Особенности учета предмета лизинга
Согласно п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Указанное условие должно быть прямо определено договором.
В случае если договором лизинга установлено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, для лизингополучателя такой актив не является основным средством и амортизируемым имуществом и отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре лизинга, включая выкупную стоимость [2, п. 8].
При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя его стоимость отражается лизингополучателем по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость предмета лизинга, принятого к учету, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». При этом фактическими затратами, связанными с получением предмета лизинга, является общая сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без НДС) [1, пункты 4, 7, 8; 2, абзац второй п. 8).
Напомним, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости объекта лизинга будет иным.
В соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без НДС).
Сумма фактических расходов лизингодателя на приобретение объекта лизинга может быть подтверждена справкой лизингодателя, выданной лизингополучателю для целей отражения первоначальной стоимости объекта лизинга в налоговом учете лизингополучателя.
Затраты, связанные с получением лизингового имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, не включаются в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, 20.01.2011 № 03-03-06/1/19. Указанные затраты необходимо учитывать не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга (письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363, 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, 19.10.2011 № 03-03-06/1/677).
Срок полезного использования предмета лизинга устанавливается лизингополучателем в общем порядке.
Исходя из сформированной первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования, лизингополучатель начисляет амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете [1, п. 17; 2, п. 10 ст. 258] (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ, абзац третий п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253).
При этом сумма амортизационных отчислений будет отличаться из-за разницы в первоначальной стоимости объекта лизинга, а также возможных различий в сроке его полезного использования.
В случае если лизингополучатель начисляет амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, то в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 он вправе применить повышающий коэффициент (не выше 3). Здесь необходимо обратить внимание читателей на то, что в налоговом учете (для целей исчисления налога на прибыль организаций) способ уменьшаемого остатка применять нельзя.
Пунктом 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены только линейные и нелинейные способы начисления амортизации. Поэтому, если налогоплательщик все-таки решит использовать для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка, он должен понимать, что возникнет разница между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.
А вот для исчисления налога на имущество организаций налогоплательщик может использовать данные бухгалтерского учета. Это прямо предусмотрено п. 3 ст. 375 НК РФ.
В налоговом учете лизингополучатель также вправе к основной норме амортизации (кроме основных средств, относящихся к первой — третьей амортизационным группам) применять специальный коэффициент, но не выше 3 [3, подп. 1 п. 2 ст. 259.3] (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).
С.С. Киселева