На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ

Организация (общая система налогообложения) имеет на своем балансе основные средства — объекты недвижимости производственного назначения (складские и производственные корпуса) в г. Красноярске. Указанные объекты не имеют кадастровую стоимость и не указаны в Перечне объектов недвижимого имущества.

Является ли организация налогоплательщиком налога на имущество в 2021, 2022 годах?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация в отношении указанных объектов должна уплачивать налог на имущество за 2021, 2022 гг. исходя из среднегодовой стоимости.

Обоснование вывода:

Налог на имущество организаций (далее также — налог) устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

На территории Красноярского края налог введен законом Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон N 3-674).

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признаются:

— недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть как его среднегодовая стоимость (если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ).

Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости до 31 декабря 2021 года регулировался ПБУ 6/01 «Основные средства». В 2022 году данный порядок регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», а также Планом счетов бухгалтерского учета. Минфин в своих письмах неоднократно подчеркивал, что в случае применения ФСБУ 6/2020 налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из установленных правил по ведению бухгалтерского учета основных средств, то есть с учетом новых правил (письма Минфина России от 22.12.2020 N 03-05-05-01/112530, от 24.08.2021 N 03-05-05-01/68086, письмо ФНС России от 30.07.2021 N БС-4-21/10776);

— недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, то есть как его кадастровая стоимость (если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ).

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база может определяться как кадастровая стоимость, установлен п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Это возможно и в отношении нежилых помещений. При этом конкретный перечень видов недвижимости российских организаций, облагаемых исходя из кадастровой стоимости, определяется региональными властями по месту нахождения недвижимости (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

На основании ст. 1.1 Закона N 3-674 на территории Красноярского края предусмотрена уплата налога российскими организациями исходя из кадастровой стоимости следующих видов недвижимости, признаваемой объектом налогообложения (смотрите также подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

— жилые помещения;

— гаражи;

— машино-места;

— объекты незавершенного строительства;

— жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Отметим также, что включение объектов, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в какие-либо перечни положениями НК РФ не предусмотрено. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость, составляется только для имущества, поименованного в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, письмо Минфина России от 01.04.2020 N 03-05-05-01/26145).

Закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов, может быть принят только после утверждения результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Поэтому только если субъектом РФ принят соответствующий закон, объекты, учтенные в ЕГРН, в отношении которых определена кадастровая стоимость, подлежат обложению налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Если названные выше условия налогообложения объектов исходя из кадастровой стоимости не выполняются, то объекты, отвечающие критериям основных средств, подлежат обложению налогом, исходя из среднегодовой стоимости имущества (письмо Минфина России от 27.05.2020 N 03-05-05-01/44384).

Как следует из условий анализируемой ситуации, объекты недвижимости учитываются на балансе организации в качестве основных средств. Мы не видим оснований для квалификации данных объектов производственного назначения в качестве одного из указанных объектов, перечисленных в ст. 1.1 Закона N 3-674, что исключает их налогообложение исходя из кадастровой стоимости.

Соответственно, организация в отношении указанных объектов должна уплачивать налог на имущество за 2021, 2022 гг. исходя из среднегодовой стоимости в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Организация владеет недвижимостью (г. Москва), с которой налог на имущество платится по кадастровой стоимости. Весь год авансовые платежи по налогу на имущество рассчитывались из кадастровой стоимости, которая была указана на сайте Росреестра. При расчете налога на имущество за год обнаружили, что кадастровая стоимость объектов, указанная на сайте Росреестра, изменилась (увеличилась). При этом в выписке с сайта стоят следующие даты: дата определения стоимости — 01.01.2021, дата внесения стоимости в базу — 31.12.2021. Дата обновления информации — 31.12.2021.

По какой кадастровой стоимости организация должна рассчитать налог на имущество за 2021 год (по старой или новой)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Новая кадастровая стоимость должна применяться для определения стоимости объекта налогообложения с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, то есть с 1 января 2022 года.

В таком случае налог на имущество в 2021 году определяется исходя из прежней кадастровой стоимости (т.е. без учета акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости — распоряжения Департамента городского имущества города Москвы от 15.11.2021 N 51520).

Обоснование позиции:

Согласно действующей с 15.04.2019 редакции п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (смотрите также п. 2.1 письма ФНС России от 17.04.2019 N БС-4-21/7176 @).

Особенности определения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости объекта установлены в п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Так, по общему правилу изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено (специальные правила):

Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее — Закон N 237-ФЗ);

пунктом 15 ст. 378.2 НК РФ (отметим, что с 01.01.2021 в пункте 15 ст. 378.2 НК РФ установлено только одно специальное правило для изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения: для случая изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости).

В рассматриваемой ситуации не идет речь об изменении кадастровой стоимости по причине установления рыночной стоимости объекта. Поэтому в данном случае необходимо определить, не установлено ли специальных правил для изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения положениями Закона N 237-ФЗ (а именно статьи 18).

Специальные положения ст. 18 Закона N 237-ФЗ

Отметим, что в 2020 году были внесены масштабные изменения в Закон N 237-ФЗ, а также в ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и др. законодательные акты. Причем по большей части эти изменения вступили в силу с 11 августа 2020 г. (ст. 7 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ).

Так, после 11.08.2020 для целей, предусмотренных законодательством РФ (в т.ч. и для целей налогообложения, исходя из п. 15 ст. 378.2 НК РФ), сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются в порядке, установленном п. 2 ст. 18 Закона N 237-ФЗ, а именно:

1) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости;

2) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения;

3) со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие:

а) исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, послужившего основанием для такого изменения;

б) внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;

в) исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном ст. 16 Закона N 237-ФЗ, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости;

4) со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном ст. 16 Закона N 237-ФЗ или частью 2 ст. 17 Закона N 237-ФЗ;

5) со дня внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном ст. 16 Закона N 237-ФЗ, в сторону ее увеличения;

6) с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет;

7) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 ст. 16 Закона N 237-ФЗ;

8) с 1 января года, по состоянию на который рассчитан соответствующий индекс рынка недвижимости, при определении кадастровой стоимости в соответствии с частью 5 ст. 19.1 Закона N 237-ФЗ.

В данном случае, как мы поняли, кадастровая стоимость объектов недвижимости была пересмотрена в связи с проведением очередной кадастровой оценки. Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 01 января 2021 г. были утверждены распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 15 ноября 2021 г. N 51520.

То есть в рассматриваемой ситуации применяется подп. 1 п. 2 ст. 18 Закона N 237-ФЗ, и поэтому новая кадастровая стоимость должна применяться для определения стоимости объекта налогообложения с 1 января 2022 года (год, следующий за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости).

Сведения об изменении кадастровой стоимости недвижимого имущества и его владельцах в установленном порядке сообщаются регистрирующими органами в налоговый орган (п. 4 ст. 85 НК РФ, приказ ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Ликвидируется ООО на УСН с единственным учредителем. Уставный капитал — 10 000 руб. На балансе имеются объект незавершенного строительства и земельный участок, приобретенные ООО. Стоимость этих объектов существенно больше величины уставного капитала. Планируется передача данных объектов участнику при ликвидации.

Какие налоги должны уплатить стороны?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вопрос о признании дохода у ликвидируемой организации является спорным.

Так как участнику при распределении передается имущество, стоимость которого превышает первоначальный взнос, то на сумму превышения у участника возникает доход, приравненный к дивидендам и облагаемый НДФЛ.

Обоснование вывода:

Налогообложение у общества

Правила налогообложения при распределении между участниками имущества ликвидируемой организации, применяющей УСН, разъяснило финансовое ведомство (письмо Минфина России от 16.06.2021 N 03-11-06/2/47337).

Как отмечается чиновниками, передача имущества участнику при ликвидации в пределах первоначального взноса не признается реализацией для целей налогообложения (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). А в случае передачи участнику имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества, доход от которой подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке.

Следовательно, по мнению Минфина России, если при ликвидации участнику передается имущество, стоимость которого превышает его первоначальный взнос, то в соответствующей части у ликвидируемой компании появляется доход от реализации, с которого следует уплатить налог по УСН.

Вместе с тем этот вывод можно поставить под сомнение.

Так, согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

То есть в силу п. 1 ст. 41 НК РФ возникновение облагаемого налогом дохода обусловлено фактом получения экономической выгоды, а также возможностью ее учета и оценки. Этот принцип применяется и в отношении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018), письма Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/4/56581, от 10.12.2009 N 03-11-09/393).

Ликвидируемое общество не получает экономическую выгоду в случае передачи участнику имущества, в том числе и по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса участника в уставный капитал. В этой связи, на наш взгляд, можно говорить об отсутствии дохода.

Кроме того, следует учесть, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом какие-либо поступления от участника в счет сумм превышения первоначального взноса ликвидируемая организация на УСН не получит.

Отметим, что в письме Минфина России от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212 было сказано, что передача недвижимого имущества, распределяемого ликвидационной комиссией в порядке, установленном Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», не приводит к возникновению дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, у ликвидируемого общества (смотрите также письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-04/1/525). Данные письма были адресованы плательщикам налога на прибыль, но мы полагаем, что этот вывод будет уместным и в случае применения ликвидируемой организацией УСН.

Также в письме Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125 сообщается, что при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику общества у ликвидируемого общества объекта налогообложения не возникает. При этом имущество, переданное сверх суммы вклада в уставный капитал, относится к безвозмездной передаче.

При безвозмездной передаче имущества передающая сторона, применяющая УСН, платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у такой передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ). Следовательно, безвозмездная передача имущества налогоплательщиком, находящимся на УСН, не включается в базу, облагаемую налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29196, от 27.01.2012 N 03-11-11/13, от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 27.10.2008 N 03-11-04/2/161).

Поэтому, по нашему мнению, безвозмездная передача (реализация) также не приводит к появлению у ликвидируемой организации дохода, с которого следует уплатить налог по УСН.

Как видим, вопрос о признании доходом в рамках УСН стоимости передаваемого имущества, в части, превышающей первоначальный взнос участника, является спорным. Соответственно, нельзя исключить вероятность претензий проверяющих в анализируемой ситуации, если организацией будет принято решение не признавать доход при передаче участнику объекта незавершенного строительства и земельного участка.

Налогообложение у участника

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного участником при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает его взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами (письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-03-06/1/8913, от 21.09.2016 N 03-03-06/1/55225, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41682, от 05.06.2015 N 03-03-10/32629).

В то же время в силу абзаца 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Однако, как мы поняли, в рассматриваемом случае участник понес только расходы на оплату уставного капитала в размере 10 000 руб., что существенно меньше стоимости имущества, которое будет получено им при распределении имущества ликвидируемого ООО.

Доход, полученный участником ликвидируемого общества, резидентом РФ, подлежит обложению НДФЛ с применением налоговой ставки, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Как поясняет Минфин России, при ликвидации ООО у физического лица — участника общества, возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ (письма Минфина России от 11.02.2010 N 03-11-11/30, от 29.01.2010 N 03-04-05/2-16, от 27.01.2010 N 03-11-11/19, от 19.12.2007 N 03-04-06-01/444).

На основании п. 1 ст. 211 НК РФ получение налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей товаров (работ, услуг), иного имущества относится к доходам налогоплательщика в натуральной форме. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде имущества налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

С учетом данной нормы представители Минфина России разъясняют, что сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком при ликвидации общества, определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества (письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32068, от 30.06.2014 N 03-04-05/31447, от 29.08.2014 N 03-04-06/43375, от 21.05.2014 N 03-04-05/24300, от 09.09.2011 N 03-04-05/4-647).

При этом в данном случае нормы НК РФ не устанавливают требования о подтверждении документально или путем проведения независимой оценки информации о рыночных ценах полученного налогоплательщиком (физическим лицом) имущества (в отличие, например, от положений п. 8 ст. 250 НК РФ). Не предусматривает аналогичных требований и Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В свою очередь, п. 1 ст. 105.3 НК РФ определяет, что для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (п. 3 той же статьи).

Таким образом, по общему правилу в качестве рыночной стоимости имущества признается его цена, указанная сторонами сделки.

С учетом указанного, по нашему мнению, стоимость имущества, полученного в связи с ликвидацией общества, для целей обложения НДФЛ может быть определена исходя из ее оценки сторонами, указанной в акте приема-передачи. Подтверждение этому мнению можно обнаружить и в судебной практике (постановление Девятнадцатого ААС от 09.10.2014 N 19АП-5517/14).

При этом мы не исключаем риск доначисления налоговым органом НДФЛ в случае, если налог будет исчислен и уплачен не с рыночной стоимости передаваемых участка и объекта незавершенного строительства, а с их стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе (постановление Восемнадцатого ААС от 14.12.2012 N 18АП-11269/12).

В общем случае обязанности по исчислению налога с полученного налогоплательщиком (физическим лицом) дохода, его удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ возлагаются на ООО как налогового агента (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Однако, как мы полагаем, в рассматриваемой ситуации доходы участнику в денежной форме выплачиваться не будут.

Тогда в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Уставный капитал ООО разделен на четыре доли — по Х рублей каждая. Участники (физические лица) владеют долями более пяти лет. Участники ООО приняли решение об увеличении уставного капитала ООО за счет имущества общества (ст. 18 Закона об ООО). После этого номинальная стоимость доли стала равна 4Х рублей. После этого участник общества продает свою долю за 4Х рублей.

Возникает ли у участника ООО НДФЛ от продажи доли (4Х — Х) или нет (4Х — 4Х)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В анализируемой ситуации доходы участника ООО, получаемые от продажи доли в уставном капитале за 4Х рублей, вообще освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ.

В то же время ранее, на дату регистрации увеличения уставного капитала ООО, общество должно было исчислить (и уплатить в бюджет в качестве налогового агента) НДФЛ с дохода в виде разницы между новой и прежней номинальной стоимостью долей участников общества.

Обоснование вывода:

Увеличение уставного капитала ООО за счет его имущества производится по решению общего собрания участников (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО).

При увеличении уставного капитала (УК) за счет имущества ООО с долями участников происходит следующее (п. 3 ст. 18 Закона об ООО):

— размер долей участников в процентном выражении не изменяется;

— номинальная стоимость всех долей увеличивается пропорционально увеличению уставного капитала.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ. Пунктом 19 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения для целей исчисления НДФЛ, в частности, доходов, полученных участниками организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими долей, распределенных между участниками организации пропорционально их доле, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью их имущественной доли в уставном капитале.

Указаний на то, что не признается доходом участника увеличение номинальной стоимости его доли по другим основаниям, в частности за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в главе 23 НК РФ нет.

На этом основании контролирующие органы высказывают мнение, что при увеличении уставного капитала за счет всех источников, кроме переоценки основных средств, у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, а у ООО, соответственно, обязанности исчислить и удержать НДФЛ с полученного дохода либо сообщить в налоговый орган сведения о невозможности удержания НДФЛ (в случае отсутствия каких-либо выплат участникам) (письма Минфина России от 08.11.2019 N 03-04-06/86159, от 12.07.2018 N 03-04-06/48719, от 09.07.2018 N 03-04-06/47620, от 26.02.2018 N 03-04-06/12008, от 22.09.2017 N 03-04-06/61614, от 22.05.2017 N 03-04-06/31351, от 21.05.2014 N 03-04-05/24185, письмо ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318).

Судебная практика по данному вопросу носит противоречивый характер.

Учитывая разъяснения уполномоченных органов и отсутствие единой позиции судов, считаем, что в анализируемой ситуации ООО при увеличении уставного капитала должно было исчислить НДФЛ с дохода в виде разницы между новой и прежней номинальной стоимостью долей участников общества. При этом у общества в этом случае возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с указанного дохода участников (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Датой получения такого дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2010 N 20-14/4/074932@, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 N Ф04-6717/12).

При получении дохода от продажи доли в УК ООО у физического лица возникает объект налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-04-07/73544, от 10.09.2019 N 03-04-05/69766, от 10.09.2019 N 03-04-05/69759).

Согласно разъяснениям финансового ведомства в случае, если в течение установленного п. 17.2 ст. 217 НК РФ срока владения долей участия в уставном капитале российских организаций размер доли налогоплательщика менялся, то освобождение от налогообложения применяется к доходам от реализации той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более пяти лет с учетом соблюдения иных условий (письма Минфина России от 13.03.2020 N 03-04-05/19410, от 26.02.2020 N 03-04-05/13727, от 22.01.2020 N 03-04-05/3284).

При этом изменение номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала общества для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ значения не имеет (письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-291). Смотрите также письмо Минфина России от 20.07.2018 N 03-04-06/50887.

Аналогичный вывод Минфин России сделал в письмах от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5162, от 25.05.2020 N 03-03-06/2/43372, от 10.04.2020 N 03-03-06/1/29075, от 19.06.2020 N 03-03-06/2/52952 в отношении налога на прибыль относительно подобной нормы п. 1 ст. 284.2 НК РФ (ставка 0% применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от выбытия долей участия в уставном капитале российских организации, при условии, что на дату реализации долей они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет). Размер номинальной стоимости доли участия в УК общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.

Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников и представляет собой условную величину, которая определяет минимальный размер имущества ООО, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Закона об ООО), а также объем прав участников ООО на участие в управлении обществом (абзац четвертый п. 1 ст. 32 Закона об ООО) и распределении прибыли (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).

Доля в УК как объект гражданских прав характеризуется номинальной стоимостью и размером, то есть стоимостным выражением части УК общества и процентным отношением номинальной стоимости такой доли к размеру уставного капитала. С другой стороны, она характеризует совокупность имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества. С изменением УК, в результате которого увеличивается или уменьшается номинальная стоимость долей и/или меняются размеры долей участников ООО, участник не утрачивает права на имеющуюся у него долю и не приобретает новой доли в УК, в этом случае происходит лишь изменение объема закрепленных за ним прав и обязанностей по отношению к обществу.

Учитывая, что в рассматриваемом случае участник ООО, продающий долю в УК, непрерывно владел этой долей более пяти лет, то доходы, получаемые от продажи доли в УК за 4Х рублей, освобождаются от налогообложения на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

У российской организации на ОСН (далее — Организация) на балансе находится полученный в лизинг (до 2022 года) автомобиль. Произошло ДТП, то есть произошла утеря товарной стоимости автомобиля. Будет получена выплата от страховой компании за утерю товарной стоимости. Выплата будет произведена на расчетный счет Организации. Помимо этого, страховая компания сама организует и оплачивает ремонт поврежденного автомобиля.

1. Облагается ли указанная страховая выплата какими-либо налогами?

2. Как отразится данная операция на остаточной стоимости автомобиля?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Признанная страховой компанией сумма страхового возмещения за утрату товарной стоимости лизингового автомобиля включается Организацией в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода.

2. Величина первоначальной и остаточной стоимости автомобиля после ДТП не изменяется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Обоснование вывода:

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон N 164-ФЗ).

По общему правилу риск случайной гибели или случайной порчи предмета лизинга несет лизингополучатель с момента передачи ему этого имущества (ст. 669 ГК РФ).

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). В силу подп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ в рамках договора имущественного страхования может быть застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ).

К реальному ущербу, возникшему в результате дорожно-транспортного происшествия, наряду со стоимостью ремонта и запасных частей относится также утрата товарной стоимости, которая представляет собой уменьшение стоимости транспортного средства, вызванное преждевременным ухудшением товарного (внешнего) вида транспортного средства и его эксплуатационных качеств в результате снижения прочности и долговечности отдельных деталей, узлов и агрегатов, соединений и защитных покрытий вследствие дорожно-транспортного происшествия и последующего ремонта (п. 37 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.12.2017 N 58 «О применении судами законодательства об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

— внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведены в исчерпывающем перечне ст. 251 НК РФ. Суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, в указанном перечне не поименованы. Поэтому в общем случае страховое возмещение, полученное страхователем или выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы в виде страхового возмещения учитываются на основании ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье.

Отметим, что в отношении сумм страхового возмещения, получаемого от страховой компании по договору страхования автотранспортного средства в связи с наступлением страхового случая в денежной форме, специалисты Минфина России занимают устойчивую позицию, согласно которой данные суммы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие внереализационные доходы, поскольку такой вид дохода не поименован в ст. 251 НК РФ. Специалисты налоговых органов считают, что сумма такого страхового возмещения подлежит отражению в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-03-06/3/70930, от 31.10.2014 N 03-03-06/4/55221, письма УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 N 20-12/110043, от 26.07.2007 N 20-12/071563).

Датой получения такого дохода будет считаться день, когда страховая компания признает сумму возмещения убытков (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Расходы на ремонт транспортного средства, пострадавшего в ДТП, в том числе произведенные лизингополучателем, в общем случае учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что данные расходы обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 260, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70).

По мнению контролирующих органов, с учетом того, что при возмещении ущерба в натуральной форме затраты по восстановлению поврежденного имущества несет страховая организация, данные расходы не учитываются в налоговом учете страхователя. При этом стоимость работ по ремонту застрахованного имущества (компенсация ущерба в натуральной форме) также не учитывается в составе доходов страхователя (выгодоприобретателя) (письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344).

Таким образом, признанная страховой компанией сумма страхового возмещения за утрату товарной стоимости лизингового автомобиля включается Организацией в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода.

При этом расходы на ремонт лизингового автомобиля и компенсация страховой компанией этих расходов в анализируемой ситуации Организацией не учитываются.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Остаточная стоимость основных средств (ОС) определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Основанием для изменения срока полезного использования (СПИ) после ввода ОС в эксплуатацию может быть его реконструкция, модернизация, техническое перевооружение или частичная ликвидация (п. 1 ст. 258 НК РФ). Увеличить срок можно в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78817). Других оснований для изменения СПИ в налоговом законодательстве нет (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30701). Менять срок полезного использования объекта после начала его амортизации нельзя, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 05.09.2021 N 03-03-06/1/71488).

Такой фактор, как утеря товарной стоимости, не является основанием для изменения срока полезного использования основных средств, а следовательно, их остаточной стоимости.

Бухгалтерский учет

Полагаем, что при отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете в рассматриваемом случае следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (смотрите информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014 N ИС-учет-1).

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя его стоимость формируется на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением лизингового имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний).

Отметим, что срок полезного использования объектов основных средств является оценочным значением в понимании п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» (далее — ПБУ 21/2008), что свидетельствует о возможности его последующего изменения (уточнения), которое подлежит отражению в бухгалтерском учете и отчетности организации (пп. 4-6 ПБУ 21/2008).

Полагаем, что если у Организации появилась новая информация, свидетельствующая об уменьшении изначально определенного СПИ лизингового автомобиля, то в этом случае первоначально установленный СПИ может быть уменьшен.

Эксперты в области бухгалтерского учета также указывают на возможность пересмотра срока полезного использования объектов основных средств в сторону уменьшения. В Толковании Р91 «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации», принятом Комитетом по Толкованиям 27.05.2009 (далее — Толкование Р91), отмечается, что случай пересмотра срока полезного использования, названный в п. 20 ПБУ 6/01, не является единственно возможным случаем изменения срока полезного использования основных средств. Организация должна убедиться, не возникло ли необходимости его изменения. Для этой цели организация рассматривает режим эксплуатации, способы использования, естественные условия, системы проведения ремонта, нормативно-правовые и другие ограничения, намерения руководства организации, физический или моральный износ объектов и другие актуальные параметры и сравнивает их с данными, которые учитывались при предыдущем установлении срока полезного использования. В случаях, когда текущая информация свидетельствует о существенном изменении указанных параметров, срок полезного использования основных средств изменяется соответствующим образом (в том числе как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).

В силу требований ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) изменение срока полезного использования объекта основных средств как факт хозяйственной жизни (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ) подлежит оформлению первичным учетным документом, разработанным и утвержденным организацией для данной цели с учетом требований указанной статьи (например, приказ об изменении срока полезного использования объекта основных средств). Одновременно Организация должна располагать документами, подтверждающими уменьшение срока полезного использования объекта основных средств. Такими документами могут быть, в частности, заключения соответствующих специалистов Организации или представителей фирмы-изготовителя.

Однако изменение СПИ в связи с попаданием автомобиля в ДТП не затрагивает ранее начисленную сумму амортизации и величину остаточной стоимости автомобиля на дату ДТП. Организация может списывать остаточную стоимость автомобиля в течение уменьшенного СПИ, увеличивая сумму его ежемесячной амортизации

Заметим, что изменение СПИ объекта основных средств повлияет на величину его остаточной стоимости, используемой для расчета налога на имущество организаций (пп. 1, 3 ст. 375 НК РФ). В этой связи мы не исключаем, что уменьшение такого срока может вызвать претензии со стороны налогового органа. Вероятность претензий подтверждается, например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11, Восьмого ААС от 07.03.2017 N 08АП-310/17.

К сведению:

С 1 января 2022 года в порядок налогового учета лизингового имущества внесены изменения (пункты 21-23, 25 ст. 1, ч. 1 ст. 2, части 3, 4 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ). При этом нужно учитывать, что данные нововведения действуют в отношении договоров лизинга, которые начинают действовать с 01.01.2022, поскольку установлено, что до окончания срока действия договоров лизинга, действующих на указанную дату, лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать имущество, являющееся предметом лизинга, по ранее действовавшим правилам ведения налогового и бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

В организации проведена инвентаризация прослеживаемых товаров по состоянию на 08.07.2021, составлены инвентаризационные описи прослеживаемого товара. По результатам инвентаризации установлено наличие мониторов, отнесенных к категории прослеживаемого товара, в количестве 800 штук. Мониторы являются импортными, при этом данные мониторы разных марок, моделей. Например, мониторы Samsung производства Китая, 18 дюймов, модель S22E200B — 45 штук; мониторы Samsung производства Китая, 18 дюймов, модель S24E200B — 37 штук; мониторы Samsung производства Китая, 17 дюймов, модель c24D300H — 7 штук; мониторы LG производства Кореи, Flatron 24mp59g-Pv — 17 штук; мониторы HP V19 — 8 штук; мониторы HP V20 — 4 штуки и другие.

Каким образом необходимо сформировать уведомление об остатках для получения регистрационного номера партии товара на данные мониторы: единым уведомлением с единым показателем количества имеющихся мониторов без разбивки на марки и модели или путем формирования уведомления о получении регистрационного номера партии товара с учетом производителя и моделей, имеющихся в организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Согласно порядку заполнения Уведомления об остатках товара, подлежащих прослеживаемости, у организации есть право написать в одном Уведомлении обобщенное название товаров, если они с разными наименованиями, но с одинаковым кодом ТН ВЭД и одинаковой единицей измерения.

Обоснование позиции:

Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров» (далее — Положение о прослеживаемости), N 1110 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации» (далее — Перечень товаров), N 1109 «Об утверждении критериев отбора отдельных видов товаров для включения в перечень товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации и введении национальной системы прослеживаемости товаров на территории Российской Федерации» вступили в силу с 08.07.2021.

Правила прослеживаемости распространяются не только на вновь ввозимые начиная с июля 2021 года товары, но и на ввезенные ранее товары (п. 3 Положения о прослеживаемости).

Для обеспечения прослеживаемости товару при ввозе его на территорию РФ присваивается регистрационный номер партии товара (РНПТ). РНПТ вместе с единицей измерения и количеством товара относится к «реквизитам прослеживаемости», которые должны указываться в счетах-фактурах, УПД (УКД) на всех этапах оборота по территории РФ.

Если на 08.07.2021 у организации имеются остатки товаров, подлежащих прослеживаемости, то в целях получения РНПТ участник должен представить в налоговый орган Уведомление об остатках товара, подлежащих прослеживаемости (форма по КНД 1169011) (далее — Уведомление) (п. 28 Положения; письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@).

Четких сроков отправки уведомления Положение не содержит. Подать его в налоговый орган необходимо до момента реализации (передачи) или иного выбытия прослеживаемого товара (передача товара в качестве вклада в уставный капитал, утилизация и т.д.).

Налоговый орган присвоит товару РНПТ в срок не позднее следующего дня с даты получения уведомления.

Уведомление заполняется на основании первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т.д.), либо иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности, к которым, по нашему мнению, могут быть отнесены УПД, бухгалтерская справка и т.д. (п. 1 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@) (далее — Порядок). При этом на товары, указанные в нескольких строках первичного учетного документа с одним и тем же кодом ТН ВЭД и одной и той же единицей измерения может оформляться одно уведомление.

Уведомление об остатках составляется отдельно по каждому коду единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза товара, подлежащего прослеживаемости (письмо ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@).

Что касается блока реквизитов, связанных с первичными учетными документами, на основании которых приобретен прослеживаемый товар (строки 9, , , 10, 13, 14), то могут быть ситуации, когда такие документы отсутствуют. Поэтому для подтверждения наличия прослеживаемого товара можно использовать акт инвентаризации либо бухгалтерскую справку, которые также относятся к первичным учетным документам (Система прослеживаемости товаров: уведомление о ввозе товаров, отчет об операциях с ними, уведомление об имеющихся остатках (интервью с А.А. Касянюк, начальником Управления камерального контроля ФНС России) (журнал «Налоговая политика и практика», N 7, июль 2021 г.)).

Согласно подп. «о» п. 1 Порядка в строке 10 Уведомления указывается наименование товаров в соответствии с первичным учетным документом. Если уведомление оформляется на товары, указанные в нескольких строках первичного учетного документа с одним и тем же кодом ТН ВЭД и единицей измерения, то в данной строке может указываться обобщенное название товаров из первичного учетного документа с таким кодом ТН ВЭД и единицей измерения.

Иначе говоря у организации есть право написать обобщенное название товаров, если они с разными наименованиями, но с одинаковым кодом ТН ВЭД и одинаковой единицей измерения.

Учитывая отсутствие требования об отражении в строке 10 Уведомления детализации товаров, считаем, что при заполнении данной строки может указываться обобщенное название товаров с одинаковым кодом ТН ВЭД и общее количество товаров. При этом на эти товары в соответствии п. 1 Порядка можно оформить одно Уведомление.

Организация может выбрать другой вариант заполнения Уведомления, учитывая специфику своей деятельности и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от модели товара, марки, страны происхождения и т.д.).

Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. Рекомендуем получить персональное разъяснение Минфина России и ФНС России по вопросам порядка предоставления Уведомления об остатках товара, подлежащих прослеживаемости в данной ситуации (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Муниципальное унитарное предприятие в 2018 году получило основные средства на баланс по договору хозяйственного ведения от учредителя (местная Администрация) не в качестве вклада в уставный фонд. В акте приема-передачи указана первоначальная и остаточная стоимость объектов. По многим недвижимым объектам остаточная стоимость составляет ноль рублей. К бухгалтерскому учету основные средства приходовались по остаточной стоимости, так как амортизация, начисленная предыдущими владельцами, в бухгалтерском учете предприятия не учитывается в соответствии с учетной политикой. Согласно учетной политике 2021 года материальные ценности с длительным производственным сроком использования (более 12 месяцев) и стоимостью до 40 000 рублей по каждому объекту учитывались в составе основных средств. В учетной политике на 2022 год указан лимит стоимости признания объекта в составе основных средств от 100 000 руб. и выше. В ФСБУ 6/2020 указано, что основные средства, признанные несущественными (стоимостью менее установленного лимита), необходимо перевести в малоценные основные средства за баланс.

Обязательно ли переводить имущество (например, недвижимое), стоимость которого в балансе ноль рублей, в малоценные основные средства? В связи с тем, что предприятие пользуется имуществом казны по договору хозяйственного ведения, можно ли в учетной политике на 2022 год оставить пункт о том, что основные средства стоимостью менее 100 000 руб., используемые в производстве, по каждому объекту учитываются в составе основных средств и на них распространяется действие ФСБУ 6/2020?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Имущество, полученное МУП от учредителя в хозяйственное ведение, характеризующееся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, следует учитывать в составе основных средств, и к нему нужно применять ФСБУ 6/2020. Такое имущество не следует относить к малоценным активам.

Организация вправе (но не обязана) установить стоимостной лимит отнесения приобретенного (созданного) актива к основным средствам. При этом данный лимит должен устанавливаться с учетом существенности информации о таких активах.

Обоснование вывода:

С 1 января 2022 года бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы ведется на основании:

Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее — ФСБУ 6/2020);

Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее — ФСБУ 26/2020).

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

— имеет материально-вещественную форму;

— предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг;

— предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

— способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Заметим, стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 не устанавливает, его может установить только сама организация. Кроме того, в новом стандарте об основных средствах исключено указание на установление стоимостного лимита в отношении отдельных единиц активов, а также указание на измерение стоимостного лимита в денежных единицах (Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств» (принята 29.03.2021) (далее — Рекомендация Р-126/2021-КпР)).

По нашему мнению, под стоимостью в п. 5 ФСБУ 6/2020 подразумевается первоначальная стоимость основных средств, так как в данном пункте речь идет о приобретении и создании таких активов. То есть установленный организацией лимит стоимости малоценных активов должен сравниваться с первоначальной стоимостью этих активов.

При этом отметим, что имущество, используемое организацией в течение периода более 12 месяцев, не может учитываться в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Поэтому организация не имеет права перевести малоценные активы в состав запасов.

Согласно п. 49 ФСБУ 6/2020 при применении ретроспективного или упрощенного способа отражения изменений учетной политики, связанных с переходом на ФСБУ 26/2020, балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

Заметим, в силу п. 5 ФСБУ 6/2020 организация вправе (но не обязана) установить стоимостной лимит отнесения приобретенного (созданного) актива к основным средствам. При этом данный лимит должен устанавливаться с учетом существенности информации о таких активах. Исходя из этого, полагаем, если организация считает, что информация о приобретаемых (создаваемых) активах существенна, то она может лимит не устанавливать. В таком случае организация должна будет применять ФСБУ 6/2020 в отношении всех активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020.

В рассматриваемом случае МУП самостоятельно имущество не приобретало и не создавало, а получило по договору хозяйственного ведения от учредителя. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных унитарными предприятиями от учредителей сверх взноса в уставный фонд, не был определен законодательно. В результате часто на практике в качестве утвержденной учредителем стоимостной оценки унитарные предприятия рассматривали остаточную стоимость объекта основных средств, указанную в акте приема-передачи основных средств.

Отметим, в части вопроса о порядке формирования для целей бухгалтерского учета муниципального унитарного предприятия стоимости объектов основных средств Минфин России указывает, что начисление амортизации объекта основных средств (за исключением объектов, которые не подлежат амортизации), формирование балансовой (остаточной) стоимости при отражении в бухгалтерском учете объектов учета основных средств является обязательным требованием (письмо Минфина России от 19.11.2020 N 02-07-10/101644).

С учетом указанного, по нашему мнению, активы (в том числе недвижимое имущество), полученные МУП от учредителя в хозяйственное ведение, характеризующиеся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, следует учитывать в составе основных средств и к ним нужно применять ФСБУ 6/2020. То есть такое имущество не следует переводить в малоценные активы.

Обращаем внимание, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с точкой зрения иных специалистов. Напомним, при необходимости организация может обратиться в Минфин России за разъяснениями.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Российская торговая компания планирует открыть филиал в США и отправлять туда товар для его реализации на территории США.

Какие налоги в РФ нужно будет уплатить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Передача товара филиалу российской организации за пределами РФ не признается реализацией для целей исчисления НДС и налога на прибыль.

Реализация товара филиалом на территории США также не является реализацией для целей исчисления НДС.

При этом доходы от такой реализации и связанные с ней расходы учитывапются в целях налогообложения прибыли на общих основаниях.

При реализации товара за пределами РФ возможно исчисление и уплата налогов по законодательству США.

Налог на прибыль, уплаченный филиалом в США, уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате организацией в РФ.

Обоснование вывода:

НДС

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ. При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что передача товаров между организацией и ее структурным подразделением (филиалом в США) не признается реализацией в понимании НК РФ и объектом налогообложения НДС не является.

В этой связи и ставка НДС в размере 0 процентов к операциям по передаче товаров российской организации своему филиалу, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, также не применяется.

Подобные разъяснения неоднократно давали и уполномоченные органы (письма Минфина России от 15.10.2015 N 03-07-08/59083, от 28.02.2013 N 03-07-08/5906, от 23.01.2012 N 03-07-13/01-02, ФНС России от 15.05.2006 N 03-4-03/940).

И хотя данные разъяснения касались филиалов (представительств) на территориях Республик Беларусь и Казахстан, считаем, что они применимы и в рассматриваемой ситуации.

Аналогично и дальнейшая реализация товара с территории США объектом налогообложения НДС не является, поскольку осуществляется не с территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 147 НК РФ, смотрите также материал: Энциклопедия решений. Место реализации товаров для целей НДС).

Однако если товар филиалу передаваться не будет, а будет реализовываться с территории РФ, то в этом случае на основании п. 1 ст. 147, подп. 1 п. 1 ст. 164, подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ реализация товара будет облагаться НДС по ставке 0 процентов при предоставлении в налоговый орган необходимых документов (подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте)).

Налог на прибыль

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих обособленные подразделения, в том числе расположенные на территории иностранного государства, установлен ст. 288 НК РФ. Налогоплательщик, имеющий обособленное подразделение за пределами РФ, уплачивает налог в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ (п. 5 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8743).

При этом расчет доли прибыли, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, не производится. Сумма налога на прибыль в этой части зачисляется в бюджет РФ по месту нахождения головной организации с учетом положений ст. 284 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 07.02.2007 N 20-12/012409, от 17.11.2006 N 20-12/101928).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за рубежом (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Иными словами, доход, полученный от продажи товара филиалом в США, подлежит налогообложению налогом на прибыль в РФ. В то же время при передаче товара филиалу доходов, подлежащих налогообложению не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При определении налоговой базы расходы, понесенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

Таким образом, расходы филиала (или расходы российской организации, связанные с деятельностью ее филиала в США) должны соответствовать требованиям главы 25 НК РФ, в частности, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вместе с тем деятельность филиала российской организации на территории США может привести к необходимости уплаты налогов в соответствии с иностранным законодательством (ст. 6 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Вашингтон, 17 июня 1992 г.), далее — Договор).

Иностранный аналог НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43473, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6570, от 10.02.2017 N 03-03-06/1/7449, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@).

Иностранный НДС, предъявляемый иностранным филиалом российской организации иностранному покупателю товаров, учитывается у российской организации и в составе доходов от реализации (письмо Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43473).

В расходах нельзя учесть те иностранные налоги, по которым НК РФ предусмотрен специальный порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в РФ. Это касается, в частности, налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве. Так, по налогу на прибыль зачет производится в порядке п. 3 ст. 311 НК РФ (письма Минфина России от 11.12.2013 N 03-08-05/54294, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@).

Такую возможность предусматривают и нормы ст. 22 Договора. В результате налог на прибыль (его аналог), уплаченный в США филиалом, организация сможет зачесть при уплате налога на прибыль в РФ.

С учетом положений абзаца 2 п. 3 ст. 311 НК РФ, а также разъяснений, данных в письмах Минфина России от 16.06.2010 N 03-08-05, от 31.05.2017 N 03-12-11/3/33520, от 28.04.2017 N 03-03-06/1/26257, зачет производится при выполнении следующих условий:

— обязательное включение доходов от источников в США (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в РФ;

— фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в США;

— наличие у организации действующего документа, подтверждающего уплату (удержание) налога на территории США.

В целях осуществления процедуры зачета сумм налога, уплаченных (удержанных) в США, российской организации следует представить в налоговый орган РФ по месту своей постановки на учет вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709, а также документы, предусмотренные в п. 3 ст. 311 НК РФ (письмо ФНС России от 13.11.2014 N ГД-4-3/23568@).

Что касается реализации товара в ситуации, когда он будет находиться в РФ, то каких-либо особенностей для подобной операции глава 25 НК РФ не содержит. Поэтому доход от реализации и осуществленные в связи с реализацией расходы следует учесть в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 248, подп. 3 п. 1 ст. 168 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Российская организация приобрела оборудование у иностранной организации (Германия). Иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах в РФ, не имеет филиала (представительства). После ввода оборудования в эксплуатацию на нем появились повреждения. Стороны расходятся во мнениях относительно того, что вызвало эти повреждения и кто несет за это ответственность. В целях урегулирования обсуждений и окончательного завершения дела стороны достигли следующей договоренности: продавец перечисляет покупателю определенную сумму денежных средств, посредством данного платежа все взаимные претензии считаются урегулированными.

Как данная операция подлежит отражению в бухгалтерском и налоговом учете? Подлежит ли обложению НДС и налогом на прибыль данная операция? Подлежит ли данная операция отражению в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов? Будет ли являться российская организация налоговым агентом (по НДС и налогу на прибыль) по данной операции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В целях налогообложение прибыли денежные средства, перечисленные продавцом, формируют внереализационный доход.

Поступившие денежные средства не подлежат налогообложению НДС.

Данная операция не подлежит отражению в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Организация в рассматриваемой ситуации не являться налоговым агентом (по НДС и налогу на прибыль).

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете представлен в тексте ответа.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

При этом доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

По мнению Минфина России, письменным подтверждением признания должником обязанности по возмещению убытков (ущерба), исходя из обычаев делового оборота, могут являться любые действия контрагента, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства, позволяющие определить размер суммы, признанной должником. К ним можно отнести действия должника по оплате такой задолженности (смотрите письмо от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336). Признание сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (письмо Минфина России от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 17.12.2013 N 03-03-10/55534 ).

По нашему мнению, выплачивая денежные средства, продавец признает свое обязательство по претензиям организации. В связи с этим денежные средства, подлежащие перечислению продавцом, учитываются организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов как признанные должником суммы убытка или ущерба.

Датой признания такого дохода при применении метода начисления будет дата принятия решения продавцом о выплате компенсации (возмещения) либо дата согласования суммы, подлежащей перечислению (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, ст. 317 НК РФ). На эту же дату доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБР (абзац 1 п. 8 ст. 271 НК РФ).

При этом если курс доллара на дату получения денежных средств от продавца (или на конец отчетного периода) изменится, то в учете организации могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы (абзац 2 п. 8 ст. 271 НК РФ), учитываемые в составе либо внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), либо в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, в качестве документального подтверждения признания должником обязанности по возмещению убытков (ущерба), исходя из условий договора, могут являться любые документы (например двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника) или действия контрагента, подтверждающие факт признания нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником (письма Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838, от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).

Выплата продавцом денежных средств не требует ввоза и вывоза товаров через границу РФ. Данная операция также не изменяет задекларированную таможенную стоимость товаров. Поэтому мы не видим оснований для информирования таможенных органов о получении такого возмещения (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», пп. 38-40 ТК ЕАЭС).

Обязанности налогового агента возникают у российских организаций при выплате доходов иностранным организациям от источников в РФ, не связанных с постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 29.04.2011 N 03-08-05, от 21.06.2010 N 03-03-06/1/422, УФНС России по г. Москве от 09.02.2011 N 16-15/011765@.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ) по форме и в соответствии с порядком заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — налоговый расчет), утвержденным приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, в том числе по итогам каждого отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, российская организация в рассматриваемой ситуации не признается налоговым агентом по налогу на прибыль, поскольку не производила выплаты иностранном продавцу. Соответственно, данная операция не подлежит отражению в налоговом расчете.

НДС

Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Также в целях исчисления НДС признается реализацией товаров (работ, услуг) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается соответственно:

— передача права собственности на товары;

— передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

— оказание услуг одним лицом другому лицу.

При этом в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Выплачиваемые денежные средства продавцом не является оплатой за реализованные товары (работы, услуги). Следовательно, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Минфин России также считает, что денежные средства, полученные покупателем от продавца в связи с ненадлежащим исполнением продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), соответственно, на них требования ст. 162 НК РФ не распространяются (письма Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17292, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, от 30.11.2010 N 03-07-08/343, от 29.07.2010 N 03-07-07/53, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@).

Такого же мнения придерживаются судьи (смотрите постановления ФАС Московского округа от 22.08.2011 N Ф05-7956/11, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-СЗ, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09, постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 N А55-6696/2008).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, российская организация в рассматриваемой ситуации не признается налоговым агентом по НДС, поскольку не приобретает товаров (работ, услуг) у иностранного продавца.

Бухгалтерский учет

Поступления в возмещение причиненных организации убытков в бухгалтерском учете являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Такие доходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99). На эту же дату доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли (пп. 5, 6 п. 3 Приложения к ПБУ 3/2006).

В учете возможны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91

— отражен прочий доход на дату подписания соглашения продавцом;

Дебет 52 Кредит 76

— от продавца поступили денежные средства (по курсу ЦБР, действующему на дату платежа — п. 7 ПБУ 3/2006);

Дебет 76 (91) Кредит 91 (76)

— отражены курсовые разницы (пп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Семенова Наталья

Ответ прошел контроль качества

В адрес учреждения поступила информация от СРО о том, что в ноябре 2021 года была применена мера дисциплинарного воздействия в виде приостановления права осуществления строительства сроком до 28.02.2022. Сведения о данном событии были внесены в реестр членов Союза строителей. В период действия указанной меры воздействия государственным заказчиком по итогом электронной закупки, проводимой уполномоченным органом, заключен контракт на выполнение строительных работ. Согласно документации об электронном аукционе уровень ответственности члена саморегулируемой организации по обязательствам должен соответствовать частям 12 и 13 статьи 55.16 Градостроительного кодекса Российской Федерации. Документы, подтверждающие соответствие участника электронного аукциона, — это выписка из реестра членов СРО или выписка из единого реестра членов саморегулируемых организаций. Указанный документ был представлен.

1. Правомерно ли неотклонение заявки участника аукциона уполномоченной организацией в связи с приостановкой права на осуществление строительства?

2. При установлении данного факта после заключения контракта обязан ли заказчик расторгнуть государственный контракт с внесением сведений в РНП о подрядчике?

3. Обязан ли заказчик начислять неустойку за неисполнение контракта в установленные сроки?

4. Если заявка должна была быть отклонена, кто в данном случае должен нести ответственность за то, что этого не произошло?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. В данном случае заявка должна была быть отклонена.

2. Заказчик вправе отказаться от исполнения контракта. Возникновение у заказчика соответствующей обязанности находится под сомнением.

3. Заказчик обязан потребовать от контрагента, контракт с которым был расторгнут ввиду неисполнения и невозможности исполнения обязательств контрагента по контракту, пени за просрочку исполнения до момента расторжения контракта, а также вправе потребовать и уплаты штрафа за неисполнение контракта.

4. Ответственность за признание надлежащей заявки, которая должна была быть отклонена, несут члены комиссии по осуществлению закупок уполномоченного органа.

Обоснование вывода:

1. Согласно абзацу первому и п. 1 ч. 1 ст. 31 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) одним из обязательных требований к участникам конкурентных закупок, а также закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя, далее — контрагент) в случаях, предусмотренных пп. 4, 5, 18, 30, 42, 49, 54 и 59 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ, является соответствие требованиям, установленным в соответствии с законодательством РФ к лицам, осуществляющим поставку товара, выполнение работы, оказание услуги, являющихся объектом закупки. По смыслу этой нормы соответствующие требования к участникам закупки (далее — участник) должны быть установлены нормативными актами.

Под требованием, указанным в п. 1 ч. 1 ст. 31 Закона N 44-ФЗ, в первую очередь понимается предусмотренная законом на основании п. 1 ст. 49 ГК РФ необходимость для осуществления того или иного вида деятельности наличия лицензии или участия в саморегулируемой организации (далее — СРО), или наличия выданного СРО свидетельства о допуске к определенному виду работ (пп. 5 и 6 письма Минэкономразвития России от 19.08.2014 N Д28И-1616, п. 82 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, письмо Минэкономразвития России от 31.12.2014 N Д28и-2877, п. 2 письма ФАС России от 17.04.2014 N АД/15078/14).

В частности, в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 47, ч. 4 ст. 48 и ч. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ (далее — ГрК РФ) работы по договорам о выполнении инженерных изысканий, о подготовке проектной документации или внесении в нее изменений, о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, по общему правилу должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, которые являются членами СРО соответственно в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования и строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства (исключения установлены ч. 2.1 ст. 47, ч. 4.1 ст. 48, ч. 2.1 и ч. 2.2 ст. 52 ГрК РФ).

Однако ч. 2 ст. 55.15 ГрК РФ установлено специальное правило, согласно которому член СРО, в отношении которого применена мера дисциплинарного воздействия в виде приостановления права выполнять инженерные изыскания, осуществлять подготовку проектной документации, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, снос объектов капитального строительства, имеет право продолжить выполнение соответствующих работ только в соответствии с договорами, заключенными до принятия решения о применении указанной меры дисциплинарного воздействия.

Отсюда следует, что на протяжении действия мер дисциплинарного воздействия член СРО не вправе принимать на себя обязательства по выполнению соответствующих работ по новым договорам. Соответственно, в случае подачи им заявки на участие в закупке, осуществляемой в соответствии с Законом N 44-ФЗ, такая заявка должна быть отклонена. К сожалению, официальных разъяснений или материалов правоприменительной практики, прямо подтверждавших бы данный вывод, нам найти не удалось. Косвенно его подтверждают примеры рассмотрения дел о закупках, при проведении которых извещением об осуществлении закупки (далее — извещение) и документацией о закупке (далее — документация) прямо было установлено требование о том, что к участнику закупки не должны быть применены вышеназванные меры дисциплинарного воздействия, к чему органы, рассматривающие такие дела, претензий не имели (решение УФАС по Краснодарскому краю от 16.09.2021 N 1347/2021-КС, решение УФАС по Республике Саха (Якутия) от 30.07.2021 N 014/06/54.3-1633/2021, решение УФАС по Санкт-Петербургу от 11.06.2021 N 44-2793/21).

2. Последствия заключения контракта, для исполнения которого необходимо членство в СРО, лицом, которое было ограничено в таком праве мерами дисциплинарного воздействия этой СРО, законом специально не урегулированы. Официальных разъяснений и материалов правоприменительной практики по данному вопросу нам найти не удалось.

Полагаем, что здесь можно предполагать применение по аналогии норм, которые применяются к отношениям по договорам, для исполнения которых необходимо наличие лицензии, в ситуации, когда сторона, осуществляющая такое исполнение, лишается лицензии. Такая аналогия оправдана тем, что требование необходимости наличия лицензии или участия в СРО для осуществления некоторых видов деятельности установлено одним и тем же п. 1 ст. 49 ГК РФ.

В связи с этим следует иметь в виду, что само по себе прекращение действия лицензии не освобождает заказчика от исполнения обязанностей по контракту (в том числе по приемке и оплате уже оказанных услуг). Действовавшая до 1 сентября 2013 года (дата вступления в силу Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ) редакция ст. 173 ГК РФ допускала возможность признания недействительной сделки, совершенной юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью. Нынешняя редакция этой статьи такого основания недействительности сделки не предусматривает. На сегодняшний день отсутствие у одной из сторон договора лицензии, необходимой для исполнения договора, не влияет на действительность договора, но при определенных обстоятельствах дает второй стороне договора право отказаться от его исполнения и потребовать возмещения причиненных убытков (п. 3 ст. 450.1 ГК РФ, п. 89 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25). Последнее в полной мере распространяется и на отношения по контрактам, заключенным в соответствии с требованиями Закона N 44-ФЗ, который основан на нормах в том числе Гражданского кодекса РФ (ч. 1 ст. 2 Закона N 44-ФЗ).

Особенности расторжения контракта установлены ст. 95 Закона N 44-ФЗ. Разумеется, в любой момент стороны вправе расторгнуть контракт по взаимному согласию. Кроме того, согласно ч. 8 ст. 95 Закона N 44-ФЗ расторжение контракта допускается в том числе в случае одностороннего отказа стороны контракта от исполнения контракта в соответствии с гражданским законодательством. Согласно ч. 9 ст. 95 Закона N 44-ФЗ заказчик вправе принять решение об одностороннем отказе от исполнения контракта по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ для одностороннего отказа от исполнения отдельных видов обязательств, при условии, если такое право заказчика было предусмотрено контрактом. Правоприменительная практика рассматривает прекращение действия лицензии в качестве одного из таких оснований. То есть заказчик вправе отказаться от исполнения контракта с соблюдением процедуры, установленной чч. 12-14 ст. 95 Закона N 44-ФЗ, либо обратиться с требованием о расторжении контракта в суд (постановление АС Северо-Кавказского округа от 17.10.2017 N Ф08-7393/17, постановление АС Московского округа от 02.06.2017 N Ф05-6296/17).

Отметим, что положения п. 1 ч. 15 ст. 95 Закона N 44-ФЗ в действующей с 1 января 2022 года редакции обязывают заказчика принять решение об одностороннем отказе от исполнения контракта, если в ходе исполнения контракта установлено, в частности, что:

— контрагент и (или) поставляемый товар перестали соответствовать установленным извещением и (или) документацией требованиям к участникам закупки (за исключением требования, предусмотренного ч. 1.1 ст. 31 Закона N 44-ФЗ) и (или) поставляемому товару (подп. «а» п. 1 ч. 15 ст. 95 Закона N 44-ФЗ);

— при определении контрагента контрагент представил недостоверную информацию о своем соответствии и (или) соответствии поставляемого товара вышеуказанным требованиям, что позволило ему стать победителем определения контрагента.

Однако буквальное прочтение приведенных норм заставляет предполагать, что отказ от исполнения контракта на основании одного из них на практике может быть оспорен по формальным причинам. Дело в том, что подп. «а» формально не может быть применен, если победитель определения контрагента на момент заключения контракта уже не соответствовал установленным законом требованиям. А если в извещении и (или) документации было установлено требование только о том, что участник закупки должен быть членом СРО, а только о том, что к участнику закупки не должны быть применены меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные ч. 2 ст. 55.15 ГрК РФ, и, соответственно, участник закупки не заявлял о неприменении к нему таких мер, то формально не применим и подп. «б». Официальных разъяснений по данному вопросу нам найти не удалось, правоприменительной практики по нему пока не сложилось по совершенно очевидным причинам — недавнее вступление соответствующей нормы в силу.

Тем не менее это не меняет принципиально ситуации, поскольку заказчик все равно вправе отказаться от исполнения контракта, но только на основании ч. 8 ст. 95 Закона N 44-ФЗ. К сожалению, нами был найден только один пример судебного дела, в котором рассматривалось дело, связанное с отказом заказчика от исполнения контракта в связи с применением к подрядчику вышеназванных дисциплинарных мер, причем в нем рассматривалась не правомерность самого отказа, а требования, вытекающие из него, однако, они были названы необоснованными вовсе — в их удовлетворении было отказано ввиду недоказанности об отсутствии причинно-следственной связи с убытками истца (постановление АС Северо-Западного округа от 01.12.2020 N Ф07-13099/20).

В случае одностороннего отказа заказчика от исполнения контракта контракт считается расторгнутым по истечении 10 дней с момента получения контрагентом соответствующего уведомления (пп. 1, 2 ст. 450.1 ГК РФ, ч. 13 ст. 95 Закона N 44-ФЗ).

3. Ответственность контрагента по контракту предусмотрена чч. 6-8 ст. 34 Закона N 44-ФЗ. Причем по смыслу ч. 6 ст. 34 Закона N 44-ФЗ, согласно которой при просрочке исполнения контрагентом его обязательств по контракту заказчик выставляет (а не «имеет право» выставить) контрагенту требование об уплате пени, направление требования является обязанностью, а не правом заказчика. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минэкономразвития России от 27.01.2017 N Д28и-290, п. 2 письма Минфина России от 24.12.2014 N 02-02-07/66867, п. 4 письма Минфина России от 06.05.2021 N 24-06-08/34950.

В связи с расторжением контракта заказчик не утрачивает права на взыскание с поставщика суммы неустойки за допущенную последним в период действия контракта просрочку исполнения. Это связано с тем, что договор и возникшие из него обязательства, включая обязательства по выплате санкций за ненадлежащее исполнение договора, в соответствии с п. 3 ст. 453 ГК РФ прекращаются лишь на будущее время (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104), а окончание срока действия договора не освобождает сторон от ответственности за его нарушение, допущенное до момента расторжения этого договора (п. 4 ст. 425 ГК РФ, п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 35, постановление АС Северо-Западного округа от 14.07.2017 N Ф07-6530/17, постановление АС Московского округа от 28.06.2017 N Ф05-7428/17, постановление Девятого ААС от 08.12.2014 N 09АП-48939/14, постановление Двенадцатого ААС от 28.07.2014 N 12АП-6242/14).

Более того, в определении ВС РФ от 09.03.2017 N 302-ЭС16-14360 высказана позициям, согласно которой односторонний отказ заказчика от исполнения контракта по причине неисполнения поставщиком своих обязательств по поставке товара не препятствует взысканию с поставщика пени за просрочку исполнения обязательств по поставке. А поскольку неисполнение контракта само по себе является нарушением условий такого контракта, не связанным с просрочкой, заказчик в такой ситуации вправе взыскать с поставщика как пеню за просрочку, так и штраф за нарушение условий контракта в целом. В конкретном, рассмотренном в указанном деле случае, по мнению ВС РФ, просрочка исполнения обязательств по поставке имела место с момента наступления срока поставки до момента расторжения контракта в связи с односторонним отказом заказчика. На наш взгляд, данная позиция применима к любым контрактам.

4. Статьей 26 Закона N 44-ФЗ определены условия централизации закупок, то есть передачи части полномочий по осуществлению закупки в пользу нескольких заказчиков одному государственному или муниципальному органу либо казенному учреждению, наделенному соответствующими полномочиями (далее — уполномоченный заказчик).

Как видно из чч. 1-3 ст. 26 Закона N 44-ФЗ, централизация закупок вводится в двух основных вариантах:

— уполномоченному заказчику передаются полномочия только на определение поставщика (подрядчика, исполнителя) (далее — контрагент) в пользу любых заказчиков;

— уполномоченному заказчику передаются также и иные полномочия по осуществлению закупки — планирование закупок, заключение контракта и его исполнение и т.п.

Напомним, что определение контрагента согласно п. 2 ч. 1 ст. 3 Закона N 44-ФЗ — совокупность действий, которые осуществляются заказчиками в порядке, установленном указанным Законом, начиная с размещения извещения об осуществлении закупки товара, работы, услуги либо в установленных этим Законом случаях с направления приглашения принять участие в определении контрагента и завершаются заключением контракта.

В силу ч. 11 ст. 26 Закона N 44-ФЗ к деятельности уполномоченных заказчиков в пределах полномочий, установленных решениями об их создании либо о наделении их полномочиями, применяются положения Закона N 44-ФЗ, которые регламентируют права и обязанности заказчика как такового, а также контроль в сфере закупок, мониторинг закупок и аудит в сфере закупок. В частности, к таким полномочиям в любом случае относится формирование комиссии по осуществлению закупок (ст. 39 Закона N 44-ФЗ, смотрите также разъяснения по вопросу 2 в письме Минэкономразвития России от 08.11.2013 N ОГ-Д28-15539). Именно комиссии по осуществлению закупок осуществляют рассмотрение и оценку заявок, включая отклонение участников (подп. «а» п. 1 ч. 5 ст. 49 Закона N 44-ФЗ в редакции, действующей с 1 января 2022 года, ч. 6.1 ст. 66, ч. 3 ст. 67, ч. 2 ст. 69 Закона N 44-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2022 года). При этом из ч. 11 ст. 26 Закона N 44-ФЗ вытекает, что работник уполномоченного заказчика подлежит привлечению к административной ответственности как должностное лицо заказчика в части переданных уполномоченному заказчику полномочий (письмо Минэкономразвития России от 29.01.2015 N Д28и-183).

Таким образом, ответственность за допуск к участию в закупке заявки, которая должна быть отклонена (ч. 2 ст. 7.30 КоАП РФ), в данном случае лежит на членах комиссии по осуществлению закупки, сформированной уполномоченным органом.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Серков Аркадий

Ответ прошел контроль качества

Как индивидуальному предпринимателю передать остатки маркированного товара другому предпринимателю (взаимозависимые лица — индивидуальные предприниматели (мать и дочь), применяют УСН 6%)?

Для начала отметим, что передача товара (в т.ч. на безвозмездной основе) от одного предпринимателя к другому для целей налогообложения признается реализацией.

У передающей стороны дохода не возникает при безвозмездной передаче (т.к. отсутствует экономическая выгода, ст. 41 НК РФ). Соответственно, у ИП, передающего товар безвозмездно, не возникает налоговых обязанностей в рамках применения УСН (письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/140). В общем случае стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается и в расходах Дарителя (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/166).

Однако возникает доход у принимающей стороны в размере рыночной стоимости полученного товара (не ниже стоимости приобретения).

При этом в таких сделках между близкими родственниками не действует освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 18.1 ст. 217 НК РФ (доходы, полученные в порядке дарения), поскольку передаваемый товар использовался и будет использоваться в предпринимательской деятельности.

Представители налоговых органов обращают внимание, что в состав доходов ИП, применяющего УСН, включаются только те доходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Если ИП получил доходы как физическое лицо, то их нужно учитывать отдельно (информация УФНС России по Челябинской области от 17.12.2008 «Упрощенная система налогообложения»).

В этом случае на ИП, применяющего УСН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, но которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, все равно распространяется порядок учета доходов, предусмотренный гл. 26.2 НК РФ.

ИП, применяющий УСН, обязан при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением этой системы налогообложения, учитывать внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (п. 2 ст. 248 НК РФ), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Отметим, что п. 8 ст. 250 НК Р Ф определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. Доходы, полученные налогоплательщиком УСН в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (абзац второй п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 13.09.2019 N 03-03-06/3/70561, от 08.11.2012 N 03-01-18/8-162, ФНС России от 10.11.2015 N СД-4-3/19562, от 01.12.2010 N ШС-37-3/16723@ и др.).

Так, для подтверждения рыночных цен и определения величины внереализационного дохода достаточно тех же документов, что и для целей бухгалтерского учета (подп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ):

— договора безвозмездной передачи (дарения);

— акта приема-передачи товара (или иного первичного документа, сопровождающего передачу);

— копий документов, подтверждающих затраты передающей стороны на приобретение подаренного товара.

Отметим, что в случае принятия решения о реализации товара по цене ниже рыночной есть риск, что при осуществлении проверки налоговый орган доначислит налог, исходя из рыночной цены переданного товара. Смотрите Энциклопедию решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Что касается передачи кодов товара в «Честном знаке», то, по нашему мнению, такая передача (в т.ч. безвозмездная) возможна от действующего ИП к действующему ИП, при этом используется схема передачи кодов при реализации товара участнику оборота маркированным товаром.

То есть путем передачи в систему «Честный знак» подписанных обеими сторонами сделки универсальных передаточных документов в электронном виде, которыми оформляется переход права собственности на товар (исходя из пп. 64-66 Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 05.07.2019 N 860).

При этом маркированный товар из оборота не выводится, что позволяет осуществлять его дальнейший оборот (реализацию) индивидуальным предпринимателем, получившим товар.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Какой нормативный акт устанавливает льготу по земельному налогу в г. Санкт-Петербурге для бюджетных учреждений? Какой код льготы указать учреждению — спортивной школе, имеющему образовательную лицензию? Есть ли льготы в отношении земельного участка, расположенного на территории Толмачевского городского поселения Лужского муниципального района Ленинградской области?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Льготы по земельному налогу, а также иным налогам установлены законом Санкт-Петербурга от 28 июня 1995 года N 81-11.

При заполнении заявления о предоставлении льготы по земельному налогу в поле 6.3 следует указать: в 2021 году — код льготы 3022400 «льготы в виде освобождения от налогообложения по земельному налогу», в 2022 году — код 3022200 «льготы в виде уменьшения суммы земельного налога».

В отношении земельного участка в Толмачевском городском поселении Лужского муниципального района Ленинградской области льгот не предусмотрено.

Обоснование вывода:

С 2020 года установлен заявительный порядок предоставления льгот по земельному налогу. Это обусловлено отменой обязанности представлять в налоговые органы декларацию.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право на льготу. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@.

Согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Так, применительно к рассматриваемой ситуации порядок уплаты земельного налога и авансовых платежей установлен законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 14.11.2012; далее — Закон N 617-105).

Налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются в соответствии с законом Санкт-Петербурга от 28 июня 1995 года N 81-11 «О налоговых льготах» (ст. 5 Закона N 617-105).

До 2022 года автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Санкт-Петербургом, были освобождены от земельного налога на основании подп. 2 п. 2 ст. 11-7-1 Закона N 81-11 (исключен с 1 января 2022 года). В соответствии с Приложением 2 к Порядку заполнения заявления о предоставлении льготы по земельному налогу бюджетному учреждению в 2021 году в поле 6.3 заявления следует указать код льготы 3022400 «льготы в виде освобождения от налогообложения по земельному налогу».

В 2022 году на основании подп. 2 п. 3-3 ст. 11-7-1 Закона N 81-11 в отношении земельных участков, предназначенных и используемых для размещения объектов образования, физической культуры и спорта, а также для эксплуатации объектов спорта, земельный налог уплачивается в размере 3,33 процента суммы налога. Соответственно, в заявления о предоставлении льготы по земельному налогу в 2022 году в поле 6.3 надо указать код льготы 3022200 «льготы в виде уменьшения суммы земельного налога».

В Толмачевском городском поселении Лужского муниципального района Ленинградской области порядок уплаты земельного налога и авансовых платежей установлен решением Совета депутатов муниципального образования Толмачевское городское поселение Лужского муниципального района Ленинградской области от 27.11.2019 N 18 (далее — Решение N 18). Указанным решением каких-либо льгот в отношении земельного участка учреждения ни в 2021, ни в 2022 году не предусмотрено.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 397 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по земельному налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативным правовым актом представительного органа федеральной территории «Сириус») не предусмотрено иное. Статьей 3 Закона N 81-11 и п. 5 Решения N 18 не предусмотрено освобождение от уплаты авансовых платежей по земельному налогу.

Таким образом, учреждение должно ежеквартально в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, осуществлять исчисление и уплату авансовых платежей по земельному налогу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

В ФГАУ на балансе числится основное средство — система видеонаблюдения, которая состоит из трех камер, видеорегистратор, жесткий диск, коммутатор, источник бесперебойного питания, ящик монтажный, трос, расходные материалы, кабель, работы по монтажу. Источник бесперебойного питания вышел из строя, восстановлению и ремонту не подлежит, будет списан. Составлена дефектная ведомость на ремонт системы видеонаблюдения с заменой источника бесперебойного питания. Для ремонта системы видеонаблюдения купили новый источник бесперебойного питания, который учли в составе материальных запасов на счете 105 00, расходы списаны на финансовый результат, ремонт отражен в инвентарной карточке. Разукомплектация ОС не предусматривалась.

Как в бухгалтерском учете отразить источник бесперебойного питания, который вышел из строя и непригоден для дальнейшей эксплуатации, до момента его утилизации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если по итогам ремонта основного средства в учреждение поступают материальные ценности, которые подлежат дальнейшей утилизации, их следует отразить на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» в условной оценке: один объект, один рубль. Такой порядок должен быть соблюден и в отношении ИБП, который вышел из строя и непригоден для дальнейшей эксплуатации, по результатам ремонтных работ системы видеонаблюдения.

Обоснование вывода:

В результате проведения ремонтных или демонтажных работ в распоряжении учреждения могут оставаться материальные ценности. В соответствии с п. 34 Инструкции N 183н материальные запасы, остающиеся в распоряжении автономного учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ принимаются к бухгалтерскому учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». Однако к балансовому учету могут приниматься только объекты, соответствующие понятию «актив» (пп. 35, 36, 37 Стандарта «Концептуальные основы»).

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации источник бесперебойного питания (далее — ИБП) непригоден к дальнейшей эксплуатации и подлежит утилизации. Поэтому необходимости в принятии ИБП на счет 0 105 00 000 у автономного учреждения нет. Объекты, не соответствующие понятию «актив», учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции N 157н). Соответственно, если по итогу ремонта основного средства в учреждение поступили (остались) материалы, которые подлежат дальнейшей утилизации, или решение о дальнейшем использовании этих запасов еще не принято, то их следует отразить на забалансовом счете 02 (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 28.02.2018 N 02-06-10/12969).

В случае одностороннего оформления акта учреждением и (или) отражения в учете материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, на забалансовом счете 02 материалы отражаются в условной оценке: один объект, один рубль (п. 335 Инструкции N 157н).

При признании объекта имущества в качестве самостоятельного основного средства (в данном случае системы видеонаблюдения), на него открывается Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Инвентарная карточка (ф. 0504031) заполняется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, на основании первичных учетных документов по поступлению (созданию) объекта нефинансового актива. В течение срока эксплуатации основного средства в соответствующих разделах Инвентарной карточки (ф. 0504031) отражается информация о находящемся на учете объекте, а также всех изменениях и событиях, связанных с этим объектом. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» Инвентарной карточки (ф. 0504031) приводится перечень составляющих его предметов, основные качественные и количественные показатели, а также важнейшие приспособления и принадлежности на основании актов и прилагаемой технической документации.

Таким образом, информацию о выбывающей из основного средства части, в том числе ее наименование, целесообразно брать из Инвентарной карточки (ф. 0504031). Отметим, что действующее законодательство в части ведения бухгалтерского учета не регламентирует ситуации, когда состав сложного основного средства не указывается в соответствующем разделе Инвентарной карточки (ф. 0504031). Поэтому порядок принятия к учету такого имущества автономному учреждению следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. В любом случае идентифицировать замененную часть предстоит постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов. Решение должно оформляться оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) (п. 34 Инструкции N 157н).

В качестве источника для получения необходимых сведений могут быть первичные документы, на основании которых была ранее принята система видеонаблюдения к учету, или договор с прилагаемой к нему спецификацией. Если же по каким-то причинам такие документы будут недоступны, к примеру, уничтожены в связи с истечением срока хранения, то занести информацию о сломанном ИПБ можно, в частности, на основании его серийного номера, других данных, указанных на данном объекте. Такое решение может быть оформлено протоколом профильной комиссии или иным документом, предусмотренным в рамках документооборота учреждения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества