Представительские расходы: налоги и бухучет

Довольно часто у руководства организации возникает необходимость в служебных встречах с топ-менеджерами других компаний с целью установления деловых контактов. Как правило, эти встречи требуют финансовых затрат, и немалых. Большинство таких затрат можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в качестве представительских расходов.

Общие положения

На основании подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы для целей налогообложения можно включать представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Детализирует положения этого подпункта п. 2 той же статьи, в соответствии с которым к представительским относятся следующие расходы налогоплательщика:

— на официальный прием (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие) и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;

— на транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

— на буфетное обслуживание во время переговоров;

— на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

В учете представительских расходов для целей налогообложения прибыли имеется ряд особенностей.

1. Не все расходы подобного рода разрешается включать в налоговую базу.

2. Представительские расходы являются нормируемыми, т. е. в налоговую базу по налогу на прибыль включаются не в полном объеме, хотя в бухгалтерском учете отражаются полностью в периоде возникновения независимо от факта их оплаты.

3. Те налогоплательщики, которые не смогли единовременно включить в налоговую базу фактические представительские расходы в текущем отчетном периоде, имеют право сделать это в последующих отчетных периодах в течение налогового периода.

4. Существуют ограничения при определении НДС, который можно принять к вычету, связанные с наличием сверхнормативных расходов.

5. Представительские расходы требуют тщательного оформления для признания их в налоговом учете.

И.В. Мамонова. Продолжение следует…