Возмещение ущерба по договору складского хранения: налоговый учет у хранителя
Нормативно-правовое регулирование
По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности.
При этом товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги.
То есть хранитель по договору складского хранения является профессиональным хранителем.
В ГК РФ предусмотрена повышенная ответственность профессионального хранителя: он отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей.
Исключение составляют случаи, когда ему удастся доказать, что данные обстоятельства произошли вследствие непреодолимой силы, либо изза свойств вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не должен был знать, либо в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя.
Таким образом, профессиональный хранитель несет ответственность за сохранность вещей, принятых на хранение, независимо от вины.
Размер ответственности хранителя прописан в ст. 902 ГК РФ.
Так, если законом или договором хранения не предусмотрено иное, хранитель обязан возместить убытки, причиненные поклажедателю.
Напомним, что под убытками понимаются реальный ущерб и упущенная выгода [1, п. 2 ст. 15].
Из статей 901 и 902 ГК РФ следует, что стороны договора хранения не вправе устанавливать иные основания ответственности или освобождения от ответственности хранителя. Но они могут изменить размер ответственности, определенный гражданским законодательством.
Налоговый учет расходов на возмещение ущерба
Затраты в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также затраты на возмещение причиненного ущерба включаются во внереализационные расходы [2, подп. 13 п. 1 ст. 265].
При методе начисления указанные затраты учитываются на дату признания их хранителем или на дату вступления в силу решения суда [2, подп. 8 п. 7 ст. 272].
Как и любые иные расходы, затраты на возмещение ущерба по договору складского хранения должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Обоснованность рассматриваемых затрат в первую очередь подтверждается условиями договора складского хранения, устанавливающими:
- порядок выявления утраты, недостачи или повреждения вещей;
- размер ответственности хранителя;
- срок и порядок предъявления претензий поклажедателем.
Рассмотрим их подробнее.
Условия договора складского хранения о возмещении ущерба
Как правило, утрата, недостача или повреждение вещей выявляются в ходе инвентаризаций хранимого имущества, порядок и сроки проведения которых также прописываются в договоре.
При проведении инвентаризаций следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, и Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
На товарно-материальные ценности, по которым в ходе инвентаризации выявлены отклонения от данных учета, оформляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ- 19).
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (в том числе находящиеся на ответственном хранении), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительная ведомость является документом, руководствуясь которым поклажедатель предъявляет хранителю претензию. На основании этой же ведомости хранитель признает расходы на возмещение ущерба в налоговом учете.
Подробности – в №2/2013 журнала «Налоговая политика и практика»
