Декларация по НДС: заполнение и подтверждение экспорта

В строке 100 раздела 3 декларации по НДС отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по нулевой ставке, которые ранее правомерно были приняты к вычету.

Например, налогоплательщиком в IV квартале 2012 г. приобретены товары, которые он предполагал реализовывать на внутреннем рынке. Поскольку условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, были соблюдены, то в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2012 г. он правомерно заявил суммы НДС к вычету. Однако впоследствии был заключен экспортный контракт, и в IV квартале 2013 г. налогоплательщиком эти товары отгружены на экспорт.

По экспортным операциям действует особый порядок заявления вычетов.

Вычеты сумм НДС, предусмотренные пунктами 1—8 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы [2, п. 3 ст. 172 НК РФ]. Поэтому налогоплательщик в периоде, в котором осуществляется экспортная отгрузка, должен восстановить сумму НДС, ранее правомерно заявленную к вычету на внутреннем рынке.

Заполнение строки 100 раздела 3 декларации по НДС обусловлено нормой подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно данной норме суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.
В рассмотренном случае — для осуществления экспортной операции по реализации товара.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Такое восстановление производится в том налоговом периоде, когда про-изведена отгрузка товаров [2, подп. 5 п. 3 ст. 170].

В дальнейшем восстановленные суммы подлежат вычету в том налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по этой экспортной операции.

Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 01.06.2012 № 03-07-15/56 (до налоговых органов и налогоплательщиков доведено письмом ФНС России от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@). Применять указанные разъяснения следует с учетом решения ВАС России от 26.02.2013 № 16593/12.

Персикова И.С.