Разовая выплата за отказ от курения

Разовая денежная выплата (в абсолютной сумме либо в процентах к окладу) может выплачиваться сотрудникам, полностью бросившим курить (например, если срок отказа от вредной привычки составляет один год и более), в форме разовой премии социального характера, материальной помощи, денежного подарка, оформленного договором дарения.
Разовая социальная премия
Порядок, размер и условия выплаты премии нужно предусмотреть в локальном нормативном акте, ссылку на который сделать в дополнительном соглашении к трудовому договору, заключенному с работником, желающим бросить курить.
Такая премия носит социальный характер, поскольку выплачивается вне системы оплаты труда и не связана с производственными результатами работника [2, статьи 129, 135; 3, п. 2 ст. 255]. Выплата разовой премии обычно оформляется приказом (распоряжением) о поощрении работников.
Учесть разовую социальную премию для целей налогообложения прибыли организация не сможет без споров с налоговым органом [3, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252].
В этом вопросе все зависит от обоснования (см., например, упомянутое постановление от 13.03.2014 по делу № А33-16111/2013). Если выигрыш от роста производительности труда больше, чем суммы премий, то у налогоплательщика есть хорошие шансы выиграть суд.
Кроме того, организации придется заплатить страховые взносы в ПФР, ФСС России (включая страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), а также ФФОМС.
Дело в том, что любые выплаты (как предусмотренные, так и не предусмотренные системой оплаты труда), производимые организацией в пользу своих работников, за исключением выплат, поименованных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19). Разовая премия полностью облагается НДФЛ [3, п. 1 ст. 210].
Материальная помощь
Традиционно основанием для выплаты материальной помощи служит заявление работника. Однако порядок оказания материальной помощи за отказ от курения, ее размер, документальное оформление лучше предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре либо в локальном нормативном акте работодателя (например, в Положении о выплате материальной помощи работникам). При этом выдача такой помощи осуществляется по приказу руководителя организации и на основании заявления сотрудника, к которому прилагаются подтверждающие документы (например, о прохождении курсов или лечения от никотиновой зависимости в медицинском центре).
Включить материальную помощь социального характера в состав расходов при исчислении налога на прибыль нельзя [3, п. 23 ст. 270]. Однако страховые взносы уплачиваются только с сумм материальной помощи сверх 4000 руб. на одного работника за расчетный период — календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Аналогично удерживается и НДФЛ — только с сумм материальной помощи, превышающей 4000 руб. за календарный год [3, абзац четвертый п. 28 ст. 217].
Денежный подарок, оформленный договором дарения. Поощрение, оформленное договором дарения, как и все предыдущие, может быть предусмотрено в локальном нормативном акте и дополнительном соглашении к трудовому договору.
Например:
Некурящим сотрудникам выплачивается разовая денежная выплата в сумме 50 000 руб., оформленная договором дарения. Некурящими считаются сотрудники, никогда не потреблявшие табак, либо экс-курильщики, отказывавшиеся от курения в течение одного года.
В то же время такую форму поощрения можно и не устанавливать в указанных выше документах.
В любом случае правоотношения между компанией и такими сотрудниками оформляются договором дарения и регулируются нормами главы 32 ГК РФ, в силу которых одна сторона (организация-даритель) безвозмездно передает другой стороне (работнику-одаряемому) вещь (в данном случае — наличные денежные средства) в собственность (п. 1 ст. 572, ст. 128 ГК РФ). Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 1 ст. 434, абзац второй п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Подаренную денежную сумму организация не сможет учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли [3, п. 1 ст. 252, пункты 16, 21 ст. 270].
Поскольку объектом обложения страховыми взносами не признаются выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество, а с точки зрения гражданского законодательства деньги — такое же движимое имущество, как и любое другое, подаренная сумма не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС, но только при наличии письменного договора дарения (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 4), 19.05.2010 № 1239-19, 05.03.2010 № 473-19, 27.02.2010 № 406-19).
А вот страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются, если обязанность уплачивать страховые взносы не прописана в договоре (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1
Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Стоимость денежного подарка в пределах 4000 руб. не облагается НДФЛ, если работник в текущем календарном году не получал каких-либо иных подарков от организации [3, п. 28 ст. 217] (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302).
Е.В. Орлова