Безвозмездная передача имущества и вклад в имущество — есть ли разница?

Согласно п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ [1] доходы организации в виде имущества и прав, переданных ей любым акционером (участником) в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Рассматриваемая норма введена Федеральным законом от 28.12.2010 № 409-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. К договорам безвозмездного пользования применяются правила, установленные главой 36 «Безвозмездное пользование» ГК РФ[2], а также отдельными статьями главы 34 «Аренда» ГК РФ (письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-10/128).
Однако при получении от акционера (участника) имущества в безвозмездное пользование компания должна по-прежнему платить налог на прибыль с рыночной стоимости этого права пользования. Норму подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ здесь использовать нельзя — чистые активы компании не увеличиваются, так как полученный актив отражается за балансом (письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-10/128).
В ст. 251 НК РФ есть и другое освобождение от налогообложения доходов у получающей стороны. Оно установлено подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и касается следующих случаев безвозмездного получения имущества:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом имеется несколько существенных ограничений:
— освобождение касается только безвозмездных операций, связанных с передачей имущества, и не распространяется на операции безвозмездной передачи имущественных прав (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А33-4100/08-Ф02-1119/09, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 № 15АП-7398/2011);
— полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам [1, абзац пятый подп. 11 п. 1 ст. 251].
Cторонам — участникам безвозмездной сделки необходимо знать, что безвозмездные операции (операции дарения) между двумя юридическими лицами ограничены суммой 3000 руб. [2, подп. 4 п. 1 ст. 575]. В ином случае существуют риски признания такой сделки недействительной.
В то же время в НК РФ отсутствуют какиелибо указания на связь норм между налоговым и гражданским законодательством, поэтому признание сделки недействительной само по себе никак не влияет на налоговые правоотношения и возможность применения нормы подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В любом случае организация должна для себя взвесить все «за» и «против» по совершению сделок, не соответствующих требованиям ГК РФ.
Во избежание споров рекомендуем соотносить возможность применения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ о безвозмездной передаче имущества с требованиями ГК РФ и других законодательных актов. Например, учредители (участники, акционеры) юридического лица обязаны принимать своевременные меры по предупреждению банкротства организаций, собственниками которых они являются (п. 2 ст. 30 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»; далее — Закон о банкротстве). Представляется, что правомерность применения операций по безвозмездной передаче имущества сверх лимита, установленного ст. 575 ГК РФ, можно обосновать как меры по предупреждению банкротства. Так, положения ст. 31 Закона о банкротстве позволяют предоставить должнику при наличии установленных законодательством признаков банкротства безвозмездную финансовую помощь в размере, достаточном для восстановления его платежеспособности. В этом случае будет соответствовать требованиям законодательства и применение освобождения от налогообложения налогом на прибыль дохода от безвозмездной операции у получающей его стороны (которой угрожает опасность банкротства).
Подробности – в № 9/2013 журнала «Налоговая политика и практика»