Бесплатная раздача рекламной продукции: вопросы НДС

Бесплатная передача образцов товаров потенциальным покупателям является сегодня одним из наиболее распространенных способов рекламы среди производителей и торговых организаций.

Кроме того, популярностью пользуется бесплатная раздача рекламных листовок (буклетов, каталогов) и всякого рода сувенирной продукции с нанесенной на нее рекламной информацией (ручки, календари, брелоки и т. п.).
Бесплатная передача товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС. Однако ст. 149 НК РФ предусматривается освобождение от налогообложения, в частности, операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. [1, подп. 25 п. 3 ст. 149].
Наличие этого освобождения, по мнению контролирующих органов, однозначно указывает на то, что рекламная передача товаров (работ, услуг), в принципе, является объектом обложения НДС.
На сегодняшний день официальная позиция по рассматриваемому вопросу выражена в письмах Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-11/424, 27.04.2010 № 03-07-07/17 и сводится к следующему.
При передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях НДС начисляется в том случае, если расходы на приобретение (создание) единицы переданных товаров (работ, услуг) превышают 100 руб.
В случае малоценной рекламной продукции (работ, услуг) стоимостью не выше 100 руб. за единицу налог не начисляется (применяется освобождение от налогообложения, установленное подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Т.Л. Крутякова