Отражение перерасчета отпускных выплат

Для отпускных датой получения дохода для целей расчета НДФЛ считается дата фактической выплаты, датой уплаты налога в бюджет — последний день месяца (как для выплат по больничным листам). Поэтому отпускные отражаются в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отдельно: в разделе 1 они включаются в общие суммы начислений дохода за отчетный период (строка 020), удерживаемого с этих начислений налога (строка 040) и фактически удержанного налога (строка 070). Если дата перечисления НДФЛ попадает в следующий отчетный (налоговый) период (если она приходится на выходной день), то данные по отпускным разделяются на два отчетных (налоговых) периода: в периоде выплаты отпускных суммы исчисленного и удержанного НДФЛ вносятся в раздел 1, а в следующем отчетном (налоговом) периоде отражаются в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.

Необходимость в перерасчете отпускных после сдачи отчетности может возникнуть в двух ситуациях:

  • если при расчете отпускных была допущена ошибка и в отчетность попали неверные данные (в этом случае надо сдать уточненный расчет 6-НДФЛ с правильными сведениями);
  • если имеются законодательно обусловленные причины (например, отзыв работника из отпуска, увольнение, перенос отпуска из-за несвоевременной выплаты отпускных).

В последнем случае данные по отпускным выплатам можно включить в соответствующие строки расчета 6-НДФЛ за тот период, в котором произведен перерасчет (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Если произведен перерасчет отпускных за прошлый период, уточненный расчет 6-НДФЛ подается только тогда, когда это приводит к уменьшению сумм отпускных выплат и исчисленного с них налога. Если в результате перерасчета получилась

сумма к доплате, уточненный расчет 6-НДФЛ за прошлый отчетный (налоговый) период сдавать не нужно.

Это объясняется тем, что датой получения дохода в виде оплаты за отпуск является день его фактической выплаты независимо от периода, за который начислены отпускные. Значит, искажение отчетных показателей произойдет только в случае уменьшения сумм выплат и, соответственно, суммы исчисленного с них НДФЛ. В случае доплаты работнику отпускных итоговую сумму по результатам перерасчета следует отразить в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором фактически произведена такая доплата.

Е.А. Кудряшова, советник отдела организации камерального контроля Управления камерального контроля ФНС России