Исполнение обязанностей налогового агента по НДС при заключении договоров с иностранными контрагентами
У организаций (предпринимателей), приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных лиц, могут возникнуть обязанности налогового агента по НДС. То есть они должны удержать из сумм, выплачиваемых иностранцу, налог и перечислить его в бюджет.
Условия возникновения обязанностей налогового агента
Обязанности налогового агента по НДС возникают у организации (предпринимателя) при одновременном выполнении следующих условий [1, п. 1 ст. 161]:
• иностранный продавец не состоит на учете в российском налоговом органе;
• местом реализации товаров (работ, услуг), приобретаемых у иностранца, признается территория РФ.
Пример 1
Российская организация (заказчик) и украинская компания (исполнитель, на налоговом учете в России не состоит) заключили два договора об оказании услуг по обучению специалистов. В соответствии с договором № 1 обучение проводится на территории России, а по договору № 2 — на территории Украины. По договору № 1 местом реализации услуг по обучению признается территория РФ [1, подп. 3 п. 1 cт. 148]. Соответственно, стоимость услуг подлежит обложению НДС [1, подп. 1 п. 1 ст. 146]. Заказчик является налоговым агентом по НДС, т. е. обязан из доходов, выплачиваемых исполнителю, удержать налог и перечислить его в бюджет. По договору № 2 территория России не признается местом реализации услуг [1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148]. Стоимость услуг по обучению не облагается российским НДС. У российской организации обязанности налогового агента по НДС не возникают, услуги украинской компании оплачиваются без удержания налога.
Может случиться так, что иностранный контрагент поставляет товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ. Но в соответствии со ст. 149 НК РФ операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).
В таких ситуациях российский покупатель хотя и признается налоговым агентом, но обязанность удержать и уплатить в бюджет НДС у него не возникает. Дело в том, что льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, распространяются на всех налогоплательщиков — и российских, и иностранных. И если иностранное лицо реализует на территории России товары (работы, услуги), которые на основании ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС, то у российского покупателя обязанность по уплате налога не возникает. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 21.10.2008 № 03- 07-08/240.
Подробности – в № 6/2013 журнала «Налоговая политика и практика»
