?Какова практика применения ст. 54.1 НК РФ в отношении международных компаний?

Опубликовано · Обновлено

Правовая позиция ФНС России по данному вопросу выражена в письме от 17.05.2017 № СА-4-7/9270@ «О практике рассмотрения споров по вопросу неправомерного применения налоговыми агентами льготных условий налогообложения при взимании налога на прибыль с доходов иностранных организаций».

ФНС России разработаны правоприменительные подходы к вопросу о концепции фактического получателя дохода, определены критерии,  которым должна соответствовать иностранная компания — контрагент российской компании, перечисляющей денежные средства в оплату по хозяйственным договорам либо в рамках лицензионных соглашений.

Необходимо учитывать, что термин «фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода» должен пониматься исходя из целей и задач международных соглашений об избежании двойного налогообложения с учетом их основных принципов — предотвращения злоупотреблений положениями соглашения и преобладания существа над формой.

При этом нужно обращать внимание на самостоятельность должностных лиц иностранных компаний при принятии решений; наличие у иностранной компании фактических правомочий по распоряжению доходом; системность транзитных платежей по расчетным счетам иностранной компании в адрес лиц, не имеющих права на налоговые льготы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, в письме ФНС России от 28.04.2018 № СА-4-9/8285 «О практике рассмотрения споров по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника)» изложены следующие основополагающие подходы:

— концепция лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника), используется в качестве универсального инструмента для борьбы со злоупотреблениями нормами международных соглашений;

— международные соглашения об избежании двойного налогообложения не могут применяться к ситуациям, когда действия сторон направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима;

— льготы по международным соглашениям применяются только в отношении налогового резидента, который является действительным получателем  дохода.

Р.В. Якушев