Расходы будущих периодов

При установлении порядка признания понесенных затрат расходами будущих периодов и их списания организации обычно прибегают к цитированию п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Поэтому в данном случае можно говорить не об ошибке в учетной политике, а о неправильной квалификации затрат в качестве расходов будущих периодов, что выявляется не при анализе учетной политики, а в ходе проверки порядка ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности.

Так, очень часто на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются расходы на подписку, страхование, расходы организаций при отсутствии выручки и иные расходы.

Учет расходов на подписку и на страхование в составе расходов будущих периодов связан с возможностями применяемого в целях учета программного продукта. Ранее учетные программы предоставляли возможность автоматического списания только расходов, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому бухгалтерам было удобно формировать квазирасходы будущих периодов, в которые включались расходы на подписку и на страхование.

Между тем указанные расходы по своему гражданско-правовому смыслу являются предварительной оплатой и у организации всегда есть право отказаться от заключенного договора и получить назад часть ранее уплаченных денег. Кроме того, для расходов на страхование имущества в Плане счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен специальный счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Прежде чем классифицировать какой-либо расход в качестве расхода будущих периодов, бухгалтеру нужно понимать, что таким образом в балансе формируется актив [1, п. 2 ст. 5].

К активам относят хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, т. е. обладают потенциальной возможностью прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. При этом материально-вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения его к активам (пункты 7.2, 7.2.1, 7.2.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Таким образом, не всякие расходы экономического субъекта могут быть квалифицированы в качестве активов.

Поэтому, перед тем как оформить раздел учетной политики, связанный с признанием и учетом расходов будущих периодов, рекомендуем проанализировать все настоящие и потенциальные расходы организации в целях их последующей квалификации в качестве расходов или активов.

Сначала можно установить перечень расходов, которые ни при каких обстоятельствах не должны учитываться на счете 97 (например, расходы на обучение персонала, расходы на сертификацию конкретной партии продукции), затем критерии для квалификации понесенных затрат в качестве расходов будущих периодов. Кроме того, нужно определить круг лиц, ответственных за правильную классификацию расходов, и документ, которым будет оформлено соответствующее решение.

Следует отметить, что бухгалтер не может быть единственным лицом, на которое возложены соответствующие обязанности. Как правило, такие решения принимает комиссия, в состав которой входят разные специалисты, причем не только экономисты.

О.Е. Черевадская