Об учете малоценного имущества, не учтенного в составе основных средств

Изменения, внесенные в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ с 1 января 2015 года, позволяют сблизить учет «малоценного» имущества, не учтенного в составе основных средств, в налоговом и бухгалтерском учете.

Организация применяет ПБУ 18/02. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета в состав основных средств (ОС) принимается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от стоимости (то есть ОС стоимостью менее 40 тыс. руб. включаются в состав ОС и подлежат амортизации). До 2015 года для целей налогового учета стоимость ОС менее 40 тыс. руб. списывалась в расходы единовременно в момент оприходования. Появлялись временные разницы.

С 1 января 2015 года организации смогут самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ, в части затрат на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым. Новое правило касается в том числе малоценного имущества.

Правильно ли, что для целей налогового учета с 01.01.2015 сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет одинаковой?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Изменения, внесенные в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ с 1 января 2015 года, позволяют сблизить учет «малоценного» имущества, не учтенного в составе основных средств, в налоговом и бухгалтерском учете.

В случае, когда организация не установила стоимостной лимит для признания активов в бухгалтерском учете, сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, и расходы в налоговом учете будут различаться независимо от внесения изменений в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Обоснование вывода:

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

Данное условие является правом, а не обязанностью организации. Соответственно, учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств может быть установлен менее 40 000 рублей либо не установлен вовсе, как в рассматриваемом случае.

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете налогоплательщикам не предоставлено право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для учета активов в составе основных средств.

Таким образом, в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью не более 40 000 рублей не может являться основным средством. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом с 01.01.2015 в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ внесены изменения, согласно которым налогоплательщик вправе признавать стоимость малоценного имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, если установит данный порядок в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете аналогичный порядок учета «малоценного» имущества установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания).

Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (п. 2 Методических указаний).

Таким образом, с 1 января 2015 года организации могут сблизить бухгалтерский и налоговый учет активов, учтенных в составе оборотных активов, при условии, что в учетной политике в целях налогового учета будет предусмотрен порядок учета таких активов, аналогичный порядку учета в бухгалтерском учете.

В данной ситуации организацией не установлен стоимостной лимит для учета основных средств в бухгалтерском учете. Следовательно, организация учитывает в составе основных средств (внеоборотных активов) активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости.

Учитывая, что в налоговом учете налогоплательщики не вправе самостоятельно устанавливать стоимостной лимит учета активов в составе амортизируемого имущества, у организации возникают разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете и расходами в налоговом учете и, как следствие, временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

При этом если организация предусмотрит в учетной политике в целях налогового учета порядок признания стоимости «малоценного» имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, учитывая, что такое имущество в бухгалтерском учете организации учитывается в составе основных средств и списывается в расходы через амортизацию, то у организации также возникнут временные разницы.

И если предположить, что срок полезного использования «малоценного» имущества в налоговом учете будет совпадать со сроком полезного использования такого имущества в бухгалтерском учете, то в конечном счете временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом «перекроются». И если у организации нет других операций, бухгалтерский учет которых отличается от налогового учета, то в итоге прибыль в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.

Однако необходимо иметь в виду, что изменения в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ внесены с 1 января 2015 года, то есть применять данные изменения можно только в отношении «малоценного имущества», переданного в эксплуатацию после 1 января 2015 года.

Следовательно, имущество стоимостью не более 40 000 рублей, переданное в эксплуатацию до 1 января 2015 года, уже учтено в составе материальных расходов в налоговом учете, а в бухгалтерском учете вполне вероятно продолжает амортизироваться. Соответственно, стоимостная разница признания в расходах такого имущества между налоговым и бухгалтерским учетом будет еще оставаться до полной амортизации такого имущества в бухгалтерском учете.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена