Всё об НДС: новое в законодательстве, практика исчисления и уплаты

Продолжение публикации ответов заместителя начальника  Управления налогообложения ФНС России Д.С. Сатина на вопросы участников круглого стола, организованного редакцией журнала «Налоговая политика и практика».

Неотделимые улучшения арендованного имущества

Во время действия договора аренды арендаторы часто осуществляют неотделимые улучшения арендованного имущества. По окончании договора аренды неотделимые улучшения нередко безвозмездно передаются арендодателю. Руководитель аудиторской фирмы ООО «Аудит-Вела» Е.Ф. Восканян попросила Д.С. Сатина разъяснить вопросы, связанные с исчислением НДС по таким операциям.

Дмитрий Станиславович, скажите, пожалуйста, облагается ли НДС передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений в арендуемый объект? Вправе ли арендатор применить налоговый вычет по «входным» суммам НДС, или их следует отнести на увеличение стоимости капитальных вложений?

Ситуация с НДС при безвозмездной передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества разъясняется в письме ФНС России от 30.12.2010  № КЕ-37-3/19032. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следовательно, если арендатор в соответствии с договором аренды безвозмездно передает арендодателю неотделимые улучшения, то такая операция признается объектом налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Указанные суммы «входного» налога подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные арендатору при приобретении им товаров (работ, услуг), подлежат вычету у арендатора в том налоговом периоде, в котором у арендатора выполнены условия применения вычетов, предусмотренные нормами статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Подробности – в №5/2013 журнала «Налоговая политика и практика»