В течение года фактические затраты на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) списываются только за счет созданного резерва. Суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и, таким образом, не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03- 06/4/29). Эти расходы признаются в налоговом учете в обычном порядке.

В конце года, в котором был начислен резерв, налогоплательщик обязан провести инвентаризацию и уточнить размер резерва исходя из количества неиспользованных дней отпусков, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников с учетом методики расчета среднего заработка (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922)), обязательных страховых взносов.

Таким образом, по окончании налогового периода налогоплательщику следует:

1) определить количество не использованных конкретными работниками дней отпусков;

2) по этим работникам рассчитать среднюю дневную сумму расходов на оплату труда;

3) рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов): умножить количество неиспользованных дней отпусков на среднедневную сумму расходов на оплату труда работников, не полностью использовавших отпуск. К полученному произведению следует прибавить сумму страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Полученная сумма — это остаток резерва, который можно перенести на следующий год, при условии что в следующем году налогоплательщик также будет формировать данный резерв. В противном случае вся сумма остатка резерва будет включаться в состав внереализационных доходов текущего налогового периода [1, пункты 4, 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250];

4) определить, имеется ли неиспользованная сумма резерва. Она будет равна положительной разнице между суммой сформированного резерва, суммой фактических расходов на оплату отпусков в налоговом периоде (с учетом страховых взносов) и суммой остатка резерва, который можно перенести на следующий год (с учетом страховых взносов). Если такая положительная разница имеется, ее надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода [1, абзац второй п. 3 ст. 324.1]. Если сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного резерва, не покрытая резервом сумма признается в расходах на оплату труда текущего года [1, пункты 7, 16 ст. 255, абзац третий п. 3 ст. 324.1].

В аналогичном порядке создается резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год [1, п. 6 ст. 324.1].

Статья полностью

Батурин В.В.