?Подпадают ли под термин «расчеты» выдача заработной платы и удержания из нее?
Определение термина «расчеты» дано в Законе № 54-ФЗ (абзац двадцать шестой ст. 1.1). Под расчетами понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Кроме этого, к ним же относятся прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, ус-луг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за то-вары, работы, услуги.
Теперь что касается выдачи заработной платы и удержаний из нее. Во-первых, выдача заработной платы денежными средствами, как и материальной помощи и схожих с нею выплат, не является оплатой товаров, работ, услуг в том понимании, которое заложено Законом № 54-ФЗ. Следовательно, здесь применение ККТ не требуется.
Во-вторых, при выдаче заработной платы в неденежной форме (например, товаром) расчет в смысле Закона № 54-ФЗ также не осуществляется и обязанность приме-нения ККТ отсутствует. Подтверждением оплаты товара для работника может служить расчетный листок, который он получает при выплате заработной платы (ст. 136 ТК РФ). Естественно, должны соблюдаться лимиты такой выдачи — 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 %.
В-третьих, при удержании денежных средств из заработной платы сотрудника нужно исходить из характера и цели такого удержания. Например, если речь идет о компенсации затрат, понесенных в связи с трудовой деятельностью(нужно помнить о лимитах такого удержания в соответствии с трудовым законодательством), то она в общем случае не образует природу расчета и не требует применения ККТ. Примерами таких затрат могут служить приобретение бланка трудовой книжки, утрата или порча имущества и пр.
Однако здесь, по мнению ФНС России, многое зависит от условий договора — трудового или коллективного.
Так, если договором предусмотрено удержание денежных средств из заработной платы сотрудника организации или индивидуального предпринимателя за услуги (работы, товары), оказанные самим работодателем, то расчета в смысле Закона № 54-ФЗ и, соответственно, обязанности по применению ККТ не возникает. В случае же реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, которая не предусмотрена трудовым договором между работником и работодателем, применение ККТ обязательно и не зависит от способа расчета, в том числе
посредством удержания денежных средств из заработной платы сотрудника. Момент расчета определяется в соответствии с договором о реализации таких товаров (работ, услуг).
На практике встречаются случаи, когда удержание денежных средств из заработной платы сотрудника осуществляется за услуги (работы, товары), оказанные третьими лицами (например, оплата питания в сторонней организации, оплата мобильной связи). Поскольку
в таких случаях реализация товаров (услуг, работ) осуществляется не работодателем, расчета в понимании Закона № 54-ФЗ не возникает. Удержание денежных средств из заработной платы сотрудника происходит в счет компенсации затрат работодателя, а не за реализованные им товары (работы, услуг). Таким образом, применение ККТ в подобных ситуациях не требуется.
Эта позиция нашла отражение в письме ФНС России от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@.
А.А. Батарин