Как правильно установить срок полезного использования основного средства

ВопросыИмеет ли право организация самостоятельно установить срок полезного использования по зданию с учетом требований техники безопасности и других факторов?

Организация приобрела здание 1979 года постройки, в ее распоряжении имеется технический паспорт с данной информацией. Срок его полезного использования составляет 361 месяц. До этого объект принадлежал компании, которая владела им на протяжении 110 месяцев. Организация не располагает информацией о сроке фактического полезного использования здания всеми предыдущими собственниками. Такая информация имеется только в отношении собственника, у которого было приобретено здание. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, здание относится к 10 группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Поскольку здание было в пользовании предыдущих владельцев более срока его полезного использования (по данным технического паспорта), комиссия организации установила срок полезного использования в 37 месяцев. Налоговый орган считает это неверным и исходит из расчета, что срок полезного использования рассчитывается так: 361 месяц — 110 месяцев (срок владения предыдущим владельцем); при этом налоговым органом не исследовался вопрос владения прежними владельцами.

Имеет ли право организация самостоятельно установить срок полезного использования по указанному зданию с учетом требований техники безопасности и других факторов (например 37 месяцев)?

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).

Одновременно, на основании п. 7 ст. 258 НК РФ при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам налогоплательщики вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Исходя из изложенного нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, ему применять (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608):

1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);

2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования предыдущими собственниками (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);

3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ).

Применяемый в организации порядок определения срока полезного использования оговаривается в учетной политике для целей налогообложения.

Если организация принимает решение воспользоваться вторым или третьим из указанных выше вариантов, то срок эксплуатации основных средств предыдущим собственником (собственниками) необходимо подтвердить документально. На это не раз указывали специалисты Минфина России и налоговых органов (смотрите письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172, от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2, от 24.03.2006 N 20-12/22859, УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646).

Заметим, что нормы НК РФ не указывают, каким документом предыдущий собственник должен подтвердить установленный им срок полезного использования и срок фактической эксплуатации имущества.
В письмах УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109 и от 15.06.2010 N 16-15/062760@ разъясняется, что документальным подтверждением срока фактического использования основного средства у предыдущих собственников могут служить унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), а именно формы N ОС-1 и N ОС-1а.

Аналогично высказываются некоторые арбитражные суды (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2012 N 07АП-7618/12, решение Арбитражного суда Алтайского края от 20.07.2012 N А03-6327/2012).
При этом ранее налоговые органы выражали более лояльное мнение. Так, в письмах УМНС РФ по г. Москве от 20.09.2004 N 26-12/61278, от 25.12.2003 N 26-12/71974 указано, что, кроме акта по форме N ОС-1а, документом, служащим основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, служит технический паспорт здания (оформленный БТИ по результатам первичной технической инвентаризации, содержащий информацию о годе постройки здания и являющийся документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности) или его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания.

А для цели определения срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией основных средств, налогоплательщиком может быть использована справка о техническом состоянии здания.

Специалисты Минфина России также допускают возможность в качестве документального подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими владельцами использовать технический паспорт (письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142).

Соглашаются с таким подходом и судьи, отмечая, что для установления срока полезного использования ОС с учетом его срока эксплуатации предыдущими собственниками могут быть использованы данные БТИ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2012 N 17АП-8975/12, решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.06.2012 N А60-10908/2012).

Приведем также комментарий К.В. Новоселов, к.э.н., советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, содержащийся в интервью указанного специалиста СМИ («Глава 25 НК РФ стала лучше, но не проще» (Н. Шаповалова, «В курсе правового дела», N 2, январь 2009 г.)):

«Нельзя не отметить, что документальное подтверждение использования ОС у предыдущих собственников имеет особенности в зависимости от его вида. Например, документами, служащими основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, будут акт о приемке-передаче здания и технический паспорт здания (его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания), справка о техническом состоянии здания (представляется для целей определения налогоплательщиком срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией). Для автомобильного транспорта документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников, может служить паспорт транспортного средства. Обратите внимание, что письмо продавца о периодах эксплуатации оборудования предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования».

Как мы поняли из вопроса, организация, руководствуясь нормами НК РФ, приняла решение в отношении амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, определять срок полезного использования исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования предыдущими собственниками (то есть в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ). Поскольку срок фактического использования здания у предыдущих собственников (по данным технического паспорта) превысил срок его полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией основных средств, организация самостоятельно определила срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (37 месяцев).

По нашему мнению, в условиях отсутствия иных документов технический паспорт может быть документальным подтверждением фактического срока полезного использования приобретенного помещения всеми предыдущими собственниками.

Кроме того, организация может обратиться в территориальное подразделение Бюро технической инвентаризации (БТИ), которое может представить справку об износе здания (техническом состоянии здания).

В силу п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки, вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации справка БТИ об износе здания (техническом состоянии здания) может являться одним из документов, подтверждающих обоснованность возражений организации по акту налоговой проверки.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Горностаев Вячеслав