Проблемы признания расходов на НИОКР

Несмотря на то что новая редакция ст. 262 НК РФ применяется начиная с 2012 года, порядок учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли продолжает вызывать много вопросов. Постараемся на них ответить.
Перечень затрат, относящихся к расходам на НИОКР
Расходами на НИОКР признаются расходына создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и методов управления [1, п. 1 ст. 262].
Перечень затрат, относящихся к расходам на НИОКР, при исчислении налога на прибыль установлен в п. 2 ст. 262 НК РФ. Он включает в себя следующие виды затрат.
1. Суммы амортизации по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам, причем, только за полные календарные месяцы их использования исключительно для НИОКР [1, подп. 1 п. 2 ст. 262].
Организации, применяющие нелинейный метод амортизации, по указанным объектам должны формировать отдельную подгруппу в составе амортизационной группы [1, п. 13 ст. 258].
По объектам амортизируемого имущества, которые используются как в НИОКР, так и в иной деятельности, должен быть организован раздельный учет сумм начисленной амортизации. Амортизационные отчисления в части, приходящейся на НИОКР, относятся к расходам на НИОКР как другие расходы, непосредственно связанные с исследованиями и разработками, но не более 75 % от суммы оплаты труда работников, в них занятых [1, подп. 4 п. 2, п. 5 ст. 262]. В таких случаях в учетной политике надо зафиксировать обоснованные критерии для распределения амортизации по видам деятельности (письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543, 02.12.2011 № 03-03-06/1/801). Сумма амортизации, приходящаяся на иные виды деятельности, учитывается для целей налогообложения в порядке, установленном главой 25 НК РФ для соответствующих видов расходов.
2. Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР [1, подп. 2 п. 2 ст. 262].
В составе расходов на оплату труда, связанных с НИОКР, учитывается только часть выплат, предусмотренных ст. 255 НК РФ, а именно:
• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым у работодателя формам и системам оплаты труда [1, пункты 1, 21 ст. 255];
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда [1, п. 3 ст. 255];
• платежи (взносы) по договорам обязательного и добровольного страхования (пенсионного обеспечения) [1, п. 16 ст. 255].
Если работники заняты не только в исследованиях и разработках, то начисленная им оплата труда должна учитываться в составе расходов на НИОКР пропорционально времени их участия в НИОКР [1, п. 3 ст. 262]. В связи с этим рекомендуем организовать и закрепить в учетной политике порядок документального подтверждения рабочего времени, затраченного работниками на выполнение НИОКР (например, с помощью специальных компьютерных программ по учету затраченного работниками времени на конкретный вид НИОКР, ведение
табелей учета рабочего времени, дополненныграфами для аналитического учета времени выполнения НИОКР).
Подробности – в № 7/2013 журнала «Налоговая политика и практика»