Расходы на технические осмотры
Технический осмотр — проверка технического состояния автомобиля на соответствие обязательным требованиям безопасности с целью допуска к участию в дорожном движении на территории РФ и в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, за ее пределами [2, п. 12 ст. 1].
Проведение техосмотра осуществляется на основе соответствующего договора, заключаемого между владельцем транспортного средства (его представителем) и аккредитованным оператором техосмотра по типовой форме [2, ч. 1 ст. 16, ч. 5 ст. 17; 3, пункты 6, 7]. Форма типового договора о проведении технического осмотра утверждена приказом Минэкономразвития России от 14.10.2011 № 573.
В случае отсутствия договора в письменной форме подтвердить его заключение может факт
оплаты услуг по техосмотру автомобиля [2, ст. 16; 3, пункты 7, 11].
Оператор техосмотра проводит техническое диагностирование автомобиля, по результатам
которого организация получает диагностическую карту [3, приложение № 3], содержащую заключение о возможности или невозможности эксплуатации автомобиля.
В первом случае в карте будет указан срок ее действия, во втором — перечень выявленных неисправностей, которые не соответствуют обязательным требованиям безопасности транспортных средств. Если в диагностической карте указано, что эксплуатация автомобиля невозможна, организации нужно будет устранить все выявленные неисправности и пройти техосмотр повторно [2, ч. 1 ст. 19; 3, пункты 12, 14—16].
Периодичность прохождения техосмотра зависит от вида транспортного средства и срока его эксплуатации [2, ст. 15]. При необходимости автовладелец может пройти техосмотр транспортного средства раньше, чем истекает срок, указанный в диагностической карте, например, при выезде в страну, где действуют правила прохождения техосмотра, отличные от российских [2, ч. 6 ст. 15].
Срок действия диагностической карты зависит от года выпуска легкового автомобиля.
После прохождения техосмотра оператор выдает акт приемки-сдачи работ (услуг). В соответствии с типовым договором оплата стоимости услуг по техосмотру производится организацией не позднее даты подписания сторонами данного акта.
Предельный размер платы за проведение техосмотра устанавливается дифференцированно и зависит от объема проводимых работ и категории транспортного средства, в том числе с учетом стоимости отдельных технологических операций [2, ч. 2 ст. 16].
Методика расчета предельного размера платы за проведение техосмотра утверждена приказом ФСТ России от 18.10.2011 № 642-а.
Таким образом, для подтверждения затрат организации на проведение техосмотра нужны типовой договор о проведении техосмотра, диагностическая карта, акт приемки-сдачи работ (услуг) и документ об оплате стоимости услуг (выписка банка по расчетному счету, платежное поручение).
Затраты на техосмотр включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией [1, подп. 11 п. 1 ст. 264]. Эти расходы признаются на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи работ (услуг) [1, подп. 3 п. 7 ст. 272]. Согласно абзацу второму п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Официальной позиции по вопросу необходимости применения указанной нормы к расходам на техосмотр нет, в связи с чем, по мнению автора, организация может принять решение о признании расходов на техосмотр в полной сумме на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи работ (услуг).
Данные расходы признаются косвенными и формируют налоговую базу по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором были осуществлены [1, пункты 1, 2 ст. 318].
Услуги по проведению техосмотра, оказываемые операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств, НДС не облагаются [1, подп. 17.2 п. 2 ст. 149]. Соответственно, оператор технического осмотра не предъявляет организации НДС к уплате.
Орлова Е.В. (№4/2015)
