выплаты доходов — это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

Организация заключает процентный договор займа с физическим лицом. В случае изменения ключевой ставки ЦБ РФ может ли быть изменен размер процентов в договоре?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стороны договора займа не обязаны, но имеют право изменить размер процентов в договоре, если изменилась ключевая ставка ЦБ РФ. В случае, если заемщик является сотрудником организации или взаимозависимым с ней лицом, при определенном повышении ключевой ставки ЦБ РФ у него может возникнуть материальная выгода, облагаемая НДФЛ.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Как правило, размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины. Но допускается также его устанавливать с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Такой переменной величиной может быть, например, ключевая ставка ЦБ РФ. Такой порядок, если он имеет место, должен быть отражен в договоре.

Но в любом случае законодательство не обязывает стороны договора изменять размер процентов по договору, если она изначально установлена в фиксированном размере. В то же время нет и запрета на то, чтобы в любой момент поменять размер процентов дополнительным соглашением.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Обращаем внимание! Материальная выгода возникает только при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые:

— признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику

либо

— с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.

Если данные условия не выполняются, например, в случае, если заемные средства выданы не стороннему физлицу (не сотруднику организации) и данное физлицо не является взаимозависимым по отношению к заимодавцу (смотрите положения п. 2 ст. 105.1 НК РФ), дохода в виде материальной выгоды не возникает.

Подпунктом 1 пункта 2 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору — на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.

В настоящее время указанная ключевая ставка составляет 18,0% (информационное сообщение Банка России от 26.07.2024).

Соответственно, материальная выгода сейчас возникает у физического лица, если размер процентов по договору займа, предоставленного ему, оказался ниже, чем 12% (18% х 2/3). Данная материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Соответственно, именно на указанный последний день месяца определяется ключевая ставка, которая используется для сравнения с ключевой ставкой, действующей на дату заключения договора и с фактическими процентами по договору с целью определения материальной выгоды за месяц.

Пример.

Договором займа между организацией (заимодавец) и физическим лицом (заемщик) заключен 1 июля 2024 года. Установлен размер процентов за пользование займом, равный 13 процентам.

На 1 июля (дату заключения договора) ключевая ставка составляла 16%. Предположим (условно), что на 31.08.2024 ключевая ставка ЦБ РФ составляет 18 процентов, на 16.09.2024 она увеличилась до 20 процентов и сохранилась такой в течение сентября, а на 22.10.2024 снизилась до 15 процентов и осталась такой до конца октября. Тогда:

1. На 31.08.2024 нет превышения 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ:

— на дату заключения договора (16% х 2/3 = 10,67%)

и

— на дату фактического получения дохода (12%)

над фактическим размером процентов (13%), то есть нет материальной выгоды в августе.

2. На 30.09.2024:

— нет превышения 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на дату заключения договора (16% х 2/3 = 10,67%),

но

есть превышение 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на дату фактического получения дохода (13,34% (20% х 2/3)) превысили фактический размер процентов (13%) на 0,34%.

Это превышение будет признано материальной выгодой заемщика.

Этого можно будет избежать, если внести в договор изменение о размере процентов за пользование займом начиная с марта, например, до величины 13,34% или более.

3. На 31.10.2024:

— нет превышения 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на дату заключения договора (16% х 2/3 = 10,67%),

и

нет превышения 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на дату фактического получения дохода (10% (15% х 2/3), соответственно, нет и материальной выгоды.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

В июле текущего года был заключен договор с лизинговой компанией на покупку автомобиля Газель, по которому балансодержателем является лизингодатель. Организация не имеет права на упрощенный учет. Как принять автомобиль к учету? Как учесть по нему авансовый платеж и в последующем текущие платежи? Начисляется ли амортизация? Как учитываются расходы по содержанию автомобиля?

Учет по договору лизинга

Бухгалтерский учет

С 2022 года лизингополучатель (арендатор) организует учет предмета лизинга в соответствии с пп. 10-23 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25/2018). Ни условия договора лизинга в части выбора балансодержателя, ни порядок бухучета у лизингодателя значения не имеют (п. 2 ФСБУ 25/2018, п. 5.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 1 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15, смотрите также материал: — Вопрос: Как учитывается предмет лизинга у лизингополучателя в бухгалтерском и налоговом учете начиная с 2022 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.)).

Таким образом, организация при организации учета по договору лизинга должна придерживаться следующих общих правил (смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет у арендатора по ФСБУ 25/2018 (август 2024); Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018 (август 2024); Энциклопедия решений. Как лизингополучателю учитывать лизинговые операции при применении ФСБУ 25/2018? (август 2024)).

1. На дату получения предмета лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете не основное средство, а право пользования активом (далее — ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (далее — ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

2. ППА оценивается по фактической стоимости и амортизируется. Фактическая стоимость ППА включает (пп. 7, 13 ФСБУ 25/2018):

а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде;

б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты (без НДС). На основании данной нормы уплаченный лизингодателю аванс включается в стоимость ППА;

в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства.

В свою очередь, ОА представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и по общему правилу оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки (пп. 14, 15 ФСБУ 25/2018).

В результате аванс формирует фактическую стоимость ППА, но не учитывается при расчете величины ОА.

3. Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Согласно п. 15 ФСБУ 25/2018 приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости (далее — НЛС) предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом НЛС предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, гарантирующих выкуп, которые учтены в составе арендных платежей.

Учитывая специфику договоров лизинга, в которых, как правило, заложена стоимость выкупа, полагаем, что НЛС предмета аренды может быть равна нулю.

В итоге получается, что номинальные лизинговые платежи путем дисконтирования приводятся к величине, соответствующей рыночной (справедливой) стоимости предмета лизинга. И если предмет лизинга приобретался лизингодателем у поставщика на рыночных условиях, справедливой стоимостью предмета аренды вполне может считаться цена приобретения.

4. ППА подлежит амортизации (смотрите также материал: Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 (август 2024)).

Амортизация начисляется на счета учета расходов в общем порядке по аналогии с амортизацией основных средств. Обращаем внимание, что в случае, когда договором предусмотрен выкуп арендованного имущества, амортизация рассчитывается исходя из реального срока предполагаемого использования предмета аренды, а не исходя из срока аренды (лизинга) (п. 17 ФСБУ 25/2018).

В течение срока лизинга в расходах арендатора (лизингополучателя) учитывается сумма амортизации и процентные расходы.

После выкупа заново формировать первоначальную стоимость собственного основного средства не требуется, достаточно будет произвести перенос суммы накопленной амортизации и первоначальной стоимости ППА на соответствующие счета учета ОС. Дальнейший учет будет вестись уже по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Налог на прибыль

В настоящее время налоговый учет операций лизинга не зависит от условий договора в части выбора балансодержателя. Лизинговые платежи учитываются лизингополучателем при налогообложении прибыли как при обычной аренде.

В течение срока действия договора лизинга в налоговых расходах лизингополучателя учитываются лизинговые (арендные) платежи за минусом выкупной стоимости (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332, от 29.08.2022 N 03-03-06/1/83809).

При методе начисления расходы признаются вне зависимости от факта их оплаты (пп. 1, 3 ст. 272 НК РФ). Авансы не учитываются в расходах налогоплательщика, применяющего метод начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-03-06/13706, от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1123, УФНС России по г. Москве от 01.12.2014 N 16-15/120598).

Расходы у лизингополучателя будут формировать лизинговые (арендные) платежи, признаваемые после получения предмета лизинга, указанные в графике начислений (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 06.03.2023 N 03-03-06/1/18575, от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118691).

Предмет лизинга теперь в целях налогообложения прибыли амортизируется в общеустановленном порядке только лизингодателем. В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество не включается в состав амортизируемого вне зависимости от условий договора.

В налоговом учете в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и др.). Такие расходы могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае их оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов (смотрите письма Минфина России от 10.02.2022 N 03-03-06/1/9000, от 12.10.2021 N 03-03-06/1/82323, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7855).

Перечень расходов на содержание служебного транспорта открыт, поэтому в целях налогообложения могут быть учтены любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с содержанием транспорта. В частности, к ним относятся:

— расходы на ГСМ;

— расходы на технический осмотр;

— расходы на покупку «зимней» резины;

— затраты на мойку автомобиля;

— плата за хранение автомобиля на платной стоянке;

— расходы на проезд по платным автомобильным дорогам и др.

Глава 25 НК РФ не содержит никаких оговорок касательно применения подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ организациями-лизингополучателями. В этой связи мы считаем, что организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на содержание а/м Газель.

Расходы на ремонт предмета лизинга (автомобиля) также могут быть учтены лизингополучателем в составе прочих расходов в размере фактических затрат на основании п. 2 ст. 260 НК РФ при условии их экономической обоснованности и наличии документального подтверждения (смотрите письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656).

В свою очередь, в письме Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119 дается положительный ответ на вопрос признания лизингополучателем расходов на страхование предмета лизинга.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Профсоюзная организация за счет средств, полученных в соответствии с коллективным договором, делает члену профсоюза подарок в натуральной форме стоимостью 10 000 руб. Доход в виде стоимости подарка свыше 4000 руб. облагается НДФЛ. Затем профсоюзная организация выплачивает указанному члену профсоюза материальную помощь за счет членских взносов, которая на основании п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению. Имеет ли профсоюзная организация право (или обязанность) удержать НДФЛ с облагаемого дохода в виде подарка из выплачиваемой материальной помощи? Или ей следует ограничиться представлением сведений о не удержанном с подарка налоге по итогам года? Есть ли какие-либо особенности в отражении данной операции в расчете по форме 6-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Профсоюзная организация обязана удержать НДФЛ, исчисленный со стоимости подарка, из выплачиваемой члену профсоюза материальной помощи. Каких-либо особенностей отражения операции по удержанию НДФЛ с дохода в натуральной форме (в том числе в виде подарка) в расчете по форме 6-НДФЛ не установлено.

Обоснование вывода:

Доход в натуральной форме в виде стоимости подарка, полученного в рассматриваемой ситуации членом профсоюза от профсоюзной организации, облагается НДФЛ (далее также — налог) в части стоимости, превышающей 4000 рублей (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом на профсоюзную организацию возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с указанного дохода (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Так, профсоюзная организация должна исчислить НДФЛ по факту передачи подарка члену профсоюза (п. 3 ст. 226 НК РФ) и удержать его за счет любых доходов, выплачиваемых члену профсоюза в денежной форме, с учетом того, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности в течение налогового периода (календарного года ст. 216 НК РФ) удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как видим, закон исходит из необходимости удержания налоговым агентом НДФЛ с доходов в натуральной форме за счет любых доходов в денежной форме, выплачиваемых налогоплательщику в том же календарном году. Исключений из этого правила в отношении доходов в денежной форме, не подлежащих налогообложению на основании положений ст. 217 НК РФ, не установлено, что следует, например, и из письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-06/21230: если налоговый агент не имел возможности удержать налог при выплате каких-либо доходов, он обязан удержать налог с любых иных выплачиваемых налогоплательщику доходов, в том числе с доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Таким образом, профсоюзная организация в данном случае обязана удержать НДФЛ, исчисленный со стоимости подарка, из выплачиваемой члену профсоюза материальной помощи.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) (далее — Расчет), и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@. Каких-либо особенностей отражения в Расчете операции по удержанию НДФЛ с дохода в натуральной форме (в том числе в виде подарка) положениями Порядка не предусмотрено. Руководствуясь общими правилами, считаем, в частности, что информация о сумме удержанного с дохода в виде подарка НДФЛ будет отражаться по строке 160 (и одной из строк 161-166, в зависимости от даты удержания налога) раздела 2 Расчета за период выплаты материальной помощи (смотрите также письма ФНС России от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@, от 17.01.2024 N ЗГ-2-11/543@). Соответственно, по строке 170 раздела 2 Расчета за указанный отчетный период указанная сумма отражаться не будет. В связи с тем, что удержанная сумма НДФЛ подлежит уплате в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ, она будет отражаться также по строке 020 раздела 1 Расчета за период выплаты материальной помощи (а также по одной из строк 021-026, в зависимости от срока уплаты НДФЛ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

ИП на УСН является собственником земельных участков. Основной вид деятельности ИП — продажа земельных участков. В связи с приближением к лимиту доходов, превышение которого препятствует применению УСН (то есть в целях сохранения права на применение УСН), ИП принял решение передать земельные участки для дальнейшей продажи ООО на УСН, в котором он является единственным учредителем и участником, в качестве безвозмездной финансовой помощи либо в качестве вклада в имущество.

Останется ли ИП в таком случае в рамках лимита по доходам, позволяющего применять УСН? Возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход? Являются ли данные действия законными?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исходя из норм главы 26.2 НК РФ осуществление операций по безвозмездной передаче земельных участков ООО не приведет к утрате ИП права на применение УСН вследствие превышения установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимита доходов. Наряду с этим в действиях ИП по безвозмездной передаче земельных участков для дальнейшей продажи взаимозависимому ООО с целью сохранения права на применение УСН в данном случае прослеживаются признаки нарушения требований ст. 54.1 НК РФ, что грозит квалификацией факта утраты ИП права на применение УСН из-за включения в расчет полученных им доходов выручки от продажи переданных ООО земельных участков и доначислением налогов согласно общей системе налогообложения.

ООО может претендовать на освобождение дохода в виде безвозмездно полученных земельных участков от налогообложения.

Обоснование позиции:

Если по итогам отчетного (налогового) периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее также — Налог), доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн рублей с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (смотрите, в частности, приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 N 730), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При расчете налоговых обязательств по Налогу учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые соответственно в порядке, установленном ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В результате безвозмездной передачи земельных участков ООО как в качестве безвозмездной финансовой помощи, так и в качестве вклада в имущество ИП не получит какой-либо экономической выгоды, а потому и дохода, подлежащего признанию при расчете налоговой базы по Налогу (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Заметим, что операции, сопровождающиеся переходом права собственности на имущество к другому лицу на безвозмездной основе, реализацией товаров в целях главы 26.2 НК РФ не признаются (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, поскольку операции по безвозмездной передаче земельных участков ООО в рассматриваемой ситуации не сопряжены с необходимостью признания ИП доходов в налоговом учете, считаем, что исходя из норм главы 26.2 НК РФ их осуществление не приведет к утрате ИП права на применение УСН вследствие превышения установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимита доходов.

Наряду с этим нужно учитывать, что ст. 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога. Так, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При отсутствии такого рода обстоятельств по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):

— основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

— обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как отмечается, например, в постановлении АС Уральского округа от 16.06.2023 N Ф09-3132/23 по делу N А50П-565/2022 введение ст. 54.1 НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом). Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений. Характерными примерами такого злоупотребления являются: создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения; создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения; нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

В письме ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113 разъясняется, что использование схем «дробления бизнеса» порождает занижение налогов по общей системе налогообложения (налога на прибыль организаций, НДС, страховых взносов), которое достигается в результате искусственного распределения налогоплательщиком получаемых доходов, основных средств, персонала между зависимыми обществами и ИП, применяющими специальные налоговые режимы. При этом фактически деятельность такого налогоплательщика, в силу значительности своего объема, не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным НК РФ для применения специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Аналогичным образом в письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ указано, что к числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по п. 1 ст. 54.1 НК РФ, может быть отнесено, в частности, неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц.

Кроме того, по смыслу ст. 54.1 НК РФ основным мотивом хозяйственной операции должна быть конкретная разумная деловая цель, а не налоговая экономия (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 26.10.2023 N Ф09-7080/23 по делу N А76-30943/2022, АС Московского округа от 28.02.2023 N Ф05-1194/23 по делу N А41-85700/2021, письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).

Таким образом, полагаем, что в действиях ИП по безвозмездной передаче земельных участков взаимозависимой организации (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) с целью сохранения права на применение УСН в данном случае прослеживаются признаки нарушения требований ст. 54.1 НК РФ, что может привести, в частности, к квалификации факта утраты ИП права на применение УСН из-за включения в расчет полученных им доходов выручки от продажи переданных ООО земельных участков и доначислением налогов согласно общей системе налогообложения.

Относительно налоговых последствий безвозмездной передачи земельных участков для ООО на УСН нужно заметить, что по общему правилу при расчете налоговой базы по Налогу учитываются внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1, 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Наряду с этим из-под налогообложения выводятся следующие доходы (подп. 3.7, 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

— в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (за исключением денежных средств, указанных в подп. 48.14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— в виде имущества (за исключением денежных средств, указанных в подп. 48.14 п. 1 ст. 264 НК РФ), имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов. При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Как видим, у ООО не возникнет налогооблагаемого дохода в случае, если земельные участки будут переданы ему в качестве вклада в имущество в установленном гражданским законодательством порядке (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же рассматривать вариант с передачей земельных участков в порядке оказания ООО финансовой помощи, то доля прямого участия физического лица (ИП) в ООО (100% — п. 2 ст. 105.2 НК РФ) позволяет избежать налогообложения дохода у ООО на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 (доп. смотрите письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463), но только в случае, если указанные земельные участки в течение одного года со дня их получения не будут переданы третьим лицам. Принимая во внимание, что земельные участки планируется продать, представляется, что в данном случае предпочтительнее оформлять их передачу через вклад в имущество ООО.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Документы по ЭДО поступил в июле, подписаны сторонами 15 июля. Актом фиксируется оказание услуг в июне, дата составления акта контрагентом — 09.06.2024. Каким числом расходы принять к учету?

При определении организацией в налоговом учете доходов и расходов методом начисления расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг) производственного характера признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (третий абзац п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379).

Например, в письме Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824 указано, что расходы на консультационные услуги учитываются в целях налогообложения на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

В рассматриваемом случае организация приняла и подписала акт оказания услуг в электронной форме в июле 2024 года, соответственно, расходы нужно отразить на дату подписания сторонами акта по ЭДО, т.е. в июле 2024 года.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

Должна ли российская организация на УСН платить НДС как налоговый агент при оплате проектно-инженерных услуг компании, зарегистрированной на территории Белоруссии и являющейся резидентом Белоруссии?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Российская организация на УСН должна перечислить НДС как налоговый агент при оплате проектно-инженерных услуг компании, зарегистрированной на территории Белоруссии и являющейся резидентом Белоруссии.

Обоснование позиции:

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ в действующей редакции организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением, в частности, НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Иначе говоря, в случаях, предусмотренных ст. 161 НК РФ, налогоплательщик на УСН исполняет обязанности по уплате НДС в бюджет в общем порядке.

Согласно п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ в редакции в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами.

То есть это правило распространяется и на плательщиков УСН.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях определения порядка налогообложения НДС при осуществлении внешнеторговой деятельности между налогоплательщиками стран — членов ЕАЭС (к которым относятся РФ и Республика Беларусь) необходимо учитывать положения Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС) (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Так, порядок уплаты НДС в странах ЕАЭС установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола (п. 28 Протокола).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (п. 29 Протокола).

В этом списке упоминаются инжиниринговые услуги.

Согласно п. 2 Протокола инжиниринговые услуги — инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).

Если выполняемые (оказываемые) российским налогоплательщиком работы (услуги) не относятся к инжиниринговым услугам, а также к иным работам (услугам), поименованным в подп. 1-4 п. 29 Протокола, место реализации таких работ (услуг) для целей применения налога на добавленную стоимость определяется согласно подп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

По нашему мнению, в общем случае проектно-инженерные услуги следует относить к инжиниринговым в понимании Протокола. То есть российская организация, в том числе на УСН, приобретающая такие услуги у белорусского контрагента, является налоговым агентом по НДС в отношении этих услуг.

Если налогоплательщик считает, что данные услуги не являются инжиниринговыми (а по другим основаниям они не относятся к услугам, указанным в подп. 4 п. 29 Протокола), то в отношении них применяется подп. 5 этого пункта Протокола.

То есть место реализации услуг тогда определяется по месту нахождения исполнителя этих услуг, и российская организация в этом случае не становится налоговым агентом по НДС, никаких обязанностей в отношении этого налога не исполняет.

Однако, по нашему мнению, услуги, именуемые проектно-инженерными (без рассмотрения состава этих услуг по существу) следует признать инжиниринговыми в целях применения Протокола и российская организация на УСН исполняет обязанности налогового агента.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

ИП занимается скупкой (ОКВЭД 96.09.1 «Деятельность по оказанию услуги по скупке у граждан ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, лома таких изделий»), состоит на спецучете и имеет соответствующую лицензию. Скупленный лом ИП аккумулировал и продал по договору купли-продажи аффинажной организации. В ЕГРИП ИП указан только один ОКВЭД 96.09.1, то есть ОКВЭД 46.72.23 «Торговля оптовая золотом и другими драгоценными металлами» ИП не имеет. Нужно ли покупателю удержать сумму НДФЛ 13% как с дохода, полученного не от предпринимательской деятельности?

Вопросу нельзя дать однозначного ответа из-за противоречивой позиции чиновников.

Так, в письмах Минфина России от 12.01.2022 N 03-04-06/824, от 22.11.2017 N 03-04-06/77155 сказано, что полученные по договору с ИП доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью ИП, указанной в ЕГРИП, выплачиваемые ему, подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты в общеустановленном порядке. То есть организация в подобной ситуации является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана (в силу п. 1 ст. 226 НК РФ) исчислить, удержать у предпринимателя и перечислить в бюджет сумму налога (применив общую ставку 13% — п. 1 ст. 224 НК РФ).

В то же время, в письмах того же Минфина России от 09.10.2019 N 03-04-07/77527 и ФНС России от 22.02.2019 N БС-4-11/3122@ говорится, что единственный и достаточный критерий, который обязует гражданина, имеющего статус ИП, самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с полученных от оказанных услуг доходов, — это получение дохода от предпринимательской деятельности.

Несвоевременное сообщение сведений о видах осуществляемой предпринимательской деятельности в ЕГРИП не может служить основанием для иной квалификации деятельности, которая по смыслу п. 1 ст. 2 ГК РФ является предпринимательской.

Поэтому если ИП ведет деятельность, которая не отражена им в ЕГРИП, это не значит, что она не является предпринимательской. Если физическое лицо при заключении с организацией договора отмечает в нем, что оно действует в качестве ИП (предъявляет свидетельство о регистрации в этом качестве), то в отношении доходов, полученных предпринимателем от такой деятельности, обязанностей налогового агента по НДФЛ у организации не возникает.

Для минимизации рисков в такой ситуации организации целесообразно удержать НДФЛ с дохода, выплаченного ИП по виду деятельности, ОКВЭД которого не указан в ЕГРИП.

Но можно предложить ИП оперативно внести соответствующие изменения в ЕГРИП.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Продан товар в Казахстан по ставке НДС 0%, контрагент подтвердил ставку 0% и прислал заявление. Реализации были в 4 квартале 2023 года. Сейчас Перечень заявлений заполнятся в офисе экспортера, и именно этих заявлений там не было. Ответ получили только сейчас: их нет из-за того, что контрагент неверно указал ИНН. Можно ли подтвердить ставку НДС 0% в книге продаж в 1 квартале 2024 года, а в Перечень заявлений включить заявление в 3 квартале 2024 года? Или надо заплатить НДС с этой продажи во 2 квартале 2024 года, а в 3 квартале 2024 года его вернуть?

Операции по реализации товаров на экспорт в третьи страны и в государства-члены ЕАЭС облагаются НДС по ставке 0 процентов.

Подтвержденный экспорт отражают в разд. 4 декларации НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558) в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС плательщик в налоговый орган представляет в указанный документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

Экспортные операции в третьи страны отражают по моменту определения налоговой базы, предусмотренной п. 9 ст. 167 НК РФ: это последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

При экспорте в ЕАЭС представляется Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе либо перечень заявлений (на бумаге или в электронном виде с электронной подписью налогоплательщика) (подп. 3 п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014)).

В рассматриваемой ситуации, хотя не соблюден формальный порядок подтверждения права на применение нулевой ставки, однако, мы придерживаемся позиции что фактически это право подтверждено, ошибка в Заявлении не может быть основанием для отказа в этом праве.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

Имеется акционерное общество, 100% акций которого находится в государственной собственности субъекта Российской Федерации. Орган власти, осуществляющий функции учредителя указанного акционерного общества, планирует внести вклад в имущество общества, не увеличивающий уставный капитал, в целях финансового обеспечения формирования фонда оплаты труда сотрудников акционерного общества.

Возможно ли это? Имеются ли какие-то запреты, связанные с использованием бюджетных средств на обеспечение подобных затрат акционерного общества и на включение соответствующего направления расходования в порядок предоставления субсидии?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Акционерному обществу, акции которого принадлежат субъекту Российской Федерации, из соответствующего регионального бюджета может быть предоставлена субсидия в качестве вклада в имущество, не увеличивающего уставный капитал, в том числе в целях финансового обеспечения расходов на оплату труда работников этого общества.

Обоснование позиции:

Согласно абзацу первому п. 1 ст. 32.2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество акционерного общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций.

С точки зрения бюджетного законодательства, безвозмездный вклад в имущество акционерного общества в денежной форме может быть внесен за счет средств регионального бюджета посредством предоставления акционерному обществу, акции которого принадлежат соответствующему субъекту Российской Федерации, субсидии в соответствии с п. 4.2 ст. 78 БК РФ.

По общему правилу, предусмотренному подп. 2 п. 2 ст. 78 БК РФ, указанные субсидии предоставляются из региональных бюджетов в случаях, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, в порядке, установленном нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

При этом нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, регулирующие предоставление рассматриваемых субсидий, должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством России, и определять, среди прочего, цели, условия и порядок предоставления субсидий, а также результаты их предоставления (подп. 2 п. 3 ст. 78 БК РФ).

В то же время БК РФ не обозначает перечень расходов, финансовое обеспечение которых может осуществляться за счет таких субсидий. Не содержат специальных ограничений на этот счет и применимые Общие требования, утвержденные постановлением Правительства России от 25 октября 2023 г. N 1782. Следовательно, направления расходования субсидии, предоставляемой из регионального бюджета в качестве безвозмездного денежного вклада акционера в имущество акционерного общества, определяются уполномоченными органами государственной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно в установленном порядке.

На практике подобные субсидии действительно предоставляются из региональных бюджетов акционерным обществам в том числе в целях финансового обеспечения расходов на оплату труда работников общества, что находит свое отражение в правовых актах, регулирующих порядок предоставления конкретной субсидии. Смотрите, например:

— подп. 4 п. 1.5 Порядка, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 26 сентября 2022 г. N 780 (субсидию разрешено использовать для финансового обеспечения, в частности, расходов на выплату заработной платы, выплату отпускных и иных выплат штатным сотрудникам акционерного общества согласно ТК РФ, уплату взносов во внебюджетные фонды, налогов, сборов и иных приравненных к ним платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации);

— приложение N 1 к Правилам, утвержденное постановлением Правительства Мурманской области от 28 декабря 2020 г. N 949-ПП (оплата труда, отчисления, материальное стимулирование, социальные гарантии, компенсации и выплаты поименованы в качестве одного из направлений затрат, подлежащих финансированию за счет субсидии);

— подп. 1 п. 1.2 Порядка, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 25 мая 2020 г. N 97 (к затратам, источником финансового обеспечения которых является субсидия, отнесены и расходы акционерного общества на оплату труда штатных сотрудников и выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, страховых взносов с заработной платой штатных сотрудников и вознаграждений сотрудников по договорам гражданско-правового характера на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы физических лиц).

С учетом изложенного, по нашему мнению, акционерному обществу, акции которого принадлежат субъекту Российской Федерации, из соответствующего регионального бюджета может быть предоставлена субсидия в качестве вклада в имущество, не увеличивающего уставный капитал, в том числе в целях финансового обеспечения расходов на оплату труда работников этого общества. Никаких специальных запретов на этот счет не имеется: главное, чтобы соответствующее направление расходования было предусмотрено правовым актом, на основании которого предоставляется конкретная субсидия.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лисицин Павел

Ответ прошел контроль качества

У ИП на УСН два вида деятельности: предоставление процентных займов и оказание транспортных услуг. Как посчитать объем дохода для перехода на уплату НДС в 2025 году? Учитываются ли доходы, полученные в виде процентов по займам, в общей выручке для определения порога по применению ставки НДС в 2025 году? Будет ли начисляться НДС на сумму процентов по займам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Доходы, полученные в виде процентов по займам, учитываются в общей выручке для определения порога по применению ставки НДС в 2025 году налогоплательщиком на УСН независимо от применяемого объекта налогообложения. НДС на сумму процентов по займам не начисляется.

Обоснование позиции:

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ внесены изменения в НК РФ, согласно которым упрощенцы с 2025 года признаются плательщиками НДС (независимо от объекта налогообложения).

При этом они могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ), уплачивать налог по пониженной (5 или 7 процентов) либо по общей ставке (п. 8, 9 ст. 164 НК РФ).

Возможность выбора при этом зависит от величины дохода, полученного налогоплательщиком.

Так, согласно п. 1 ст. 145 НК РФ в новой редакции условием от освобождения обязанностей плательщика НДС указано: за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При этом, как установлено, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Иных особенностей при определении величины дохода в этом случае не установлено.

Таким образом, прежде всего налогоплательщику надо учесть, что на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Но не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ;

4) доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

Что касается подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, то они применяются при переходе налогоплательщика с одного режима налогообложения на другой, то есть не относятся к налогоплательщику, который находился на УСН в 2024 году и остался на УСН в 2025 году.

Когда предприниматель получает средства в погашении ранее выданного им займа, то эти средства не учитываются в доходах на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно, они не влияют и на уровень дохода, при превышении которого ИП должен уплачивать НДС.

А вот проценты, полученные по договорам займа, он должен учесть во внереализационных доходах на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Причем необходимость учета внереализационных доходов установлена п. 1 ст. 248 НК РФ, следовательно, их надо учитывать и при определении дохода, при превышении которого ИП должен уплачивать НДС, в том числе и упомянутые проценты по займам.

Смотрите также: Энциклопедия решений. НДС при УСН с 2025 года (август 2024).

Если ИП превысит указанный порог, то он должен уплачивать НДС по общим правилам, установленным для плательщиков НДС (с учетом пониженных ставок, когда НДС к вычету не принимается) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ в новой редакции), так как иного главой 21 НК РФ для упрощенцев не предусматривает.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Поскольку на основании п. 2 ст. 146 НК РФ и подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения НДС, освобождение, предусмотренное вышеуказанным подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику (смотрите письма Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282, от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896, от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063). Таким образом, заимодавец не предъявляет заемщику НДС ни по основной сумме займа, ни по процентам.

Смотрите Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним (август 2024).

Выдача займов не отнесена к числу лицензируемых видов деятельности. Кроме того, в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» операции по предоставлению займов не отнесены и к банковским операциям, подлежащим лицензированию (смотрите письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-11-10/67). Поэтому для применения льготы, предусмотренной подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличия лицензии не требуется (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.

В отношении всех указанных положений не имеет значения, какой объект налогообложения применяет налогоплательщик на УСН.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Государственным служащим на основании подп. 6 п. 5 ст. 50 Закона N 79-ФЗ в конце года из образовавшейся экономии фонда оплаты выплачивалась материальная помощь в размере одного оклада денежного содержания. Также к отпуску выплачивается единовременная выплата в размере двух окладов денежного содержания. В Положении государственного органа (Минкультуры) порядок выплаты материальной помощи и единовременной выплаты отражен только в части единовременной выплаты к отпуску (2 оклада денежного содержания). Порядок выплаты материальной помощи определен только в чрезвычайных жизненных ситуациях. При проведении прокурорской проверки было указано, что выплата материальной помощи к отпуску неправомерна (в размере одного оклада денежного содержания), т.к. в Положении нет прямого указания на выплату. Хотя раньше при такой же проверке было указано, что если в Законе N 79-ФЗ есть такие дополнительные выплаты, то их обязаны выплатить служащим. Как правильно, мотивированно обосновать выплату материальной помощи государственным служащим в соответствии с Законом N 79-ФЗ?

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.07.2004 года N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее — Закон N 79-ФЗ) гражданский служащий имеет право на оплату труда и другие выплаты в соответствии с этим федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и со служебным контрактом.

Частью 1 ст. 50 Закона N 79-ФЗ установлено, что оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы.

Денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы, которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат (ч. 2 ст. 50 Закона N 79-ФЗ).

К дополнительным выплатам относятся, в частности, единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих (ч. 5 ст. 50 Закона N 79-ФЗ).

Частью 8 ст. 50 Закона N 79-ФЗ установлено, что порядок выплаты материальной помощи за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих определяется соответствующим положением, утверждаемым представителем нанимателя.

Согласно ч. 1 ст. 52 Закона N 79-ФЗ для обеспечения правовой и социальной защищенности гражданских служащих, повышения мотивации эффективного исполнения ими своих должностных обязанностей, укрепления стабильности профессионального состава кадров гражданской службы и в порядке компенсации ограничений, установленных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, гражданским служащим, в частности, гарантируется право на своевременное и в полном объеме получение денежного содержания.

Постановлением Правительства РФ от 01.04.2022 N 554 утверждены Правила исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих (далее — Правила). Правила определяют порядок исчисления денежного содержания федерального государственного гражданского служащего, в частности, в случае сохранения денежного содержания на период нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске (подпункт «а» п. 1 Правил). Для исчисления денежного содержания в этом случае учитываются выплаты, входящие в состав денежного содержания, к которым относится и материальная помощь, выплачиваемая за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих (подпункт «з» п. 3, п. 7 Правил).

При этом в соответствии с ч. 3 ст. 51 Закона N 79-ФЗ фонд оплаты труда гражданских служащих формируется за счет средств для выплаты (в расчете на год) денежного содержания, состав которого определен ст. 50 Закона N 79-ФЗ, а также за счет средств на иные выплаты, предусмотренные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

По нашему мнению, из приведенных норм следует, что выплата материальной помощи, предусмотренной ч. 5 ст. 50 Закона N 79-ФЗ, является частью денежного содержания; право гражданского служащего на такую выплату установлено федеральным законом; представитель нанимателя не может исключить эту выплату из денежного содержания государственного служащего, он наделен полномочиями лишь определить порядок ее выплаты.

Вместе с тем Положение о премировании, порядке выплаты единовременного денежного поощрения, материальной помощи, единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска федеральным государственным гражданским служащим…, утвержденное приказом Министерства культуры РФ от 15.04.2013 N 389 (далее — Положение), действительно, устанавливает лишь порядок выплаты материальной помощи в определенных случаях, связанных с личными обстоятельствами гражданского служащего (пункты 34-39 Положения). Такая выплата, на наш взгляд, не является частью денежного содержания, о которой речь идет в ч. 5 ст. 50 Закона N 79-ФЗ.

Получается, что порядок выплаты материальной помощи (в том числе и ее размер) как части денежного содержания гражданского служащего представителем нанимателя в рассматриваемом случае не установлен. В связи с чем выплата материальной помощи к отпуску государственным служащим может повлечь претензии контролирующих органов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Воронова Елена

Ответ прошел контроль качества

Организация (ОСН) заключила агентский договор, по которому агент по поручению принципала (от имени и за счет принципала) обязуется совершать действия, перечисленные в договоре и направленные на реализацию покупателям товаров посредством онлайн-сервиса, а принципал обязуется выплачивать агенту вознаграждение за исполнение поручения.

Одним из предметов договора является:

— получение и холдирование агентом от покупателя оплаты за заказ и перечисление полученных денежных средств на расчетный счет принципала после выдачи заказа покупателю и пробития агентом чека за выданный принципалом покупателю заказ;

— полученные и захолдированные денежные средства (за заказы покупателей) агент перечисляет принципалу в течение 7 (семи) рабочих дней с момента согласования и подписания сторонами отчета о продажах агентом со своего онлайн-ресурса.

От агента получена информация, что он выдает покупателю только один чек ККТ после реализации товара розничному покупателю (заказчику товара) со способом расчета «Полный расчет», с признаком агента по предмету расчета агент, но с данными принципала.

Какие чеки ККТ и какой стороной должны сформироваться, если деньги в момент заказа на сайте холдируются агентом, а товар выдается в точке продажи принципала?

В силу п. 1 ст. 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон о ККТ) контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением случаев, предусмотренных Законом о ККТ. И потому при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) агентом (при непосредственном взаимодействии между ними) у такого посредника возникает обязанность по применению ККТ и выдаче (направлению) кассового чека (смотрите письма Минфина России от 12.03.2021 N 03-00-03/17554, ФНС России от 11.11.2019 N ЕД-4-20/22760@). При получении денежных средств и применении контрольно-кассовой техники агентом (посредником) дополнительное применение контрольно-кассовой техники продавцом товара (работы, услуги) (принципалом, комитентом) не требуется (смотрите письмо Минфина России от 14.10.2019 N 03-01-15/78699). Не применяется ККТ и при передаче денежных средств агентом принципалу (письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-01-15/27090 и от 26.09.2019 N 03-01-15/74190).

В случае действия агента от имени и за счет принципала агент применяет ККТ, зарегистрированную на принципала. Но агент также вправе применять ККТ, зарегистрированную на себя (агента), при условии указания в кассовом чеке реквизитов «признак агента», «данные поставщика», «ИНН поставщика» (письмо ФНС России от 29.06.2022 N АБ-4-20/8078@, ответ с официального сайта ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», февраль 2020 года). Смотрите также письма Минфина России от 12.03.2021 N 03-00-03/17554, от 30.03.2020 N 03-01-15/24985. При этом в случае отсутствия в структуре кассового чека указанных реквизитов к соответствующей позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента, комиссионера, посредника (письмо ФНС России от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@).

В письме ФНС России от 06.09.2023 N АБ-4-20/11334@ подчеркнуто, что Закон о ККТ не содержит положений, в соответствии с которыми при получении агентами по приему платежей денежных средств за товары (работы, услуги) от покупателей (клиентов), организации и индивидуальные предприниматели, поручившие таким агентам по приему платежей осуществлять от своего имени или от имени этих агентов такое получение денежных средств и не поручавшие этим агентам осуществлять выдачу (передачу) соответствующих товаров (работ, услуг) покупателям (клиентам), указанные поставщики товаров (работ, услуг), осуществляющие выдачу (передачу) покупателям (клиентам) соответствующего товара (работы, услуги), вправе не применять контрольно-кассовую технику при выдаче (передаче) покупателям (клиентам) этого товара (работы, услуги). Также Закон о ККТ не содержит положений о том, что организация и индивидуальный предприниматель, в том числе поставщик товара (работы, услуги), который обязан применять контрольно-кассовую технику, вправе перепоручить исполнение указанной обязанности по применению контрольно-кассовой техники иному лицу — формирование кассового чека, выдача кассового чека покупателю (клиенту), направление кассового чека покупателю (клиенту) в электронной форме и передача фискальных данных в налоговые органы не являются услугами, которые он вправе перепоручить третьим лицам, в том числе агенту по приему платежей, а являются обязанностью пользователя контрольно-кассовой техники, которую он должен исполнять лично в соответствии с требованиями законодательства. И далее в этом письме чиновниками разъяснено: в случае осуществления расчета с покупателем (клиентом) по месту реализации товара (выполнения работы, оказания услуги… при непосредственном взаимодействии уполномоченного лица поставщика товаров (работ, услуг) с покупателем (клиентом), указанный поставщик товаров (работ, услуг) обязан применять контрольно-кассовую технику при осуществлении такого расчета. При продаже товаров через интернет-магазин, при получении агентом по приему платежей денежных средств от покупателя, предназначенных для полной оплаты им конкретного товара, который будет передан покупателю поставщиком товара после оплаты этого товара, но не в момент передачи указанных денежных средств агенту по приему платежей от покупателя, указанный агент по приему платежей по факту получает от покупателя полную предварительную оплату до момента передачи предмета расчета и обязан сформировать кассовый чек, который должен содержать реквизит «признак способа расчета» (тег 1214), имеющий значение, равное «1» (полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета), реквизит «признак предмета расчета» (тег 1212), имеющий значение, равное «1» (товар), и реквизит «наименование предмета расчета» (тег 1030), содержащий сведения о реализуемом товаре (таблица 25, 63 и 101 приложения N 2 к Приказу о ФФД). При передаче товара (работ, услуг) покупателю, в отношении которых ранее агент по приему платежей осуществил расчет с покупателем в отношении внесенного им аванса или полной предварительной оплаты и соответствующим образом применил контрольно-кассовую технику, поставщик товара (работ, услуг) обязан сформировать кассовый чек, который должен содержать реквизит «предмет расчета» (тег 1030), в состав которого входит реквизит «признак способа расчета» (тег 1214), имеющий значение, равное «4» (полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета за товар).

Этот же довод звучит и в письме ФНС России от 29.03.2024 N ЗГ-2-20/4958 — если пользователь, являющийся интернет-магазином, либо его работник не осуществляет передачу предмета расчета покупателю (клиенту), то такой пользователь не вправе формировать кассовый чек, который не содержит реквизит «признак способа расчета» (тег 1214) либо содержит реквизит «признак способа расчета» (тег 1214), имеющий значение, равное «4». Когда пользователь является агентом интернет-магазина и осуществляет расчеты с покупателем (клиентом) путем приема (получения) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке, а также путем зачета предварительной оплаты и (или) аванса в момент передачи предмета расчета, в условиях, обеспечивающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом… в пункте выдачи заказов, то такой пользователь при указанных расчетах должен применять контрольно-кассовую технику по месту осуществления этих расчетов, формировать кассовые чеки и выдавать их покупателям (клиентам) в момент расчета. Смотрите также письмо ФНС России от 02.05.2023 N ЗГ-3-20/6089@.

Как мы поняли, в интересующем случае посредник не взаимодействует непосредственно с покупателем в месте выдачи товара, а потому полагаем, что в соответствии с законодательством посредник фискализирует полученную оплату и регламентно не формирует чек в момент передачи товара; такой чек в данном случае (при выдаче товара в точке продажи принципала) необходимо формировать принципалу с указанными выше реквизитами. Иные варианты возможны, на наш взгляд, при других способах выдачи товара (приема оплаты за него), отличных от указанного в обращении.

К сведению:

Для случая использования автоматического устройства при выдаче товара разъяснения даны в письмах ФНС России от 22.09.2023 N АБ-4-20/12199@ и от 12.07.2023 N АБ-4-20/8841@.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга