Квалификация доходов от неуставных видов деятельности
Тем, кто зарегистрирован в качестве ИП, но утверждает, что сделка, принесшая доход, не имеет отношения к предпринимательству, нужно понимать, что операции в рамках заявленного в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) вида деятельности могут носить только предпринимательский характер и не могут рассматриваться как разовые, не нацеленные на систематическое извлечение прибыли. Эта позиция сформулирована в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 № 18384/12 по делу № А76-23943/2011, и с ней сложно не согласиться. Но если гражданин не обозначил какой-либо вид деятельности при регистрации или после нее, но фактически занимается им, то можно ли считать это направление предпринимательской деятельностью и уплачивать налоги в рамках применяемого им режима налогообложения?
В соответствии с подп. «о» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в ЕГРИП содержатся сведения о кодах Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности (это когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс с целью производства продукции (предоставления услуг)). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство продукции (товаров или услуг), процессом производства и выпуском продукции (предоставлением услуг).
По мнению Минфина России, только доходы, подпадающие под коды ОКВЭД, указанные в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Иные доходы следует считать доходами гражданина, облагаемыми НДФЛ в общем порядке (письма от 23.05.2019 № 03-11-11/37248, 06.03.2019 № 03-11-11/14469, 24.10.2014 № 03- 11-06/2/53913).
Суды не склонны определять столь жесткие рамки: отсутствие упоминания того или иного вида деятельности в ЕГРИП, по их мнению, не влечет признание такой деятельности непредпринимательской. Такие выводы сделаны, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 28.10.2011 № Ф05-11288/2011 по делу № А41-40926/10, ФАС Поволжского округа от 26.09.2013 № Ф06-8227/2013 по делу № А65-9768/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2012 № Ф08-8482/2011 по делу № А53-4545/2011. Факт регистрации физического лица в качестве ИП означает наличие у него права на осуществление любой предпринимательской деятельности (с соблюдением в необходимых случаях требований лицензионного и иного законодательства, регулирующего отдельные виды деятельности). Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые ИП после государственной регистрации, необходимо рассматривать как предпринимательские. Определяющим является лишь то, подпадают ли данные виды деятельности ИП под применяемый им режим налогообложения. Если доход не может облагаться в рамках ЕНВД, ПСН или УСН, он подлежит обложению НДФЛ и НДС в соответствии с общим режимом налогообложения, но это не означает, что данный доход не является предпринимательским.
М.А. Климова
