О порядке регистрации новых корректировочных счетов-фактур рассказали алтайские налоговики
С 1 июля 2013 года налогоплательщики вправе выставлять единый (сводный) корректировочный счет-фактуру в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, отраженных им в нескольких счетах-фактурах, составленных ранее. Внесение соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ предусмотрено Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5).
В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.
Увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) следует отражать в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, подтверждающие согласие покупателя с таким увеличением либо факт его уведомления о произошедшем увеличении стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ). Такой порядок действует с 1 июля 2013 года (пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ).
Покупатель, в свою очередь, для принятия к вычету НДС, указанного в корректировочном счете-фактуре, регистрирует его в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).
В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).
При этом, если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.
В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением № 1137).
В то же время иногда покупатель изначально может принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только ее часть, которая приходится на товары, принятые к учету. Например, это возможно, если при приемке товара были выявлены недопоставка или брак и бракованная продукция, не принятая на учет, возвращается продавцу.
В этих случаях данные по корректировочному счету-фактуре (первичным документам на уменьшение стоимости отгруженных товаров) в книге продаж у покупателя не отражаются.
«При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. Он регистрируется по общим правилам, установленным для корректировочных счетов-фактур», – отметили в МИФНС России по Октябрьскому району Барнаула.
//УФНС по Алтайскому краю
